企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)思考

摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和全球經(jīng)濟(jì)一體化的到來，使企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，這就給經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來了極大的風(fēng)險(xiǎn)。在這種經(jīng)營(yíng)環(huán)境下加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制就顯得尤為重要，內(nèi)部控制能夠維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率，保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，有利于企業(yè)的生存和健康發(fā)展。然而，我國(guó)企業(yè)由于受多年計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，很多企業(yè)還沒有真正意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)埋下了風(fēng)險(xiǎn)和隱患，阻礙了企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

關(guān)鍵詞：企業(yè)效益 內(nèi)部控制 制度建設(shè)

一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)存在的問題

1.對(duì)內(nèi)部控制的理解和認(rèn)識(shí)有偏差。受幾十年計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足，沒有現(xiàn)代企業(yè)的管理思維，對(duì)內(nèi)部控制還存在認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，總想自己說了算，不想讓全體員工參與內(nèi)部控制，認(rèn)為內(nèi)部控制就是管住了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，限制了自己的權(quán)利，沒有真正認(rèn)識(shí)企業(yè)內(nèi)部控制的本質(zhì)。所以，企業(yè)的很多內(nèi)部控制制度只是停留在紙面上，并沒有真正發(fā)揮作用。

2.企業(yè)員工素質(zhì)低，達(dá)不到內(nèi)部控制的要求。企業(yè)員工缺乏現(xiàn)代企業(yè)管理知識(shí)，尤其是國(guó)有企業(yè)，在用人制度上存在弊端，職工年齡大、文化程度低，知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理，年輕的技術(shù)型人才進(jìn)不來。大多數(shù)員工都是憑借計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的經(jīng)驗(yàn)在管理，計(jì)算機(jī)、外語等先進(jìn)知識(shí)一竅不通，家族式企業(yè)很多，缺乏民主管理，認(rèn)人唯親的選人用人模式限制了員工素質(zhì)的提升，造成了員工不注重提高自身能力和素質(zhì)，業(yè)務(wù)水平和管理能力無法適應(yīng)內(nèi)部控制的需要。一些企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制也是一竅不通，我行我素、獨(dú)斷專行，使得各項(xiàng)內(nèi)部控制制度無法真正落實(shí)，損害了企業(yè)整體利益，也限制了企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

3.內(nèi)部控制制度不健全，法人治理結(jié)構(gòu)不完善。企業(yè)內(nèi)部控制制度缺乏科學(xué)性、系統(tǒng)性。有相當(dāng)?shù)钠髽I(yè)根本沒有建立內(nèi)部控制制度，有的企業(yè)雖然制定了規(guī)章制度，但僅僅限于文件規(guī)定，沒有得到切實(shí)的貫徹執(zhí)行。有的盡管內(nèi)部控制制度制定了，但不夠科學(xué)、不夠完善、不夠嚴(yán)密，內(nèi)容不全面，尚未形成覆蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各階段、各部門、各環(huán)節(jié)的控制系統(tǒng)，不具有系統(tǒng)性，難以起到對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)起到監(jiān)督和制約作用，更談不上發(fā)揮其對(duì)企業(yè)發(fā)展的促進(jìn)與保障作用。很多企業(yè)董事長(zhǎng)和總經(jīng)理由一人擔(dān)任，董事會(huì)成員大多由企業(yè)經(jīng)理層擔(dān)任，不聘請(qǐng)相應(yīng)的外部董事，監(jiān)事會(huì)成員的薪酬和職務(wù)升遷大多由總經(jīng)理或董事長(zhǎng)決定，甚至有董事?lián)�任監(jiān)事。這種董事會(huì)弱勢(shì)，經(jīng)理層強(qiáng)勢(shì)，監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)的管理機(jī)制直接造成管理層的混亂，董事會(huì)很難監(jiān)督經(jīng)理人，監(jiān)事會(huì)無法發(fā)揮監(jiān)督職能。有些股份公司雖然設(shè)立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，但也只是走形式，董事會(huì)只是“虛職”，外殼像貌似現(xiàn)代企業(yè)，實(shí)質(zhì)還是老套路、老辦法，企業(yè)是國(guó)家的，企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人是國(guó)家指派的，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、股東會(huì)都沒有真正發(fā)揮作用，甚至有的根本就沒有設(shè)置，沒有形成真正的法人治理結(jié)構(gòu)，沒有明確界定董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)和經(jīng)營(yíng)管理者的權(quán)限和責(zé)任，內(nèi)部控制制度達(dá)不到應(yīng)有的功能和作用。

4.企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)缺乏監(jiān)督和評(píng)價(jià)機(jī)制。再好的制度辦法如果不能有效落實(shí)也無法發(fā)揮作用，有些企業(yè)忽視財(cái)務(wù)內(nèi)部稽核和內(nèi)部審計(jì)作用，沒有對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)建立監(jiān)督機(jī)制，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度也根本沒有執(zhí)行。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)、形成評(píng)價(jià)結(jié)論、出具評(píng)價(jià)報(bào)告。內(nèi)部控制有效性是指企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)提供合理保證的程度，包括內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性和內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。如果失去了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)就無法發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度存在的問題，不利于企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和完善，給企業(yè)管理和經(jīng)營(yíng)帶來很大的風(fēng)險(xiǎn)。

二、完善企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的措施

1.充分認(rèn)識(shí)建立完善企業(yè)內(nèi)部控制的必要性和重要性，確立現(xiàn)代企業(yè)管理的新理念。必須看到，當(dāng)前在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中企業(yè)面臨著重大發(fā)展機(jī)遇與挑戰(zhàn)，這就要求企業(yè)管理部門和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人，都要充分認(rèn)識(shí)企業(yè)要抓住發(fā)展機(jī)遇，從容應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)，這就要求必須重視企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，因?yàn)檫@是企業(yè)生存的基礎(chǔ)和保障。只有科學(xué)、嚴(yán)密的內(nèi)部控制，才能使企業(yè)的運(yùn)行、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、企業(yè)的管理得到有效控制，才能保證企業(yè)取得經(jīng)濟(jì)效益，才能保證企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。由此，要確立高度重視企業(yè)內(nèi)部控制的新理念，充分認(rèn)識(shí)加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要性、必要性，將其作為做大企業(yè)、做強(qiáng)企業(yè)的重要內(nèi)容來抓。內(nèi)部控制涉及到企業(yè)的各方面，而這些方面各個(gè)環(huán)節(jié)的工作是由不同部門和個(gè)人分擔(dān)的，他們是最熟悉實(shí)際情況的。讓企業(yè)的每名員工都參與內(nèi)部控制，激發(fā)全體員工的責(zé)任心和使命感，形成對(duì)內(nèi)部控制全員重視的工作氛圍，提高工作效率，自覺執(zhí)行各項(xiàng)控制措施，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

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2.重視對(duì)內(nèi)部控制制度管理人員的選拔和素質(zhì)的培養(yǎng)。內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)得再完善，也需要稱職的人員來執(zhí)行，否則也無法發(fā)揮作用。企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)要站在發(fā)展的高度來重視人才培養(yǎng)，人才是企業(yè)的無形資產(chǎn)，企業(yè)的用人政策直接影響著企業(yè)能否吸收有較高能力的人員來執(zhí)行內(nèi)部控制制度，特別是信息化管理需要高學(xué)歷的專業(yè)人才，這是現(xiàn)代企業(yè)管理的需要，也是企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的手段。同時(shí)，還要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)的培養(yǎng)，除了必須具備財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等專業(yè)知識(shí)，熟悉財(cái)經(jīng)法律法規(guī)，并接受繼續(xù)教育，注重財(cái)務(wù)人員的培養(yǎng)，把財(cái)務(wù)人員的誠(chéng)信和人品作為選人用人的重要標(biāo)準(zhǔn)，不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平；必須遵守財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德，做到實(shí)事求是、客觀公正、原則性強(qiáng)，不做假賬，切實(shí)履行好崗位職責(zé)，在企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)中發(fā)揮作用。

3.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的監(jiān)督。首先，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各部門、人員之間要相互牽制，不能由一個(gè)部門或一個(gè)人完成一項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過程，而必須由其他部門或人員參與，并且與之銜接的部門能自動(dòng)地對(duì)前面已完成工作的正確性檢查，達(dá)到上、下級(jí)之間以及相關(guān)部門之間的相互制衡，還有些工作還要采取輪換制，這樣才能更好地達(dá)到牽制的效果。其次，要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部稽核，在激烈的競(jìng)爭(zhēng)壓力下，企業(yè)重視經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)展，一味追求經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，不同程度地放松了內(nèi)部管理，沒有正確處理好發(fā)展與管理的關(guān)系，工作中一手硬、一手軟，缺乏與新形勢(shì)相適應(yīng)的管理和監(jiān)督制約機(jī)制，內(nèi)部稽核能夠發(fā)現(xiàn)管理上的漏洞，使內(nèi)部控制制度更好地落實(shí)。最后，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要方面。其主要任務(wù)是監(jiān)督本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否遵守國(guó)家的法律法規(guī)，財(cái)務(wù)管理是否符合財(cái)經(jīng)制度的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理作出評(píng)價(jià)和提出意見，檢查會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，會(huì)計(jì)記錄是否按國(guó)家頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行、會(huì)計(jì)報(bào)表能否正確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)。內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益等方面發(fā)揮著重要作用。然而，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)人員向廠長(zhǎng)、經(jīng)理負(fù)責(zé)，使審計(jì)工作的獨(dú)立性受到了影響，而且還有一些企業(yè)輕視內(nèi)部審計(jì)的作用，在人員配置上還有兼職的現(xiàn)象，將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員由企業(yè)會(huì)計(jì)人員兼任，這就使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)無法發(fā)揮作用。如果要發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用，就必須將內(nèi)部審計(jì)人員從會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)人員中分離出來，直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，這樣才能真正發(fā)揮內(nèi)審人員的作用，保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)安全，監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的合法合規(guī)，使企業(yè)健康發(fā)展。

三、結(jié)束語

企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，在科技高速發(fā)展的信息時(shí)代，必須具有現(xiàn)代企業(yè)管理的先進(jìn)管理理念，制定企業(yè)發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略規(guī)劃，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，提高企業(yè)內(nèi)部的管理水平，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化，使企業(yè)管理趨于規(guī)范化和制度化，為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展創(chuàng)造內(nèi)部環(huán)境，促進(jìn)我國(guó)和諧經(jīng)濟(jì)社會(huì)建設(shè)。

參考文獻(xiàn)：

[1]全國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室.2011年6月.《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)科目考試大綱》.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社

[2] 陸金方.淺談企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制[j].山東商業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2011（12）

企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)思考 [篇2]

一、引言

近幾年來,因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的不完善或執(zhí)行不力而引發(fā)的事件可謂是層出不窮。國(guó)外的有“安然公司”、“世通公司”、“巴林銀行”等事件,國(guó)內(nèi)的有“銀廣夏”、“藍(lán)田”、“鄭百文”等。

關(guān)于內(nèi)部控制的概念很多學(xué)者對(duì)其有很多的看法,但在國(guó)際上最有影響力并且居于主導(dǎo)地位的是美國(guó)全國(guó)反舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)下屬的coso委員會(huì)所提出來的。coso對(duì)內(nèi)部控制的定義為,內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì),經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的:為經(jīng)營(yíng)的效率效果,財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和相關(guān)法律的遵循等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過程;并且把內(nèi)部控制分為五個(gè)方面:控制環(huán)境,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,控制活動(dòng),信息與溝通和監(jiān)督。

1.控制環(huán)境。指一個(gè)企業(yè)的氛圍,它構(gòu)成影響內(nèi)部人員控制其他成分的基礎(chǔ)。包括(1)員工的誠(chéng)實(shí)和道德觀;(2)員工的勝任能力;(3)董事會(huì);(4)管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)方式;(5)組織結(jié)構(gòu);(6)授予權(quán)力和責(zé)任方式;(7)人力資源政策和實(shí)施。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指管理層識(shí)別并采取行動(dòng)來管理對(duì)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)報(bào)告,符合性目標(biāo)有影響的內(nèi)部或外部風(fēng)險(xiǎn),包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析。

3.控制活動(dòng)。控制活動(dòng)指針對(duì)已經(jīng)確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)采取措施,以確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的政策和程序�？刂苹顒�(dòng)又包括業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià),信息處理,實(shí)物控制和職責(zé)分離四個(gè)部分。

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4.信息與溝通。信息與溝通是指為了有效的實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo),企業(yè)要對(duì)內(nèi)部信息和外部信息進(jìn)行識(shí)別、記錄和交流。

5.監(jiān)督與控制。監(jiān)督與控制指對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督。

以上五個(gè)因素是相互聯(lián)系、相互制約和配合的,從而形成一個(gè)完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)。企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)其目標(biāo),應(yīng)當(dāng)在培育積極的內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)上,識(shí)別和評(píng)估經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所遇到的各種風(fēng)險(xiǎn),然后針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)建立完善的控制機(jī)制,并進(jìn)行有效的信息溝通和協(xié)調(diào),最終對(duì)整個(gè)控制活動(dòng)的有效性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。

二、我國(guó)企業(yè)所存在的內(nèi)部控制問題

1.內(nèi)部控制環(huán)境混亂。如前所述,內(nèi)部控制環(huán)境包括董事會(huì)、企業(yè)文化、管理理念等。由于我國(guó)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境不夠重視,從而造成內(nèi)部控制環(huán)境混亂的局面:員工素質(zhì)不高,企業(yè)文化缺失,組織結(jié)構(gòu)不合理,董事會(huì)沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用,管理者控制意識(shí)缺乏等。

例如我國(guó)2004年“中航油”事件在很大的程度上就是由于董事會(huì)在內(nèi)部控制的執(zhí)行過程中沒有有效的行使其監(jiān)督和指導(dǎo)作用,從而使得新加坡公司總裁陳久霖有機(jī)可乘,動(dòng)用公司巨額資金,從事高風(fēng)險(xiǎn)交易。

2.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理制度不完善或形同虛設(shè)。第一,企業(yè)普遍缺乏實(shí)質(zhì)性的風(fēng)險(xiǎn)管理,即沒有建立專門的機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別,評(píng)估和有效的管理。在目前存在如市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、道德風(fēng)險(xiǎn)等的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,沒有完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體制的企業(yè)所面臨的后果我們可想而知。第二,即使有些企業(yè)建立了風(fēng)險(xiǎn)管理體制,但是由于沒有很好的執(zhí)行,導(dǎo)致已經(jīng)建立的風(fēng)險(xiǎn)管理制度形同虛設(shè)。

3.內(nèi)部控制活動(dòng)不到位。前面提到內(nèi)部控制活動(dòng)是指針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)所采取的相關(guān)的政策和程序。而我國(guó)企業(yè)因?yàn)閮?nèi)部控制活動(dòng)不到位所引發(fā)的事件可以說從來就沒有間斷過。

4.內(nèi)部信息溝通不暢。要有效實(shí)施內(nèi)部控制,暢通的信息溝通渠道不可缺少。一個(gè)良好的信息系統(tǒng)能確保組織中每個(gè)人均清楚地知道其所承擔(dān)的特定職責(zé)。每位員工都必須了解內(nèi)部控制制度的有關(guān)方面,這些方面如何生效,在控制制度中所扮演的角色、所擔(dān)負(fù)的責(zé)任以及所負(fù)責(zé)的活動(dòng),怎樣與他人的工作發(fā)生關(guān)聯(lián),等等;員工必須知道企業(yè)期望他們做出哪些行為,哪些行為被接受,哪些行為不被接受;員工還須知道在其執(zhí)行職責(zé)時(shí),一旦有非預(yù)期的事項(xiàng)發(fā)生,除了要注意該事項(xiàng)本身之外,尚應(yīng)注意導(dǎo)致該事項(xiàng)發(fā)生的原因。

總之,現(xiàn)有的內(nèi)控制度是否合理,實(shí)施的情況如何、存在哪些問題,都要透過這個(gè)渠道向?qū)嵤﹥?nèi)控的上層管理機(jī)構(gòu)傳遞。而很多單位正是由于缺乏一個(gè)有效的信息反饋機(jī)制,內(nèi)部控制制度在實(shí)際中沒得到遵循的情況不能有效反饋至領(lǐng)導(dǎo)層,違規(guī)行為得不到及時(shí)糾正,從而導(dǎo)致內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。

5.內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)不健全,獨(dú)立性不夠。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一種特殊形式,它是一個(gè)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理制度是否合規(guī)、合理和有效的獨(dú)立評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu),在某種意義上講是對(duì)其他內(nèi)部控制的再控制。十幾年來,我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)取得了一定的進(jìn)展,大部分國(guó)有企業(yè)及上市公司成立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),但仍存在很多問題。許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門形同虛設(shè),不具有進(jìn)行監(jiān)控所必需的權(quán)力,內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊,有些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督人員甚至根本不具備最基本的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)常識(shí),行使監(jiān)控職能當(dāng)然也就無從談起。不少企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)流于形式,大多數(shù)時(shí)候只是走走過場(chǎng),能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。即使有的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門人員素質(zhì)較高,也有一定的職權(quán),但由于大部分內(nèi)審部門都是在總經(jīng)理或分管財(cái)務(wù)副總經(jīng)理等的領(lǐng)導(dǎo)之下,獨(dú)立性不強(qiáng),其監(jiān)督力度也大大受到限制,尤其對(duì)高級(jí)管理人員的舞弊行為常常是無能為力。

三、采取措施加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)

1.完善內(nèi)部控制環(huán)境,建立良好的內(nèi)部控制治理基礎(chǔ)。第一,通過各種手段強(qiáng)化企業(yè)高級(jí)管理者的內(nèi)部控制意識(shí)。企業(yè)高級(jí)管理者的內(nèi)部控制意識(shí)、對(duì)內(nèi)部控制的重視程度對(duì)于企業(yè)控制環(huán)境有極大的影響,某種程度上可以說決定了企業(yè)的控制環(huán)境。從我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)狀分析,很多企業(yè)不是沒有內(nèi)部控制,而是沒有很好地執(zhí)行。其中,往往是企業(yè)負(fù)責(zé)人帶頭不執(zhí)行,破壞既定的內(nèi)部控制程序,導(dǎo)致內(nèi)部控制形同虛設(shè)或只對(duì)下不對(duì)上。第二,建立真正意義上的公司法人治理結(jié)構(gòu),使權(quán)力有所制衡,改進(jìn)內(nèi)部控制環(huán)境。在優(yōu)化公司治理方面,值得一提的是獨(dú)立董事制度。近年來我國(guó)逐步推行獨(dú)立董事制度,作為完善公司法人治理結(jié)構(gòu)的具體措施之一。自20世紀(jì)60年代以來,一些國(guó)家和地區(qū)在規(guī)范和完善公司治理結(jié)構(gòu)時(shí),都將獨(dú)立董事制度作為一項(xiàng)重要的內(nèi)容。據(jù)經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(oecd)有關(guān)報(bào)告,早在1999年,世界主要企業(yè)董事會(huì)中獨(dú)立董事成員已經(jīng)占較高的比例,其中美國(guó)為62%,英國(guó)為34%,法國(guó)為29%。在各國(guó),獨(dú)立董事被看作是站在客觀公正立場(chǎng)上保護(hù)公司利益的重要角色,對(duì)管理層有制衡的作用;同時(shí),通過參與董事會(huì)的運(yùn)作,可以發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)的危險(xiǎn)信號(hào)、對(duì)公司的違規(guī)或不當(dāng)行為提出警告。

2.建立健全風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和反應(yīng)機(jī)制。企業(yè)如何對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估進(jìn)行評(píng)價(jià),應(yīng)執(zhí)行哪些評(píng)價(jià)程序,遵循哪些標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)該在什么情況下承擔(dān)什么責(zé)任,都是必須要慎重解決的問題。

建立企業(yè)預(yù)警指標(biāo)體系,便于對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)情況加以判斷井采取應(yīng)對(duì)措施,不但有助于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的控制,更易于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估信息的披露以及投資者的理解。政府、理論界以及實(shí)務(wù)工作者都需做出努力,使每個(gè)企業(yè)都建立起一套風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系,使我國(guó)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及信息披露走上規(guī)范化道路。

3.進(jìn)行良好的控制活動(dòng)。控制活動(dòng)是確保管理階層的指令得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序�？刂苹顒�(dòng)出現(xiàn)在整個(gè)企業(yè)內(nèi)的各個(gè)階層與各種職能部門,涉及的控制對(duì)象包括人、財(cái)、物、產(chǎn)、供、銷等各方面。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過內(nèi)部管理制度匯編、員工手冊(cè)、組織結(jié)構(gòu)圖、業(yè)務(wù)流程圖、崗位描述、權(quán)限指引等適當(dāng)方式,使企業(yè)員工了解和掌握內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配情況,促進(jìn)企業(yè)各層級(jí)員工明確職責(zé)分工,正確行使職權(quán),并加強(qiáng)對(duì)權(quán)責(zé)履行的監(jiān)督。通過建立完整的內(nèi)部控制制度體系和清晰的業(yè)務(wù)流程,合理地對(duì)公司內(nèi)部各個(gè)職能部門和人員進(jìn)行責(zé)任分工、控制和考核,可保證公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序、高效地進(jìn)行。

4.建立通暢的信息傳遞機(jī)制。一方面,確保自上而下的信息傳遞渠道通暢。公司管理當(dāng)局應(yīng)向全體員工發(fā)出各自的控制職責(zé)必須得到認(rèn)真履行的明確信息,使每一個(gè)員工都清楚地了解自己在控制系統(tǒng)中的地位和作用以及各自的信息傳遞對(duì)象、內(nèi)容、方式和渠道,以便信息能按既定的路線和層次準(zhǔn)確、有序傳遞。

另一方面,完善自下而上的信息反饋渠道。員工們?cè)谌粘９ぷ髦忻刻於紩?huì)接觸到一些關(guān)鍵性經(jīng)營(yíng)問題,因而他們總是最先意識(shí)到問題的存在。要使這些信息能及時(shí)反饋給管理層,就應(yīng)該建立一個(gè)開放和暢通的信息反饋渠道,確保及時(shí)報(bào)告和解決各種例外情況。

5.順應(yīng)內(nèi)控外部化趨勢(shì),整合內(nèi)外部監(jiān)督資源。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的作用,同時(shí)轉(zhuǎn)化內(nèi)部審計(jì)的主要職能。要加強(qiáng)審計(jì)的作用,先要提高審計(jì)的地位,對(duì)于審計(jì)部門的設(shè)置應(yīng)該高于其他職能部門,以保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性,否則只能是形同虛設(shè)。同時(shí)要把審計(jì)工作的主要職能從查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)到對(duì)公司的管理做出分析、評(píng)價(jià)和提出管理建議上來。

同時(shí),內(nèi)部控制作為一套復(fù)雜的企業(yè)運(yùn)行保障機(jī)制,其完善和貫徹執(zhí)行井非完全是企業(yè)內(nèi)部事務(wù),它與企業(yè)外部控制機(jī)制密切相關(guān)。隨著企業(yè)控制手段的日益豐富,現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制越來越呈現(xiàn)出明顯的外部化趨勢(shì)。因此,也應(yīng)借助政府和社會(huì)的外部審計(jì)力量,以實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)控的雙重監(jiān)督。外部審計(jì)部門應(yīng)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、職責(zé)明確、加強(qiáng)溝通、相互配合構(gòu)筑強(qiáng)有力的外部監(jiān)督系統(tǒng),對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行獨(dú)立、客觀、公正的評(píng)價(jià)。在內(nèi)外雙重壓力下,企業(yè)內(nèi)部控制才能更加有效地實(shí)施。

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