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最新注冊稅務師考試《稅法二》預測題及答案
一、單項選擇題(本題型共20小題，每小題l分，共20分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。)
1.下列關于稅收法律關系的表述中，正確的是( )。
A.稅法是引起法律關系的前提條件，稅法可以產生具體的稅收法律關系
B.稅收法律關系中權利主體雙方法律地位并不平等，雙方的權利義務也不對等
C.代表國家行使征稅職責的各級國家稅務機關是稅收法律關系中的權利主體之一
D.稅收法律關系總體上與其他法律關系一樣，都是由權利主體、權利客體兩方面構成 答案：C
解析：選項A: 稅法是引起稅收法律關系的前提條件，但稅法本身并不能產生具體的稅收法律關系;選項B：稅收法律關系中權利主體雙方法律地位平等，但是雙方的權利義務不對等;選項D: 稅收法律關系在總體上與其他法律關系一樣，都是由權利主體、客體和法律關系內容三方面構成的。
2.居民乙因拖欠居民甲l80萬元款項無力償還，2010年6月經當地有關部門調解，以房產抵償該筆債務，居民甲因此取得該房產的產權并支付給居民乙差價款20萬元。假定當地政府規定的契稅稅率為5%。下列表述中正確的是( )。
A.居民甲應繳納契稅1萬元
B.居民乙應繳納契稅1萬元
C.居民甲應繳納契稅10萬元
D.居民乙應繳納契稅10萬元
答案：C
解析：契稅的納稅人為承受房產權利的人，所以應該是居民甲繳納契稅。應納契稅=(180+20)*5%=10(萬元)。
3.下列關于個人所得稅的表述中，正確的是( )。
A.扣繳義務人對納稅人的應扣未扣稅款應由扣繳義務人予以補繳
B.外籍個人從外商投資企業取得的股息、紅利所得應繳納個人所得稅
C.在判斷個人所得來源地時對不動產轉讓所得以不動產坐落地為所得來源地
D.個人取得兼職收入應并入當月“工資、薪金所得"應稅項目計征個人所得稅
答案：C
解析：選項A: 扣繳義務人對納稅人的應扣未扣稅款應由納稅人予以補繳;選項B: 外籍個人從外商投資企業取得的股息、紅利所得暫免征收個人所得稅;選項D: 個人取得兼職收入不并入當月“工資、薪金所得”，應該按照“勞務報酬所得”應稅項目計征個人所得稅。
4.下列關于國際重復征稅消除方法的表述中，正確的是( )。
A.免稅法可以分為全額免稅法和累進免稅法兩種
B.免稅法以承認居民管轄權獨占地位為前提，被世界各國普遍采用
C.抵免法以承認居民管轄權優先為前提條件，但并不承認其獨占地位
D.抵免法中的直接抵免是指對跨國納稅人在非居住國非直接繳納的稅款，允許部分沖抵其居住國納稅義務
答案：A
解析：選項B: 免稅法以承認來源地管轄權的獨占地位為前提的;選項C: 抵免法是以承認收入來源地管轄權優先地位為前提條件的，但不是獨占的;選項D: 接抵免是指居住國的納稅人用其直接繳納的外國稅款沖抵在本國應繳納的稅款。
5.下列各項中，應當計算繳納增值稅的是( )。
A.郵政部門發行報刊
B.農業生產者銷售自產農產品
C.電力公司向發電企業收取過網費
D.殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品
答案：C
解析：選項BD屬于增值稅的免稅項目，不計算繳納增值稅，選項A屬于營業稅的征收范圍。
6.位于市區的某內資生產企業為增值稅一般納稅人，經營內銷與出口業務。2010年4月份實際繳納增值稅40萬元，出口貨物免抵稅額5萬元。另外，進口貨物繳納增值稅17萬元、消費稅30萬元。該企業4月份應繳納的城市維護建設稅為( )。
A.2.8萬元
B.3.15萬元
C.4.6萬元
D.6.09萬元
答案：B
解析：應繳納的城市維護建設稅=(40+5)*7%=3.15(萬元)。
7.下列各項中，應計入出口貨物完稅價格的是( )。
A.出口關稅稅額
B.單獨列明的支付給境外的傭金
C.貨物在我國境內輸出地點裝載后的運輸費用
D.貨物運至我國境內輸出地點裝載前的保險費
答案：D
解析：出口貨物的完稅價格，由海關以該貨物向境外銷售的成交價格為基礎審查確定，并應包括貨物運至我國境內輸出地點裝載前的運輸及其相關費用、保險費，但其中包含的出口關稅稅額，應當扣除。
8.某公司2008年購進一處房產，2009年5月1日用于投資聯營(收取固定收入，不承擔聯營風險)，投資期3年，當年取得固定收入l60萬元。該房產原值3000萬元，當地政府規定的減除幅度為30%，該公司2009年應繳納的房產稅為( )。
A.21.2萬元
B.27.6萬元
C.29.7萬元
D.44.4萬元
答案：B
解析：160*12%+3000*(1-30%)*1.2%*4/12=19.2+8.4=27.6(萬元)。
9.甲企業生產經營用地分布于某市的三個地域，第一塊土地的土地使用權屬于某免稅單位，面積6000平方米;第二塊土地的土地使用權屬于甲企業，面積30000平方米，其中企業辦學校5000平方米，醫院3000平方米;第三塊土地的土地使用權屬于甲企業與乙企業共同擁有，面積10000平方米，實際使用面積各50%。假定甲企業所在地城鎮土地使用稅單位稅額每平方米8元，則甲企業全年應繳納的城鎮土地使用稅為 ( )。
A.216000元
B.224000元
C.264000元
D.328000元
答案：C
解析：(6000+30000-5000-3000+10000*50%)*8=264000(元)
10.經濟特區、經濟技術開發區和經濟發達、人均耕地特別少的地區，耕地占用稅的適用稅額可以適當提高，但提高幅度最多不得超過規定稅額的一定比例。這一比例是( )。
A.20%
B.30%
C.50%
D.100%
答案：C
解析：經濟特區、經濟技術開發區和經濟發達、人均耕地特別少的地區，耕地占用稅的適用稅額可以適當提高，但提高幅度最多不得超過規定稅額的50%。
11.下列關于稅款追征的表述中，正確的是( )。
A.因稅務機關責任，致使納稅人少繳稅款的，稅務機關在3年內可要求納稅人補繳稅款，但不加收滯納金
B.因稅務機關責任，致使納稅人少繳稅款的，稅務機關在3年內可要求納稅人補繳稅款并按銀行同期利率加收滯納金
C.對于納稅人偷稅、抗稅和騙取稅款的，稅務機關在20年內可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的，追征期可延長到30年
D.因納稅人計算等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在3年內可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的，追征期可延長到l0年 答案：A
解析：選項AB：因稅務機關責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在3年內可要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。選項C：對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規定期限的限制。選項D：因納稅人、扣繳義務人計算等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在3年內可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的追征期可以延長到5年。
12.某國有企業因有違反稅收征收管理法的行為，被稅務機關處以8000元的罰款。假定該企業收到稅務行政處罰決定書的時間為2010年3、月l日，則該企業4月5日繳納罰款時的總金額為( )。
A.8000元
B.9200元
C.13040元
D.16640元
答案：C
解析：8000×[(36-15)×3%+1]=13040(元)。稅務機關對當事人作出罰款行政處罰決定的，當事人應當在收到行政處罰決定書之日起15日內繳納罰款，到期不繳納的，稅務機關可以對當事人每日按罰款數額的3%加處罰款。
13.下列各項中，屬于涉稅鑒證業務范圍的是( )。
A.外匯收支鑒證
B.銀行儲蓄存款鑒證
C.企業會計報表鑒證
D.企業所得稅財產損失鑒證
答案：D
解析：涉稅簽證業務范圍包括：
(1)企業所得稅匯算清繳納稅申報簽證;
(2)企業所得稅稅前彌補虧損和財產損失的簽證;
(3)國家稅務總局和省稅務局規定的其他涉稅簽證業務。
14.下列關于稅務咨詢報告的表述中，正確的是( )。
A.稅務咨詢報告對委托人的納稅起決定性的作用
B.稅務咨詢報告對委托人的納稅起指導和參考的作用
C.稅務咨詢報告對稅務機關的決策起舉足輕重的作用
D.稅務咨詢報告對稅務機關執法力度的掌握起關鍵的作用
答案：B
解析：稅務咨詢報告對委托人的納稅只起指導和參考作用，其目的是影響委托人的納稅行為。稅務咨詢報告一般不對外產生作用，不直接涉及第三方即稅務機關，稅務咨詢的結果對稅務機關也不直接產生影響。
15.保險公司取得的下列收入，應征營業稅的是( )。
A.出納長款收入
B.保險追償款收入
C.財產保險費收入
D.出口信用保險收入
答案：C
解析：選項A:出納長款收入不征收營業稅;選項D：中國人民保險公司和中國進出口銀行辦理的出口信用保險業務，不作為境內提供保險，為非應稅勞務，不征收營業稅。選項B ：保險企業取得的追償款不征收營業稅。
16.下列各項中，屬于消費稅征收范圍的是( )。
A.電動汽車
B.卡丁車
C.爾夫車
D.小轎車
答案：D
解析：電動汽車、沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車不屬于消費稅征收范圍，不征收消費稅。
17.納稅人開采應稅礦產品銷售的，其資源稅的征稅數量為( )。
A.開采數量
B.實際產量
C.計劃產量
D.銷售數量
答案：D
解析：納稅人開采或者生產應稅產品銷售的，以銷售數量為課稅數量。
18.對房地產開發公司進行土地增值稅清算時，可作為清算單位的是( )。
A.規劃申報項目
B.審批備案項目。
C.商業推廣項目
D.設計建筑項目
答案：B
解析：土地增值稅以國家有關部門審批的房地產開發項目為單位進行清算，對于分期開發的項目，以分期項目為單位清算。
19.下列各項中，在計算企業所得稅應納稅所得額時準予扣除的是( )。
A.企業之間支付的管理費
B.銀行內營業機構之間支付的利息
C.企業內營業機構之間支付的租金
D.企業內營,機構之間支付的特許權使用費 答案：B
解析：企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息，不得扣除。
20.下列各項中，符合房地產開發企業銷售收入實現有關規定的是( )。
A.采取銀行按揭方式銷售開發產品的，其首付款應于實際收到日確認收入實現
B.采取支付手續費方式銷售開發產品的，以代銷方取得銷售收入日確認收入實現
C.采取視同買斷方式委托銷售開發產品的，以受托方取得銷售收入日確認收入實現
D.采取分期收款方式銷售開發產品的，付款方早于合同日付款的按合同日確認收入實現 答案：A
解析：選項A：采取銀行按揭方式銷售開發產品的，應按銷售合同或協議約定的價款確定收入額，其首付款應于實際收到日確認收入的實現，余款在銀行按揭貸款辦理轉賬之日確認收入的實現。選項B ：采取支付手續費方式委托銷售開發產品的，應按銷售合同或協議中約定的價款于收到受托方已銷開發產品清單之日確認收入的實現。選項C：采取視同買斷方式委托銷售開發產品的，屬于企業與購買方簽訂銷售合同或協議，或企業、受托方、購買方三方共同簽訂銷售合同或協議的，如果銷售合同或協議中約定的價格高于買斷價格，則應按銷售合同或協議中約定的價格計算的價款于收到受托方已銷開發產品清單之日確認收入的實現;如果屬于前兩種情況中銷售合同或協議中約定的價格低于買斷價格，以及屬于受托方與購買方簽訂銷售合同或協議的，則應按買斷價格計算的價款于收到受托方已銷開發產品清單之日確認收入的實現。選項D：采取分期收款方式銷售開發產品的，應按銷售合同或協議約定的價款和付款日確認收入的實現。付款方提前付款的，在實際付款日確認收入的實現。
二、多項選擇題(本題型共20小題，每小題l分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分;不答、錯答、漏答均不得我還多分。答案寫在試題卷上無效。)
1.下列關于稅法原則的表述中，正確的有( )。
A.新法優予舊法原則屬于稅法的適用原則
B.稅法主體的權利義務必須由法律加以規定，這體現了稅收法定原則
C.稅法的原則反映稅收活動的根本屬性，包括稅法基本原則和稅法適用原則
D.稅法適用原則中的法律優位原則明確了稅收法律的效力高于稅收行政法規的效力
答案：ABCD 解析：參看教材6、7頁。這里全部是教材原話。
2.居民甲將其擁有的一處房產給居民乙，雙方簽訂房屋權屬轉移合同并按規定辦理了房屋產權過戶手續。下列關于契稅和印花稅的表述中，正確的有( )。
A.作為交易的雙方，居民甲和居民乙均同時負有印花稅和契稅的納稅義務
B.契稅的計稅依據為房屋權屬轉移合同中確定的房產成交價格
C.契稅納稅人應在該房產的所在地交納契稅，印花稅的納稅人應在簽訂合同時就地納稅
D.契稅納稅人的納稅義務在房屋權屬轉移合同的當天發生，印花稅納稅人的納稅義務在房屋權屬轉移合同簽訂時發生
答案：BCD解析：參看教材316頁，契稅的納稅義務人是境內轉移土地、房屋權屬，承受的單位和個人，所以選項A不對。
3.下列關于個人所得稅的表述中，正確的有( )。
A.在中國境內無住所，且一個納稅年度內在中國境內居住滿365天的個人，為居民納稅人
B.連續或累計在中國境內居住不超過90天的非居民納稅人，其所取得的中國境內所得并由境內支付的部分免稅
C.在中國境內無住所，且一個納稅年度內在中國境內一次居住不超過30天的個人，為非居民納稅人
D.在中國境內無住所，但在中國境內居住超過五年的個人，從第六年起的以后年度中，凡在境內居住滿一年的，就來源于中國境內外的全部所得繳納個人所得稅
答案：AD 解析：參看教材475頁，所謂在境內居住滿1年，是指在一個納稅年度(即公歷1月1日起至12月31日止，下同)內，在中國境內居住滿365日，所以選項A正確。參看教材521頁，在中國境內無住所，但是在一個納稅年度中在中國境內連續或者累計居住不超過90日的個人，其來源于中國境內的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內的機構、場所負擔的部分，免予繳納個人所得稅，所以選項B不正確。在中國境內無住所，且一個納稅年度內在中國境內一次居住不超過30天的個人，對于離境的時間沒有明確，稅法規定一次離境不超過30日，多次離境不超過90日屬于臨時離境，不扣減天數，所以不一定是非居民，選項C不正確。
4.下列關于轉讓定價和轉讓定價稅制的表述中，正確的有( )。
A.利用轉讓定價在跨國關聯企業之間進行收入費用分配以及利潤的轉移是跨國公司國際避稅最常用的手段之一
B.世界轉讓定價稅制發展的一個重要趨勢是從事先約定向事后調整延伸，預約定價協議的實施范圍開始縮小
C.轉讓定價稅制適用于國內公司與國外關聯公司間的商品交易、資產轉讓、提供勞務和貸款等行為，不適用于個人
D.轉讓定價稅制不僅適用于國內母公司或子公司同它設立在國外的子、母公司間的交易，也適用于形式上通過第三者中介，而實質上是關聯公司間的交易
答案：ACD解析：參看教材561頁的規定，事后調整向事先約定延伸，預約定價協議開始大范圍實施。
5.下列出口貨物中，免稅但不予退稅的有( )。
A.古舊圖書
B.避孕藥品和用具
C.國家計劃內出口的原油
D.來料加工復出口的貨物
答案：ABD解析：參看教材75頁，自1999年9月1日起國家計劃內出口的原油恢復按13%的退稅率退稅。所以選項C不對。
6.下列關于城市維護建設稅納稅地點的表述中，正確的有( )。
A.無固定納稅地點的個人，為戶籍所在地
B.代收代繳“三稅”的單位，為稅款代收地
C.代扣代繳“三稅”的個人，為稅款代扣地
D.取得管道輸油收入的單位，為管道機構所在地
答案：BCD解析：參看教材195頁，對流動經營等無固定納稅地點的單位和個人，應隨同“三稅”在經營地按適用稅率繳納。
7.下列關于關稅稅率的表述中，正確的有( )。
A.查獲的私運進口貨物需補稅的，應按查獲日期實施的稅率征稅
B.對由于稅則歸類的改變而需補稅的，應按原征稅日期實施的稅率征稅
C.對經批準緩稅進口的貨物交稅時，應按貨物原進口之日實施的稅率征稅
D.暫時進口貨物轉為正式進口需補稅時，應按其暫時進口之日實施的稅率征稅
答案：ABC解析：參看教材210頁，暫時進口貨物轉為正式進口需予補稅時，應按其申報正式進口之日實施的稅率征稅。
8.下列各項中，應依照房產余值繳納房產稅的有( )。
A.融資租賃的房產 B.產權出典的房產
C.無租使用其他單位的房產 D.用于自營的居民住宅區內業主共有的經營性房產
答案：ABCD 解析：參看教材262頁，產權出典的，由承典人依照房產余值納稅。上述選項均按房產余值納稅。
9.下列關于城鎮土地使用稅的表述中，正確的有( )。
A.城鎮土地使用稅采用有幅度的差別稅額，每個幅度稅額的差距為20倍
B.經批準開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳城鎮土地使用稅l0年至20年
C.對在城鎮土地使用稅征稅范圍內單獨建造的地下建筑用地，暫按應征稅款的50%征收城鎮土地使用稅
D.經濟落后地區，城鎮土地使用稅的適用稅額標準可適當降低，但降低額不得超過規定最低稅額的30%
答案：ACD
解析：參看教材273頁，經批準開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳城鎮土地使用稅5年至10年。
10.下列關于耕地占用稅的表述中，正確的有( )。
A.建設直接為農業生產服務的生產設施而占用農用地的，不征收耕地占用稅
B.獲準占用耕地的單位或者個人，應當在收到土地管理部門的通知之日起60日內繳納耕地占用稅
C.免征或者減征耕地占用稅后，納稅人改變原占地用途，不再屬于免征或者減征耕地占用稅情形的，應當按照當地適用稅額補繳耕地占用稅
D.納稅人臨時占用耕地，應當依照規定繳納耕地占用稅，在批準臨時占用耕地的期限內恢復原狀的，可部分退還已經繳納的耕地占用稅
答案：AC
解析：參看教材280頁，獲準占用耕地的單位或者個人應當在收到土地管理部門的通知之日起30日內繳納耕地占用稅，選項B不正確。納稅人臨時占用耕地，應當依照本條例的規定繳納耕地占用稅。納稅人在批準臨時占用耕地的期限內恢復所占用耕地原狀的，全額退還已經繳納的耕地占用稅。選項D不正確。
11.下列關于稅務機關實施稅收保全措施的表述中，正確的有( )。
A.稅收保全措施僅限于從事生產、經營的納稅人
B.只有在事實全部查清，取得充分證據的前提下才能進行
C.凍結納稅人的存款時，其數額要以相當于納稅人應納稅款的數額為限
D.個人及其撫養家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內
答案：ACD解析：參看教材597頁，稅收保全措施是稅務機關有根據認為從事生產、經營的納稅人有逃避納稅義務行為的，可以在規定的納稅期之前，責令限期繳納稅款。但是根據不同于證據。稅收保全措施是針對納稅人即將轉移、隱匿應稅的商品、貨物或其他財產的緊急情況下采取的一種緊急處理措施。不可能等到事實全部查清，取得充分的證據以后再采取行動，如果這樣，納稅人早已將其收入和財產轉移或隱匿完畢，到時再想采取稅收保全措施就晚了。所以選項B不正確。
12.下列納稅人中，稅務機關有權核定其應納稅額的有( )。
A.雖設置賬簿，但賬目混亂，難以查賬的納稅人
B.雖設置賬簿，但會計報表編制格式有問題的納稅人
C.依照法律、行政法規的規定可以不設置賬簿的納稅人
D.依照法律、行政法規的規定應當設置但未設置賬簿的納稅人
答案：ACD
解析：參看教材594頁，雖設置賬簿，但會計報表編制格式有問題的納稅人，不屬于稅務機關有權核定應按稅額的范圍。
13.下列關于稅務行政處罰設定的表述中，正確的有( )。
A.國家稅務總局對非經營活動中的違法行為，設定罰款不得超過l000元
B.國家稅務總局對非經營活動中有違法所得的違法行為，設定罰款不得超過5000元
C.國家稅務總局對經營活動中沒有違法所得的違法行為，設定罰款不得超過10000元
D.國家稅務總局對經營活動中有違法所得的違法行為，設定罰款不得超過違法所得的3倍且最高不得超過30000元
答案：ACD
解析：參看教材625頁，稅務行政規章對非經營活動中的違法行為設定罰款不得超過1 000元;對經營活動中的違法行為，有違法所得的，設定罰款不得超過違法所得的3倍，且最高不得超過3萬元，沒有違法所得的，設定罰款不得超過1萬元;超過限額的，應當報國務院批準。所以選項B不正確。
14.下列各項中，稅務代理機構在代理期限內可單方面終止稅務代理行為的有( )。
A.委托人要求降低稅務代理費用，稅務代理機構認為無法承受的
B.委托人提供虛假的生產、經營情況和財務會計報表，造成代理錯誤的
C.委托人投資方發生重大變化，稅務代理機構認為稅務代理關系無法繼續的
D.委托人授意稅務代理執業人員實施違反國家法律、行政法規的行為，經勸告仍不停止其違法活動的
答案：BD
解析：參看教材647頁，有下列情況之一的，代理人及其代理機構在委托期限內也可單方面終止代理行為：
�、傥蟹剿劳龌蚪怏w;
�、谖蟹绞谝獯砣藢嵤┻`反國家法律、行政法規的行為，經勸告仍不停止其違法活動的;
�、畚蟹教峁┨摷俚纳a、經營情況和財務會報表，造成代理錯誤或代理人自己實施違反國家法律、行政法規的行為。
所以選項AC不正確。
15.下列關于稅收征管和稅收籌劃的表述中，正確的有( )。
A.節稅屬于合法行為
B.逃稅屬于違法行為
C.偷稅屬于違法行為
D.避稅屬于非違法行為
答案：ABCD
解析：參看教材681頁，節稅具有合法性，避稅具有非違法性。逃稅和偷稅是違法行為，所以上述選項是正確的。
16.下列各項業務所取得的收入中，應按“服務業”征收營業稅的有( )。
A.搬家公司從事的搬家業務
B.航空公司從事的干租業務
C.遠洋運輸公司從事的光租業務
D.遠洋運輸公司從事的程租業務
答案：BC 解析：參看教材165頁，搬家、程租屬于交通運輸業稅目的征收范圍。所以選項AD不選。
17.企業生產銷售白酒取得的下列款項中，應并入銷售額計征消費稅的有( )。
A.優質費
B.包裝物租金
C.品牌使用費
D.包裝物押金
答案：ABCD解析：參看教材139頁，上述均屬于應當計入銷售額計征消費稅的項目。
18.下列各項中，應征資源稅的有( )。
A.開采的大理石
B.進口的原油
C.開采的煤礦瓦斯
D.生產用于出口的鹵水
答案：AD
解析：參看教材228、231頁，資源稅的納稅義務人是指在人民共和國境內開采應稅資源的礦產品或者生產鹽的單位和個人，所以選項B不征收資源稅。從2007年1月1日起，對地面抽采煤層氣暫不征收資源稅，也即煤礦瓦斯不征收資源稅。所以選項C不征收資源稅。
19.土地增值稅清算審核的主要方法有( )。
A.案頭審核
B.定期審核
C.分期審核
D.實地審核
答案：AD解析：參看教材252頁，清算審核包括案頭審核、實地審核。所以選項BC不對。
20.下列資產損失，屬于由企業自行計算在企業所得稅前扣除的有( )。
A.企業的債權性投資到期不能收回發生的損失
B.企業在正常經營活動中銷售存貨發生的損失
C.企業固定資產達到使用年限正常報廢清理的損失
D.企業按照規定通過證券交易場所買賣股票發生的損失
答案：BCD
解析：參看教材346頁，選項A屬于非正常的損失，所以不得自行計算扣除的損失，審批后才可以扣除。
三、計算分析題(本題型共4小題，每小題5分，共20分。要求列出計算步驟，每步驟運算得數精確到小數點后兩位。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)
1.位于縣城的某內資原煤生產企業為增值稅一般納稅人，2010年1月發生以下業務：
(1)購進挖掘機一臺，取得的增值稅專用發票上注明的價款為60萬元，增值稅稅款為l0.2萬元。支付運費4萬元，取得公路內河貨運發票。
(2)購進低值易耗品，取得的增值稅專用發票上注明的增值稅稅額合計為8萬元。
(3)開采原煤l0000噸。采取分期收款方式銷售原煤9000噸，每噸不含稅單價、500元。購銷合同約定，本月應收取l/3的價款，但實際只收取不含稅價款120萬元。另支付運費6萬元、裝卸費2萬元，取得公路內河貨運發票。
(4)為職工宿舍供暖，使用本月開采的原煤200噸;另將本月開采的原煤500噸無償贈送給某有長期業務往來的客戶。
(5)銷售開采原煤過程中產生的天然氣125千立方米，取得不含稅銷售額25萬元。
(6)月末盤點時發現月初購進的低值易耗品的l/5因管理不善而丟失。(說明：相關票據在本月通過主管稅務機關認證并申報抵扣;增值稅月初留抵稅額為0;假設該煤礦所在地原煤的資源稅稅額為5元/噸，天然氣資源稅稅額為10元/千立方米。)(稅法試題卷第9頁(共17頁)
要求：根據上述資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數。
(1)計算該企業當月的增值稅進項稅額。
(2)計算該企業當月的增值稅銷項稅額。
(3)計算該企業當月應繳納的增值稅。
(4)計算該企業當月應繳納的資源稅。
(5)計算該企業當月應繳納的城市維護建設稅和教育費附加。
答案：(1)計算該企業當月的增值稅進項稅額
10.2+8×4/5+(4+6)×7%=17.3(萬元)
(2)計算該企業當月的增值稅銷項稅額
第3筆銷項稅=9000×500×1/3×17%/10000=25.5(萬元)
第4筆銷項稅=(200+500)×500×17%/10000=5.95(萬元)
第5筆銷項稅=25×13%=3.25(萬元)
銷項稅合計=25.5+5.95+3.25=34.7(萬元)
(3)計算該企業當月應繳納的增值稅
34.7-17.3=17.4(萬元)
(4)計算該企業當月應繳納的資源稅
銷售和視同銷售原煤應納資源稅=9000/3+(200+500)×5、10000=1.85(萬元)
煤礦生產的天然氣不繳納資源稅。
(5)計算該企業當月應繳納的城市維護建設稅和教育費附加
17.4×(5%+3%)=1.39(萬元)
2.某知名財經網站，具有增值電信業務經營資質，2010年3月發生以下業務：
(1)開展“金牌理財師”遠程培訓業務，取得培訓費收入130萬元，并向學員配套培訓教材取得收入70萬元。
(2)發布網絡廣告，取得廣告收入5000萬元，其中支付某動漫設計室設計費l000萬元。
(3)自行開發的“錢通”證券分析軟件已完成國家版權局的登記手續，轉讓著作權給香港某證券研究機構，獲得轉讓收入200萬元。
(4)2009年度上市公司財經信息數據庫光盤10000張，每張售價l000元：光盤交付使用后通過網絡為客戶提供遠程技術支持，另取技術服務費l00萬元。要求t根據以上資料，按以下順序回答問題，每問需計算出合計數。
(1)計算遠程培訓及教材業務應繳納的營業稅。
(2)計算網絡廣告業務應繳納的營業稅。
(3)計算軟件轉讓業務應繳納的營業稅。
(4)計算遠程技術支持業務應繳納的營業稅。稅法試題卷第l0頁(共17頁)
答案：(1)計算遠程培訓及教材業務應繳納的營業稅。
混合銷售應納營業稅=(130+70)×3%=6(萬元)
(2)計算網絡廣告業務應繳納的營業稅。
5000×5%=250(萬元)
(3)計算軟件轉讓業務應繳納的營業稅。
200×5%=10(萬元)
(4)計算遠程技術支持業務應繳納的營業稅。
100×5%=5(萬元)
3.某市煙草集團公司屬增值稅一般納稅人，持有煙草批發許可證，2010年3月購進已稅煙絲800萬元(不含增值稅)，委托M企業加工甲類卷煙500箱(250條/箱，200支/條)，M企業按每箱0.1萬元收取加工費(不含稅)，當月M企業按正常進度投料加工生產卷煙200箱交由集團公司收回，集團公司將其中20箱銷售給煙草批發商N企業，取得含稅銷售收入86.58萬元;80箱銷售給煙草零售商Y專賣店，取得不含稅銷售收入320萬元;100箱作為股本與F企業合資成立一家煙草零售經銷商z公司。(說明：煙絲消費稅率為30%，甲類卷煙生產環節消費稅率為56%加0.003元/支。)
要求：根據以上資料，按以下順序回答問題，每問需計算出合計數。
(1)計算M企業當月應代收代繳的消費稅。
(2)計算集團公司向N企業銷售卷煙應繳納的消費稅。
(3)計算集團公司向Y專賣店銷售卷煙應繳納的消費稅。
(4)計算集團公司向z公司投資應繳納的消費稅。
解答：(1)計算M企業當月應代收代繳的消費稅。
(800+500×0.1+500×150/10000)/(1-56%)×200/500×56%+200×150/10000=436.55+3=439.55(萬元)
(2)計算集團公司向N企業銷售卷煙應繳納的消費稅。
0
批發商之間銷售卷煙不繳納消費稅。
(3)計算集團公司向Y專賣店銷售卷煙應繳納的消費稅。
批發卷煙按照5%的稅率即征消費稅
320×5%=16(萬元)
(4)計算集團公司向z公司投資應繳納的消費稅。
320/80×100×5%=20(萬元)
投資零售企業按照批發行為繳納消費稅。
4.某房地產開發公司于2009年1月受讓一宗土地使用權，根據轉讓合同支付轉讓方地價款6000萬元，當月辦好土地使用權權屬證書。2009年2月至2010年3月中旬該房地產開發公司將受讓土地70%(其余30%尚未使用)的面積開發建造一棟寫字樓。在開發過程中，根據建筑承包合同支付給建筑公司的勞務費和材料費共計5800萬元;發生的利息費用為300萬元，不高于同期銀行貸款利率并能提供金融機構的證明。3月下旬該公司將開發建造的寫字樓總面積的20%轉為公司的固定資產并用于對外出租，其余部分對外銷售。2010年4月～6月該公司取得租金收入共計60萬元，銷售部分全部售完，共計取得銷售收入14000萬元。該公司在寫字樓開發和銷售過程中，共計發生管理費用800萬元、銷售費用400萬元。(說明：該公司適用的城市維護建設稅稅率為7%：教育費附加征收率為3%;契稅稅率為3%;其他開發費用扣除比例為5%。)稅法試題卷第ll頁(共17頁)
要求：根據上述資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數。
(1)計算該房地產開發公司2010年4～6月共計應繳納的營業稅。
(2)計算該房地產開發公司2010年4～6月共計應繳納的城建稅和教育費附加。
(3)計算該房地產開發公司的土地增值稅時應扣除的土地成本。
(4)計算該房地產開發公司的土地增值稅時應扣除的開發成本。
(5)計算該房地產開發公司的土地增值稅時應扣除的開發費用。
(6)計算該房地產開發公司銷售寫字樓土地增值稅的增值額。
(7)計算該房地產開發公司銷售寫字樓應繳納的土地增值稅。
答案：(1)計算該房地產開發公司2010年4～6月共計應繳納的營業稅。
60×5%+14000×5%=703(萬元)
(2)計算該房地產開發公司2010年4～6月共計應繳納的城建稅和教育費附加。
703×(7%+3%)=70.3(萬元)
(3)計算該房地產開發公司的土地增值稅時應扣除的土地成本。
6000×70%×(1-20%)+6000×3%×70%×(1-20%)+5/10000×70%×(1-20%)=3460.80(萬元)
(4)計算該房地產開發公司的土地增值稅時應扣除的開發成本。
5800×(1-20%)=4640(萬元)
(5)計算該房地產開發公司的土地增值稅時應扣除的開發費用。
300×(1-20%)+(3460.80+4640)×5%=645.04(萬元)
(6)計算該房地產開發公司銷售寫字樓土地增值稅的增值額。
14000-3460.80-4640-645.04-14000×5%×(1+7%+3%)-(3460.8+4640)×20%=14000-11136=2864(萬元)
(7)計算該房地產開發公司銷售寫字樓應繳納的土地增值稅。
2864/11136=25.72%
2864×30%=859.2(萬元)
四、綜合題(本題型共3小題。第l小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為12分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為l7分。第2小題l2分，第3小題l6分。本題型最高得分為45分。要求列出計算步驟，每步驟運算得數精確到小數點后兩位。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)
1.某有機化肥生產企業為增值稅一般納稅人，其生產的化肥一直享受增值稅免稅優惠。該企業所生產化肥既作為最終消費品直接銷售給農業生產者，又作為原材料銷售給其他化工企業(增值稅一般納稅人)。假定銷售給農業生產者和其他化工企業的比例為3：7，每噸化肥的不含稅售價為2 500元、成本為1 755元(含從“進項稅額轉出”轉入的255元)。該企業生產化肥的原材料均從一般納稅人處采購并取得增值稅專用發票。
近日，該企業的總經理與甲會計師事務所某注冊會計師會談，期間討論了是否放棄所享受的增值稅免稅優惠的阿題。為提請董事會討論這一問題并作出決策，該總經理發了一封電子郵件，請該注冊會計師就一些問題給予回答。該總經理所提問題如下：
(1)對銷售給農業生產者和化工企業的化肥，放棄免稅優惠與享受免稅優惠相比，增值稅的計算有何區別?
(2)以100噸化肥(30噸售給農業生產者，70噸售給化工企業)為例，分別計算免稅銷售、放棄免稅銷售情況下這l 00噸化肥的毛利潤，從而得出放棄免稅銷售是否更為有利?(說明：因農業生產者為非增值稅納稅人，放棄免稅后，為不增加農民負擔，銷售給農業生產者的化肥含稅售價仍為2 500元/噸，銷售給化工企業的不含稅售價為2 500元/噸。)稅法試題卷第l2頁(共17頁)
(3)假定銷售給農業生產者的化肥含稅售價仍為2 500元/噸，銷售給化工企業的不含稅售價為2 500元/噸，以銷售總量100噸為例，請計算對農業生產者的銷量超過多少時，放棄免稅將對企業不利?
(4)如放棄免稅有利，可以隨時申請放棄免稅嗎?
(5)如申請放棄免稅，需要履行審批手續還是備案手續?
(6)如申請放棄免稅獲準后，將來可隨時再申請免稅嗎?有怎樣的限定條件?
(7)如申請放棄免稅獲準后，可開具增值稅專用發票嗎?
(8)可否選擇僅就銷售給化工企業的化肥放棄免稅?
(9)如申請放棄免稅獲準后，以前購進原材料時取得的增值稅專用發票是否可以用于抵扣增值稅進項稅額?
要求：假定你為該注冊會計師，請書面回答該總經理的以上問題。(涉及計算的，請列明計算步驟。)
答案：(1)就增值稅的計算而言，放棄免稅優惠需要計算增值稅的銷項稅、抵扣物料采購的進項稅。而享受免稅優惠不必計算增值稅的銷項稅，也不得抵扣增值稅的進項稅。
(2)免稅銷售，30噸銷售給農業生產者，毛利是(2500-1755)×30=22350元。
70噸銷售給化工企業，毛利是(2500-1755)×70=52150元。毛利共是22350+52150=74500元。
放棄免稅銷售，30噸銷售給農業生產者，毛利是(2500/1.13-1500)×30=21371.68元。
70噸銷售給化工企業，毛利是(2500-1500)×70=70000元。
毛利共是21371.68+70000=91371.68(元)
所以放棄免稅銷售更為有利。
(3)設對農業生產者的銷量是X時，毛利相等。
(2500-1755)×100=(2500/1.13-1500)×X+(2500-1500)×(100-X)
X=88.66噸
當對農業生產者的銷量超過88.66噸時，放棄免稅將對企業不利。
(4)納稅人銷售貨物或應稅勞務使用免稅規定的，可以放棄免稅。應當以書面形式提交放棄免稅權聲明，報主管稅務機關備案。
(5)如申請放棄免稅，需要履行備案手續。
(6)如申請放棄免稅獲準后，36個月內不得再申請免稅。因此未來36個月內不能隨時再申請免稅。36個月之后，在國家稅收政策不發生變化的前提下，可以再提出免稅申請。
(7)如申請放棄免稅獲準后，可開具增值稅專用發票。
(8)納稅人一經放棄免稅權，其生產銷售的增值稅應稅貨物或勞務均應按照適用稅率征稅，不能針對某些項目或客戶實施選擇性免稅。
(9)納稅人免稅期內購進用于免稅項目的貨物或者應稅勞務所取得的增值稅專用發票一律不得抵扣。
2.中國公民王某就職于國內A上市公司，2010年收入情況如下：
(1)1月1日起將其位于市區的一套公寓住房按市價出租，每月收取租金3 800元。1月因衛生間漏水發生修繕費用1 200元，已取得合法有效的支出憑證。
(2)在國內另一家公司擔任獨立董事，3月取得該公司支付的上年度獨立董事津貼35 000元。
(3)3月取得國內B上市公司分配的紅利18 000元。
(4)4月取得上年度獎金36 000元，王某當月的工資為4 500元。
(5)5月赴國外進行技術交流期間，在甲國演講取得收入折合人民幣12000元，在乙國取得專利轉讓收入折合人民幣60000元，分別按照收入來源國的稅法規定繳納了個人所得稅折合人民幣1 800元和l2 000元。
(6)5月在業余時間為一家民營企業開發了一項技術，取得收入40 000元。適逢該民營企業通過中國紅十字會開展向玉樹地震災區捐款活動，當即從中捐贈20000元，同時通過有關政府部門向某地農村義務教育捐款8 000元，均取得了相關捐贈證明。稅法試題卷第l3頁(共17頁)
(7)6月與一家培訓機構簽訂了半年的勞務合同，合同規定從6月起每周六為該培訓中心授課l次，每次報酬為1 200元。6月份為培訓中心授課4次。
(8)7月轉讓國內C上市公司股票，取得轉讓凈所得l5 320.60元，同月轉讓在香港證券交易所上市的某境外上市公司股票，取得轉讓凈所得折合人民幣l80000元，在境外未繳納稅款。
(9)8月開始被A上市公司派遣到所屬的某外商投資企業工作，合同期內作為該外商投資企業雇員，每月從該外商投資企業取得薪金18 000元，同時每月取得派遣公司發給的工資4 500元。
(10)A上市公司于2010年11月與王某簽訂了解除勞動關系協議，A上市公司支付已在本公司任職8年的王某經濟補償金115 000元(A上市公司所在地上年職工平均工資25 000元)。
要求：根據以上資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算合計數。
(1)計算王某l.2月出租房屋應繳納的個人所得稅(不考慮其他稅費)。
(2)計算王某3月取得的獨立董事津貼應繳納的個人所得稅。
(3)計算王某3月取得的紅利應繳納的個人所得稅。
(4)計算王某4月取得全年獎金應當繳納的個人所得稅。
(5)計算王某5月從國外取得收入應在國內補繳的個人所得稅。
(6)計算某民營企業5月支付王某技術開發費應代扣代繳的個人所得稅。
(7)計算培訓中心6月支付王某授課費應代扣代繳的個人所得稅。
(8)計算王某7月轉讓境內和境外上市公司股票應繳納的個人所得稅。
(9)計算王某8月從外資企業取得收入時應由外資企業扣繳的個人所得稅。
(10)計算王某8月從派遣單位取得工資收入時應由派遣單位扣繳的個人所得稅。
(11)計算公司l l月支付王某經濟補償金應代扣代繳的個人所得稅。
工資薪金所得個人所得稅稅率表
| 級數 | 全月應納稅所得額 | 稅率(％) |
| 1 | 不超過500元的 | 5 |
| 2 | 超過500元至2 000元的部分 | 10 |
| 3 | 超過2 000元至5 000元的部分 | 15 |
| 4 | 超過5 000元至20 000元的部分 | 20 |
| 5 | 超過20 000元至40 000元的部分 | 25 |
| 6 | 超過40 000元至60 000元的部分 | 30 |
| 7 | 超過60 000元至80 000元的部分 | 35 |
| 8 | 超過80 000元至l00 000元的部分 | 40 |
| 9 | 超過l00 000元的部分 | 45 |
答案：(1)計算王某l.2月出租房屋應繳納的個人所得稅(不考慮其他稅費)。
( 3800-800-800)×10%+( 3800-400-800)×10%=220+260=480(元)
(2)計算王某3月取得的獨立董事津貼應繳納的個人所得稅。
35000×(1-20%)×30%-2000=6400(元)
(3)計算王某3月取得的紅利應繳納的個人所得稅。
18000×50%×20%=1800(元)
(4)計算王某4月取得全年獎金應當繳納的個人所得稅。
36000/12=3000;適用15%的稅率;速算扣除數125
36000×15%-125=5275(元)
或分段計算=500×5%+(2000-500)×10%+(36000-2000)×15%=25+150+5100=5275(元)
(5)計算王某5月從國外取得收入應在國內補繳的個人所得稅。
甲國限額=12000×(1-20%)×20%=1920(元)，應補稅120元。
乙國限額=60000×(1-20%)×20%=9600(元)，不必補稅。
(6)計算某民營企業5月支付王某技術開發費應代扣代繳的個人所得稅。
[40000×(1-20%)-(20000+8000)]×20%=4000×20%=800(元)
2010年4月14日至年底，通過紅十字會向玉樹災區捐款額可從應納稅所得額中全額扣除(超出教材政策范圍)
通過政府部門向農村義務教育捐贈可全額扣除。
(7)計算培訓中心6月支付王某授課費應代扣代繳的個人所得稅。
1200×4×(1-20%)×20%=768(元)
(8)計算王某7月轉讓境內和境外上市公司股票應繳納的個人所得稅。
轉讓境內上市公司股票凈所得暫免個人所得稅;轉讓境外上市公司股票所得按照財產轉讓所得繳納個人所得稅。
180000×20%=36000(元)
(9)計算王某8月從外資企業取得收入時應由外資企業扣繳的個人所得稅。
(18000-2000)×20%-375=2825(元)
(10)計算王某8月從派遣單位取得工資收入時應由派遣單位扣繳的個人所得稅。
4500×15%-125=550(元)
(11)計算公司11月支付王某經濟補償金應代扣代繳的個人所得稅。
免稅補償金=25000×3=75000(元)
115000-75000=40000
[(40000/8-2000)×15%-125]×8=325×8=2600(元)
3.某摩托車生產企業為增值稅一般納稅人，企業有固定資產價值l8 000萬元(其中生產經營使用的房產原值為12 000萬元)，生產經營占地面積80 000平方米。2009年發生以下業務：
(1)全年生產兩輪摩托車200 000輛，每輛生產成本0.28萬元、市場不含稅銷售價0.46萬元。全年銷售兩輪摩托車l90 000輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入87 400萬元。由于部分摩托車由該生產企業直接送貨，運輸合同記載取得送貨的運輸費收入468萬元并開具普通發票。
(2)全年生產三輪摩托車30 000輛，每輛生產成本0.22萬元、市場不含稅銷售價0.36萬元。全年銷售三輪摩托車28 000輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入10 080萬元。
(3)全年外購原材料均取得增值稅專用發票，購貨合同記載支付材料價款共計35 000萬元、增值稅進項稅額5 950萬元。運輸合同記載支付運輸公司的運輸費用l l00萬元，取得運輸公司開具的公路內河運輸發票。
(4)全年發生管理費用ll 000萬元(其中含業務招待費用900萬元，新技術研究開發費用800萬元，支付其他企業管理費300萬元;不含印花稅和房產稅)、銷售費用7 600萬元、財務費用2 100萬元稅法試題卷第l5頁(共17頁)
(5)全年發生營業外支出3 600萬元(其中含通過公益性社會團體向貧困山區捐贈500萬元;因管理不善庫存原材料損失618.6萬元，其中含運費成本l8.6萬元)。
(6)6月10日，取得直接投資境內居民企業分配的股息收入130萬元，已知境內被投資企業適用的企業所得稅稅率為l 5%。
(7)8月20日，取得摩托車代銷商贊助的一批原材料并取得增值稅專用發票，注明材料金額30萬元、增值稅5.1萬元。
(8)10月6日，該摩托車生產企業合并～家小型股份公司，股份公司全部資產公允價值為5 700萬元、全部負債為3 200萬元、未超過彌補年限的虧損額為620萬元。合并時摩托車生產企業給股份公司的股權支付額為2 300萬元、銀行存款200萬元。該合并業務符合企業重組特殊稅務處理的條件且選擇此方法執行。
(9)12月20日，取得到期的國債利息收入90萬元(假定當年國家發行的最長期限的國債年利率為6%);取得直接投資境外公司分配的股息收入l70萬元，已知該股息收入在境外承擔的總稅負為15%。
(10)2009年度，該摩托車生產企業自行計算的應繳納的各種稅款如下：
①增值稅=(87 400+10 080)×17%一5 950一1 100×7%=16 571.6—5 950-77=10 544.6萬元
②消費稅=(87 400+10 080)×10%=9 748萬元
�、鄢墙ǘ�、教育費附an=(10 544.6+9 748)×(7%+3%)=2 029.26萬元
�、艹擎偼恋厥褂枚�=80 000×4÷10 000=32萬元
�、萜髽I所得稅：應納稅所得額=87 400+468+10 080一190 000×O.28—28 000×O.22一ll 000-7 600—2 100一3 600+130+170+90—9 748-2 029.26=2 900.74萬元企業所得稅=(2 900.74—620)×25%=570.19萬元(說明：假定該企業適用增值稅稅率17%、兩輪摩托車和三輪摩托車消費稅稅率l0%、城市維護建設稅稅率7%、教育費附加征收率3%、計算房產稅房產余稅的扣除比例20%、城鎮土地使用稅每平方米4元、企業所得稅稅率25%。)稅法試題卷第l6頁(共17頁)要求：根據上述資料，回答下列問題(涉及計算的，請列出計算步驟)。
(1)分別指出企業自行計算繳納稅款(企業所得稅除外)的錯誤之處，簡單說明理由，并計算應補(退)的各種稅款(企業所得稅除外)。
(2)計算企業2009年度實現的會計利潤總額。
(3)分別指出企業所得稅計算的錯誤之處，簡單說明理由，并計算應補(退)的企業所得稅。
解答：(1)分析錯誤并計算應補稅額
�、僭鲋刀愑嬎阌姓`。開具普通發票收取的運費收入應作為價外費用收入計算增值稅銷項稅 ;受贈的材料也應抵扣進項稅;非正常損失應作進項稅轉出。
應補繳增值稅=468/(1+17%)×17%-5.1+(618.6-18.6) ×17%+18.6/(1-7%)×7%=166.3(萬元)
�、谙M稅計算有誤。開具普通發票收取的運費收入應作為價外費用收入計算消費稅。
應補繳消費稅=468/(1+17%)×10%=40(萬元)
�、蹜a繳城建稅和教育費附加=(166.3+40)×(7%+3%)=20.63(萬元)
�、軕a繳房產稅=12000×(1-20%)×1.2%=115.2(萬元)
�、輵a繳印花稅=(87400+10080+35000+5950)×0.3‰+(468+1100)×0.5‰=41.53+0.78=42.31(萬元)
(2)計算會計利潤
收入總額=87400+468/(1+17%)+10080+30+5.1+130+90+170=98305.1(萬元)
成本=190000×0.28+28000×0.22=59360(萬元)
利潤總額=98305.1-59360-11000-115.2-42.31-7600-2100-3600-103.4(進項稅額轉出增加營業外支出)-9788-2029.26-20.63=2546.3(萬元)
(3)說明所得稅計算錯誤
該企業招待費可扣除金額計算有誤
招待費限額=900×60%=540 > [87400+10080+468/(1+17%)]×5‰=489.4萬元
招待費調整=900-489.4=410.6(萬元)
新技術研發費可加扣50%，加扣金額400萬元。
支付其他企業的管理費300萬元不得扣除。
捐贈扣除限額=2546.3×12%=305.56萬元，實際捐贈500萬元。調增500-305.56=194.44(萬元)
境內居民企業130萬元股息收入和90萬元國債利息收入都屬于免稅收入。
可彌補合并企業虧損=(5700-3200)×6%=150(萬元)
境內應納稅所得額=2546.3+410.6+194.44-400+300-130-90-150-170=2511.34(萬元)
境內應納所得稅額=2511.34×25%=627.84(萬元)
境外所得抵扣限額=170/(1-15%)×25%=50(萬元)
境外實納稅=170/(1-15%)×15%=30(萬元)
該企業應納企業所得稅=627.84+50-30=647.84(萬元)
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