加強我國企業內部控制制度建設

【摘要】新《會計法》突出強調內部控制制度的建設。財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合發布了我國第一部《企業內部控制基本規范》，這是中國會計領域的又一重大改革舉措，加快了我國內部控制制度建設的步伐。但內部控制制度建設和理論相對滯后的現實，使研究內部控制的理論與實務成了目前最緊迫的課題之一。加強內部控制制度建設是財會工作的一項長期而又重要的任務。

【關鍵詞】內部控制制度 企業理財

一、正確認識我國內部控制現狀

1、有法不依，執法不嚴，有章不循，無章可循的現象較為突出

我國長期以來內部控制較為薄弱，特別是內部控制基礎十分脆弱。主要表現在：一是企業人員，特別是企業負責人對建立企業內部控制制度認識不足，甚至對內部控制存在誤解，認為內部控制就是一堆堆制度手冊、文件和約束自己的一些制度規定。更為嚴重的是有章不循，守制不嚴，凡事對自己網開一面，致使內部控制制度流于形式，是一種擺設，只是把內部控制制度“寫在紙上，貼在墻上，裝飾門面”，而在具體經濟業務處理上，過多的具體問題具體對待，過多的靈活性而不按照規定程序和要求辦理，致使內部控制制度失去了應有的作用，甚至為道德思想敗壞的人留下可乘之機，達到個人或小團體的利益。二是企業人員綜合素質不高，后期繼續學習培訓不夠，思想意識跟不上我國經濟發展的要求，不能適應我國社會主義市場經濟發展步伐，跟不上我國經濟發展的新形勢，具體工作上，對企業發展中的外部環境和經濟業務等變化缺乏預見性，對企業內部控制制度死守長期不變的條條框框，而沒有在新形勢下按照企業經濟業務的變化而變化，制定相應的處理程序和措施，致使企業內部控制制度建設滯后，失去其應有的作用。

2、控制重事后缺前瞻性，重條文缺連貫性，重經營輕管理的現象較為嚴重

我國企業內部控制制度建設中的薄弱環節還表現在，整體上缺乏科學性和連貫性，存在重經營輕管理的思想，具體情況，一是內部控制制度組織機構不明確，組織體系不健全，長官意志較為突出。企業受利益驅使，重經營輕管理，自我防范、自我約束機制不健全，內部控制制度的運行體系尚未建立，控制制度具體操作不嚴格，致使內部控制失控，造成不應有的損失。二是重事后控制，缺乏前瞻性控制制度建設。目前我國企業運行的內部控制制度基本上屬于以補救性控制為主的機制。實際工作中，往往出現了違紀違規行為后才設法予以建立控制措施。

3、內部控制制度執行不嚴、監督不力、獎懲不夠，漏洞不少，其運行結果不理想

從上分析，企業內部控制制度的建立不理想，但在已建立起內部控制制度的企業，真正執行控制制度狀況十分堪憂。主要表現在，一是內部控制制度的執行、檢查流于形式，內控制度范圍狹窄，存在以偏概全、以點代面的現象，缺乏整體性和全面性；執行內部控制制度的標準不一，其結果好壞的考核難以掌握，缺乏獎懲依據。二是企業內部控制的監督體系不健全，企業內部各職能部門之間缺乏必要監督，職能部門內部各崗位之間缺乏約束，致使各職能部門自成體系、各自為政。三是內部控制監督不力。企業內部沒有建立嚴格的內部財務會計處理程序和制度，貨幣資金和實物資產管理手續不嚴，致使企業內部各職能部門私設“小金庫”，現金坐支，資金管理失控，實物資產流失嚴重，私自處理。更嚴重的是企業個別人員素質不高，無視財經紀律和國家會計制度，弄虛作假、篡改帳證報表，偽造、編造和提供虛假會計信息，擾亂市場經濟秩序。

二、建立健全內部控制制度具有重要現實意義

內部控制理論在兩個世紀中得到不斷豐富和發展，經歷了由簡單到復雜、由不完整到完整的過程，20世紀80年代以來，企業中逐漸形成了一套以相互制約、相互牽制和相互協調為指導思想的內部控制制度。據統計，在世界500強企業中，內部控制制度處于關鍵地位，被稱“內部控制是法典建設”。美國安然、世界通信、施樂等公司先后跌入丑聞的“黑洞”中，表面看是因為公司高級管理層及注冊會計師缺乏誠信所致。其實最重要的就是內部控制制度已經在造假公司中成為擺設，并且存在致命缺陷。美國公司治理機制一直自居為最科學，如今連這樣的典范都漏洞百出，豈不是給管理制度相對缺陷更多的我國企業敲響了警鐘？

內部控制，是指由企業董事會（或者由企業章程規定的經理、廠長辦公會等類似的決策、治理機構，以下簡稱董事會）、管理層和全體員工共同實施的、旨在合理保證實現以下基本目標的一系列控制活動，包括企業戰略、經營的效率和效果、財務報告及管理信息的真實、可靠和完整、資產的安全完整、遵循國家法律法規和有關監管要求等。

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內部控制是企業的一項綜合性管理活動，涉及組織、人事和業務等多個方面。加強企業管理是現代企業永恒的主題。管理的重心在于決策和戰略規劃，決策的科學和戰略規劃正確則離不開正確、可靠的信息。在市場經濟條件下建立現代企業制度，是我國企業改革和發展的一項根本任務和長期目標。按照現代企業制度基本特征，要使企業產權明晰、權責明確、政企分開、管理科學，就必須建立健全企業內部控制制度。即企業應當根據國家有關法律法規和企業章程，建立規范的公司治理結構和議事規則，明確決策、執行、監督等方面的職責權限，形成科學有效的職責分工和制衡機制；股東（大）會享有法律法規和企業章程規定的合法權利，依法行使企業經營方針、籌資、投資、利潤分配等重大事項的表決權；董事會對股東（大）會負責，依法行使企業的經營決策權；監事會對股東（大）會負責，監督企業董事、經理和其他高級管理人員依法履行職責；經理層負責組織實施股東（大）會、董事會決議事項，主持企業的生產經營管理工作。

內部控制是根據國家的政策和法律法規以及一系列制度而制定的，它規定了企業業務活動的具體處理方法、程序和措施。健全有效的內部控制，可以對企業內部各部門、人員和各個環節進行有效的監督和控制，對各項經濟業務活動是否符合國家的方針、政策、法律法規進行審查和控制，及時發現經營活動中的不法行為，采取措施及時糾正，從而保證國家的法律法規及方針政策得到貫徹實施。

三、內部控制的主要框架

這次內部控制基本規范確立了我國企業建立和實施內部控制的基礎框架，并取得了重大突破，在科學界定內部控制的內涵基礎上，準確定位內部控制的目標，合理確定內部控制的原則，構建內部控制的要素，開創性地建立了以企業為主體、以政府監管為促進、以中介機構審計為重要組成部分的內部控制實施機制。

1、內部控制的目標

內部控制規范的目標體現為企業戰略；經營的效率和效果；財務報告及管理信息的真實、可靠和完整；資產的安全完整；遵循國家法律法規和有關監管要求等，并提出“有義務對外提供財務報告的企業，應當確保財務報告及管理信息的真實、可靠和完整，具備條件的，還應同時實現其他控制目標”。體現了將關注企業長遠發展、可持續發展、規避風險作為企業內部控制的基本目標。

2、內部控制的基本原則

一是合法性原則，即內部控制應當符合法律、行政法規的規定和有關政府監管部門的監管要求；二是全面性原則，即內部控制在層次上應當涵蓋企業董事會、管理層和全體員工，在對象上應當覆蓋企業各項業務和管理活動，在流程上應當滲透到決策、執行、監督、反饋等各個環節；三是重要性原則，即強調內部控制應當針對重要業務與事項、高風險領域與環節采取更為嚴格的控制措施；有效性原則，即內部控制應當能夠為內部控制目標的實現提供合理保證；四是制衡性原則，即要求企業的機構、崗位設置和權責分配應體現權責分明和有利于相互制約、相互監督，履行內部控制監督檢查職責的部門應當具有良好的獨立性，任何人不得擁有凌駕于內部控制之上的特殊權力；五是適應性原則，即內部控制應當合理體現企業經營規模、業務范圍、業務特點、風險狀況以及所處具體環境等方面的要求，并隨著企業外部環境的變化、經營業務的調整、管理要求的提高等不斷改進和完善；六是成本效益原則，即內部控制應當在保證有效性的前提下，合理權衡成本與效益的關系，爭取以合理的成本實現更為有效的控制。

3、內部控制的方法

第一，職責分工控制。其要求根據企業目標和職能任務，按照科學、精簡、高效的原則，合理設置職能部門和工作崗位，明確各部門、各崗位的職責權限，形成各司其職、各負其責、便于考核、相互制約的工作機制。企業在確定職責分工的過程中，應當充分考慮不相容職務相互分離的制衡要求。不相容職務通常包括授權、批準、業務經辦、會計記錄、財產保管、稽核檢查等。第二，授權控制。其要求企業根據職責分工，明確各部門、各崗位辦理經濟業務與事項的權限范圍、審批程序和相應責任等內容。企業內部各級管理人員必須在授權范圍內行使職權和承擔責任，業務經辦人員必須在授權范圍內辦理業務。內部控制規范方法中的審核批準控制要求企業各部門、各崗位按照規定的授權和程序，對相關經濟業務和事項的真實性、合規性、合理性以及有關資料的完整性進行復核與審查，通過簽署意見并簽字（簽章），做出批準、不予批準或者其他處理的決定。第三，財產保護控制。其要求企業限制未經授權的人員對財產的直接接觸和處置，采取財產記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對、財產保險等措施，確保財產的安全完整。第四，會計系統控制。其要求企業依據《會計法》以及國家統一的會計制度制定適合本企業的會計制度，明確會計憑證、會計賬簿和財務報告以及相關信息披露的處理程序，規范會計政策的選用標準和審批程序，建立、完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責任制，充分發揮會計的監督職能，確保企業財務報告真實、可靠和完整。第五，內部報告控制。其要求企業建立和完善內部報告制度，明確相關信息的收集、分析、報告和處理程序，及時提供業務活動中的重要信息，全面反映經濟活動情況，增強內部管理的時效性和針對性。第六，經濟活動分析控制和績效考評控制。其要求企業綜合運用生產、購銷、投資、財務等方面的信息，利用比較分析、比率分析、因素分析、趨勢分析等方法，定期對企業經營管理活動進行分析，發現存在的問題，查找原因并提出改進意見和應對措施。第七，電子信息技術控制和信息系統控制。其要求運用電子信息技術手段建立內部會計控制系統，減少和消除人為操縱因素，確保內部會計控制的有效實施；同時要求加強對財務會計電子信息系統開發與維護、數據輸入與輸出、文件儲存與保管、網絡安全等方面的控制。新內部控制規范中的信息系統控制要求企業結合實際情況和計算機信息技術應用程度，建立與本企業經營管理業務相適應的信息化控制流程，提高業務處理效率，減少和消除人為操縱因素，同時加強對計算機信息系統開發與維護、訪問與變更、數據輸入與輸出、文件儲存與保管、網絡安全等方面的控制，保證信息系統安全、有效運用。

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4、內部控制的要素

統籌構建內部控制的要素，有機融合世界主要經濟體加強內部控制的做法經驗，構建了以內部環境為重要基礎、以風險評估為重要環節、以控制活動為重要手段、以信息與溝通為重要條件、以內部監督為重要保證，相互聯系、相互促進的五要素內部控制框架。

5、內部控制實施機制

建立了以企業為主體、以政府監管為促進、以中介機構審計為重要組成部分的內部控制實施機制，要求企業實行內部控制自我評價制度，并將各責任單位和全體員工實施內部控制的情況納入績效考評體系；國務院有關監管部門有權對企業建立并實施內部控制的情況進行監督檢查；明確企業可以依法委托會計師事務所對本企業內部控制的有效性進行審計，出具審計報告。《內部控制基本規范》作為《會計法》的配套規章，堅持立足我國國情、借鑒國際慣例，確立了我國企業建立和實施內部控制的基礎框架，并取得了重大突破。在市場經濟條件下，一切經濟因素，都在不斷地發生變化。市場是一個充滿風險的市場，一個企業要想生存下來，就必須建立起科學嚴密的內部控制機制，正確處理好監控與發展的關系，確保企業健康發展。

加強我國企業內部控制制度建設 [篇2]

【摘要】內部控制制度作為企業生產經營活動自我調節和自我約束的內在機制，其功能和管理價值已經得到企業越來越多的關注，有效的內部審計對于企業的正常運營正發揮著日益重要的作用。本文從中小企業內部控制制度中存在的問題出發，探討改進的對策，對于提高企業內部控制的有效性意義重大。

【關鍵詞】中小企業；內部控制；構建；措施

我國中小企業在國民經濟中占有重要地位，尤其在近年來產值急速提高，成為我國經濟系統中最活躍、最具潛力的經濟成分之一。但由于企業生產規模和實力還不夠強大，其內部普遍存在著管理無序的現象，缺乏科學合理的風險管理與控制機制。正確認識當前我國中小企業內部控制制度中存在的問題并探討相應的對策，對于提高企業內部控制的有效性意義重大。

一、研究現狀

張超，王向楠等（2012）指出目前我國中小企業普遍存在對內部控制的認識不足，崗位設置缺乏牽制性，所有權與經營權高度統一的管理模式帶來約束性，以及會計信息、資產與經營活動的控制缺乏有效性的問題。郭龍增（2012）認為應當加強內部審計控制，內部審計機構應直接對企業最高領導層負責，保持相對獨立性。陳容，王丹（2012）通過對攀枝花市中小企業內部控制的問卷調查發現，中小企業對內部控制的目標有一定的認識、風險意識逐步增強、信息傳遞較通暢。但中小企業對內部控制參與者認識不夠、風險評估工作處于起步階段、控制程序有待完善、內部監督有待加強。建立和完善中小企業內部控制是一項長期工程，需要各方努力，目前應盡快出臺中小企業內部控制規范、進一步提高企業對內部控制的認識、完善控制政策和程序、加強內部審計。陸豐（2012）指出建立健全內部控制制度，已成為中小企業經營管理中不可缺少的一部分，同時對促進中小企業規范性發展、有效防范企業經營風險、保證會計信息的真實性和準確性以及維護財產和資源的安全完整等，都具有非常重要的意義。

二、中小企業內部控制制度存在的問題

企業內部控制需要根據其實際經營情況建立和完善，這樣才能滿足經營管理的需要，保證企業財務信息的準確可靠及對法律法規的遵循性。然而，隨著我國加入了世界貿易組織，企業在內部管理過程中所表現出的矛盾卻越來越明顯，中小企業內部控制制度存在的問題日益突出。

1.對內部控制的管理理念不足，崗位配置不合理。由于生產經營活動單一、經營規模較小，中小企業在對員工的配置上無法實現像大型企業那樣崗位與專業高度匹配化，崗位配置不合理。此外，部分中小企業中從事會計工作的人員并沒有取得相應的會計從業資格，對于財務會計知識的掌握程度較差，經常出現會計兼任出納，印章管理者和票據管理者是同一個人，崗位分工不明確的現象。在處理業務時，往往會按照領導的授意進行操作，忽視了對會計法律法規和準則的嚴格遵守，從而導致內部控制工作難以展開。

2.缺乏有效的監督機制。監督機制包括外部監督和內部監督，其中，外部監督是指政府監督和社會監督。我國外部監督體系雖然很龐大，但對于企業實際運作的監督效果卻不盡如人意。此外，由于企業自身成本因素的制約，中小企業用于專項內部監督的成本十分有限。一般企業并不會設置專職內部審計等專門人員和機構，直接導致了中小企業專項監督機制這一環節相對薄弱，加之財務核算也相對簡單，不利于規范企業管理。

3.風險意識缺乏，尚未建立起風險評估機制。中小企業的經營決策往往由管理層憑借個人主觀意識和經驗來判斷，一些領導對會計制度、會計準則并不了解，缺乏暢通的信息溝通、風險分析、風險防控措施，對經營環境的認識不充分，勢必追逐短期利益而忽視長遠規劃，給企業造成不可挽回的損失。而當風險來臨時，也沒有相應的風險防范機制有效地預防風險、化解風險。

三、建設與改進中小企業內部控制制度的對策

中小企業建立與實施內部控制制度應當遵循如下原則：①合法性原則。合法性原則既是企業內部控制的基本原則，也是內部控制的重要目標，即應當保證企業的合法經營。②全面性原則。全面性原則要求內部控制制度應當覆蓋企業的全體員工，無論是管理層還是基層，覆蓋到企業各項經營生產活動中，包括計劃、決策、執行、監督、反饋等各個環節。③制衡性原則。企業機構、崗位設置和權責分配需要相互制約、相互監督，保證運行的可靠性。其具體改進措施如下所示：

1.提高管理層的內控意識。中小企業內部控制制度被忽視往往同管理層重經營輕管理有關，因此要改進內控制度必須首先更新管理層的內控觀念，提高企業內控措施的執行力度。同時，對管理層應進行內控和風險管理的相關培訓，提高對會計制度、會計準則等知識掌握程度，分離不相容職務，強化管理層經營效率的高低與否直接通公司內部控制制度健全與執行效果相關的概念。要讓管理層明白，只有將精力放在了制度體系的構建上面，企業的財務以及經營決策人員才能夠意識到自己的工作職能多了一份約束性。

2.合理設置工作崗位，實現職責分離控制。職責分離控制是指不相容的職責應當分離控制，中小企業應當充分考慮不相容職務相互分離的制衡要求，在一般情況下處理每項經濟業務全過程或者在全過程的某幾個重要環節都規定要兩個或者兩個以上部門、兩個或兩個以上工作人員分工負責，起到互相制約的作用，使內部控制在整個運營中真正起到事前控制、過程控制、事后評價的作用。堅決避免出現會計兼任出納，印章管理者和票據管理者是同一個人等崗位配置不合理、權責不明確、無法制約的工作機制。根據企業的實際情況按照不同的思路劃分為不同崗位，要明確每個工作的職責范圍，切實做到事事有人管，人人有專責，辦事有要求，工作有檢查，從而真正實現不相容職務的分離。

3.建立風險預警機制，實行全面風險管理。中小企業應當建立起完善的風險評價機制，業務辦理前應對對方的信譽、資質、財務資金情況、法律法規遵守情況等信息進行評估。對于自然風險，可以通過購買意外保險的方式轉化；對于商業風險，從風險產生的機制入手，運用一系列風險評估的方法、技術、程序等對企業的風險進行全面的分析，判斷企業所受的風險性質與程度，進而尋找防范風險的有效措施。此外，在企業運行過程中，采用不定時的隨機抽查的方式和成立內部審計組織的方式對內部控制的執行情況進行檢查和評價，同時對執行好的部門和人員進行獎勵，對沒嚴格執行的部門進行懲罰，以此監督內部控制的執行情況。

參考文獻

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[2]陸豐.論中小企業內部控制制度的建立和完善[j].財經界（學術版），2012（02）：157-158.

[3]郭龍增.淺談我國中小企業內部控制的問題及對策[j].中國總會計師，2012（03）：52-53.

[4]陳容，王丹.中小企業內部控制現狀分析——基于攀枝花市中小企業的問卷調查[j].會計之友，2012（31）：26-30.

[5]劉文錦.中小企業內部控制存在的問題及對策[j].財會通訊，2012（29）：103-104.

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