加強內部會計控制制度建設

隨著高等院校內部改革日益深入，經費來源日趨多元化，經濟活動也呈現多樣化和復雜化，使得高校財務管理和會計核算任務日趨繁重，筆者認為有必要對高校內部會計控制制度加強建設和完善，提高教育經費的管理水平和使用效益，保證高等教育事業穩定、健康、順利的發展。

一、高校內部會計控制制度的含義及內容

高校內部會計控制制度是指高校為了保證資產的安全完整和有效運用，防止、發現和糾正錯誤、舞弊與欺詐行為，保證會計信息和其他相關信息的真實、準確、合法、完整，避免和控制各種風險，運用財務會計的手段以及其他與財務會計相關的方法，為實現高校管理目標而制定并實施的一系列控制方法、措施和程序的總稱。它是高校為完成事業規劃而形成的一種自我約束、自我控制的制衡機制。

高校內部會計控制的內容一般包括組織機構控制、人員素質控制、授權批準控制、職務分離控制、法規制度控制、業務流程控制、內部審計控制。

二、加強內部會計控制制度建設的必要性

1、適應學校管理體制改革的需要。目前我國高等教育正從政府直接管理的辦學模式向由政府宏觀調控、學校面向市場自主辦學的模式過渡。這種改革使高校理財的環境發生了巨大變化，財務管理的難度和復雜性越來越大。這在客觀上要求高校對校內財務管理模式、財務運行機制、財務管理內部控制進行改革，才能適應社會主義市場經濟體制和高校管理體制改革的需要。

2、適應高校財務管理改革的需要。1997年以來，隨著高等教育改革的逐步發展，一是高校的教育經費來源發生了根本的變化，由過去單一的財政撥款轉變為：經費籌集渠道多元化，包括學校財政撥款、學費收入、經營收入、社會捐贈和貸款等；二是辦學形式多樣化，各高校合并、聯合辦學等使得規模增大，資源共享；三是高校后勤服務社會化、興辦校辦產業等。高校的資金不斷向深度和廣度進軍，為了理順內部經濟秩序，使大量的資金籌集和使用健康有序地進行，必須加強和完善內部會計控制制度。

3、國有資產管理的需要。我國高等院校資產主要是國家投資形成的，學校的所有資產均為國有資產，國家必然要求對其資產不能流失，并采取措施防范國有資產被侵蝕。而國家這一要求是學校是否建立有效的內控制度密切相關。

4、防止經濟犯罪的需要。權利未受到約束，內控制度缺乏和形同虛設，財務管理混亂等是違法犯罪能夠得逞的根本原因。因此，這也說明的必要性。

三、高校內部會計控制的現狀及分析

1、內部會計控制觀念淡薄，認識不足。高校由于經費來源以財政撥款為主，長期以來受計劃經濟影響和以往資金管理模式慣性的影響，經濟意識和風險意識淡薄，內部控制制度明顯滯后。高等院校在思想上、觀念上、管理上尚未完全適應市場經濟的新情況，沒有完全認識到高校是獨立法人的真正含義，“高校經營”在對許多人而言還是陌生概念。在具體工作中仍然存在著重計劃而輕執行和考核，并衍生重財輕物的觀念。由于有些高校領導層對內部會計控制重要性的認識模糊，導致內部會計控制有據難依，造成內部會計控制制度設計上脫節，執行中存在漏洞。作為貫徹實施內部會計控制規范的職能部門財務處，要建立比較完善的內部會計控制制度，必須克服重重困難。

2、內部控制制度不成體系，沒有嚴格的約束力。內部機制是為了實現既定目標所采取的措施方法，使其系統化、制度化和規范化的一套嚴密的控制措施。但目前這一機制在一些高校還不健全，主要表現在：一是對重要環節和重要崗位人員的控制還不夠嚴，還存在控制的弱點、盲點；二是對主要環節和重要崗位的認識不足，內控的針對性不強，重點不突出；三是現行制度中對業務規程的控制制度多，對人員的責任控制少，尤其是對管理層的控制更少。如有的高校制定的崗位責任制，只規定了工作范圍，職責權限，但沒有制定違反責任制的獎懲內容，這就起不到約束作用；四是現行內控制度存在不系統、不合理的問題，各自為政，很不協調。沒有建立一整套內控控制體系，往往是頭痛醫頭、腳痛醫腳，職能部門間出現管理模糊，職責不清，相互牽制乏力，銜接性差。

3、內部會計控制監督力度不夠。有些單位未設立專門的機構或人員對內部會計控制執行情況進行監督檢查，而由內部會計控制執行部門自己進行監督檢查；各級財政部門對高校內部會計控制的建立及執行情況的監督檢查力度不夠等，導致監督力度的欠缺，影響內部會計控制制度在高校經濟工作中發揮的重要作用。

4、權利和責任不對等。有的學校制定的財務制度存在著明顯的缺陷，它只賦予了“一支筆”個人審批和支配經費的權利，而沒有落實“一支筆”經費開支應承擔的一定責任。這種不對等的缺陷所導致的現象是，“一支筆”的權利不受約束，行為不擔責任。顯然這種制度是不健全的。權利和責任要同時賦予，并要有監督的機制。

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四、的對策和建議

1、建立健全內部會計控制體系。內部會計控制體系主要涵蓋六個方面：（1）會計核算制度。主要包括會計核算體制和程序、會計科目、財務報告、主要會計處理方法和執行的會計政策、費用開支標準、財務開支審批制度、特殊事項審批制度等。（2）財務管理制度。主要包括財務管理辦法、預決算管理制度、籌資管理制度、會計電算化管理制度、內部稽核制度、收費管理制度、違章處理制度、經濟責任制度等。（3）貨幣資金及實物資產管理制度。主要包括現金管理制度、貨幣資金收付管理制度、銀行存款核對制度、銀行賬戶管理制度、印鑒使用保管制度、資產購買制度、固定資產管理制度、低值易耗品管理制度、實物清查盤點制度、財務部門與資產管理部門對賬制度、在建工程管理制度、往來款項管理制度等。（4）重大事項管理制度。主要包括對外投資管理制度、大型基建及維修項目管理制度、其他重大事項管理制度。（5）票據及會計檔案管理制度。主要包括收費票據管理辦法、會計檔案的保存、移交、銷毀管理辦法。（6）機構及人員管理制度。主要包括財務機構、崗位、財務人員、會計委派制度、工作成效獎懲等管理辦法。

2、提高會計人員素質是加強內部會計控制建設的基礎。內部會計控制是由人履行的，并受人的制約，擁有一批有水準、講誠信、講道德、堅持原則的會計人員，是加強內部會計控制建設的基礎，也是實施內控制度的關鍵。一是要求會計人員知識素質高，具有較高的理論水平和較豐富的會計知識，同時具有較豐富的工作經驗，熟悉國家有關的政策、法令、法規，并要有認真負責的工作態度，求實嚴謹的工作作風。二是要求會計人員道德素質高，高校內部會計控制管理和執行的好壞，與會計行為人的道德素質有很大的關系。“一個知識不全的人可以用道德去彌補，而一個道德不全的人卻難以用知識去彌補”。因此，要不斷對會計人員進行職業道德、法治觀念教育和和業務技術培訓，提高會計人員的整體素質。

3、加強會計電算化的內部會計控制。高等學校實行會計電算化后，使會計工作的一些程序變得簡易化，整個會計核算完全依賴計算機及網絡系統來支持，大大提高了工作效率。許多高校使用網上銀行處理銀行結算業務，資金的劃撥在瞬間即可完成。由此資金的安全和計算機系統的安全問題突顯。同時，電算化會計信息的處理和存儲方式也與手工模式不同，過去針對手工操作的管理方式不在適應電算化的要求，而應從系統控制和人工控制兩方面做好內部管理，通過嚴格會計控制程序來保障。首先要保證軟件系統的合法性、可靠性和穩定性。其次，建立會計電算化崗位責任制，加強電算化系統操作和維護控制，加強電算化檔案管理等一系列措施。設計合理的操作程序，健全數據輸入、修改、審核的內部會計控制制度，注重電算化過程的相互牽制、權限設置制衡，加強各項安全保密措施。

4、建立完善的監督機制。高校應設立內部審計機構，對內部會計控制制度執行情況進行監督檢查，建立健全監督檢查制度。內部會計控制是一項長期的、涉及到諸多經濟內容的系統工程，有了健全的監督檢查制度，可以較好地保證內部會計控制系統正常、有序地運行。

各級財務部門應加強對高校內部會計控制的指導和檢查。財政部門制定的有關內部會計控制法律、法規對高校有著規范和指導的作用。同時，財政部門的檢查又能從外部有效地促進高校內部會計控制規范的實施。

加強內部會計控制制度建設 [篇2]

隨著企業改革的不斷深入，建立一個嚴密、有效的內部會計控制制度成為擺在各行業面前的一個重要課題。為此，財政部根據《會計法》相應制定了《內部會計控制規范———基本規范》和《內部會計控制規范——貨幣資金》，這對保證會計資料的真實、合法、完整，保證經濟業務活動的有序進行有著重要意義。

南寧市在1997年開展會計基礎工作規范考核驗收以來，共有598個單位通過考核驗收，其中只有32%的單位建立了較全面、詳細的內部會計制度，大部分單位所建立的內部會計控制制度是粗線條的，提綱式的，甚至是針對考核驗收而應付羅列，內容簡單、片面，操作性不強，有的制度形同虛設。

新《會計法》第二十七條規定：“各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度。”可見內部控制制度是每個單位都必須建立的管理體系。大量的事實說明，內部控制乏力極易導致經濟犯罪的發生，而加強內部控制制度是促進會計工作有序的重要保證。

筆者認為，應從以下幾方面。

一、建立健全單位內部會計控制制度的監督體系

1、根據《會計法》規定，要加大宣傳力度，使單位負責人為本單位會計行為的責任主體到位。進而建立健全企業內部審計制度和獎懲制度。

2、在會計電算化的條件下，數據處理部門內部人員要有明確的崗位和職責分工，各崗位有嚴格的授權，用密碼加以控制，防止非法操作和越權操作；密碼的保管應由各崗位操作人員一人掌握，定期更換，密碼的設置最好由字母鍵和數字鍵交互使用，以加強保密性；要嚴格會計業務的處理流程，建立操作日志制度，記錄有關操作時間、操作人姓名、操作內容等有關內容，使操作記錄保留原始記錄，以利于考核工作成績。

3、要加強會計資料檔案管理，會計磁性資料應由會計檔案保管員負責保管，建立系統操作打印日志，打印出來的資料要專人送達，接收人簽名或蓋章，防止會計數據流失，造成不可挽回的損失。

二、加強社會中介機構的監督職能

會計師事務所在承擔單位審計任務的同時，應著重加強對單位內部控制制度的符合性測試，尤其是對貨幣資金、投資業務、付款業務、固定資產和在建工程內部控制制度等的符合性測試，幫助單位建立和完善現有的制度，指出單位管理上的漏洞，從而促進單位內控制度的建立。

三、加強和完善政府部門的監督

政府要起到引導和督促單位逐步建立行之有效的內控制度，通過加強執法力度來促使單位認真執行內部會計控制制度，對內控工作執行得好的單位和個人進行表彰，對單位內部會計控制制度結構松散或拒絕依法設置內控制度的單位要進行處罰，向社會公布，以達到嚴肅法紀的目的。

財政部門作為會計工作的法定管理部門，要利用接觸面廣、便于組織等優勢，主動指導，組織經驗交流，幫助各單位加強內部會計控制制度的建設。

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