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關(guān)于加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)的幾點(diǎn)思考
摘 要:隨著我國(guó)財(cái)務(wù)體制改革的深入,建立完善的內(nèi)部控制制度已勢(shì)在必行。本文分析了行政事業(yè)單位在基礎(chǔ)建設(shè)中容易出現(xiàn)的漏洞、問(wèn)題,對(duì)目前的內(nèi)控制度進(jìn)行了研究分析,提出了建立行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的具體措施。
關(guān)鍵詞:行政事業(yè);內(nèi)部控制;問(wèn)題
內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理理論的重要組成部分,是在實(shí)踐中逐步產(chǎn)生、發(fā)展和完善起來(lái)的。它是以一種強(qiáng)調(diào)以預(yù)防為主的制度,目的在于通過(guò)建立完善的制度和程序來(lái)防止錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生,提高管理的效果及效率。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制是指主要通過(guò)會(huì)計(jì)工作和利用會(huì)計(jì)信息對(duì)行政事業(yè)單位各項(xiàng)活動(dòng)所進(jìn)行的指導(dǎo)、調(diào)節(jié)、約束和促進(jìn)等活動(dòng),以提高行政事業(yè)單位的工作效率和社會(huì)效率。與企業(yè)比,我國(guó)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)還相對(duì)滯后。文章試圖從建設(shè)中出現(xiàn)的問(wèn)題、目前的控制制度以及設(shè)想以后比較完善的控制制度等幾個(gè)方面來(lái)分析和解決問(wèn)題。
一、我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題
1. 內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng),執(zhí)行力不夠
良好的內(nèi)控意識(shí)是確保內(nèi)控制度得以健全和實(shí)施的重要保證。一些單位的領(lǐng)導(dǎo)缺乏內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理念,對(duì)建立健全單位內(nèi)部控制的重要性和現(xiàn)實(shí)意義認(rèn)識(shí)不夠,不重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度系統(tǒng)的建設(shè),而簡(jiǎn)單地將財(cái)政的部門(mén)預(yù)算控制等同于內(nèi)部控制。有的單位雖建立了內(nèi)控系統(tǒng)但不盡合理,生搬硬套,沒(méi)有從自身實(shí)際情況出發(fā)。還有些單位雖然建有較為完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,但卻流于形式,弱于執(zhí)行。
2. 對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)控力度不夠
部分單位沒(méi)有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行情況由內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行部門(mén)自行監(jiān)督檢查,導(dǎo)致監(jiān)控力度不夠,影響了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作用的發(fā)揮。有些單位雖然設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),但對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作沒(méi)有給予足夠的重視和支持,不能正確審計(jì)和鑒定會(huì)計(jì)資料和其他有關(guān)資料的正確性和真實(shí)性,主要原因在于內(nèi)部審計(jì)人員不能認(rèn)真履行內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)和權(quán)限,不能堅(jiān)持內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)則和原則,不能遵循內(nèi)部審計(jì)的基本程序,不能正確運(yùn)用審計(jì)方法,沒(méi)有如實(shí)、公正地編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告。
3.國(guó)有資產(chǎn)使用效率低下,流失比較嚴(yán)重
單位內(nèi)部部門(mén)之間對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理相互脫節(jié),部分單位財(cái)務(wù)部門(mén)未建立固定資產(chǎn)明細(xì)賬,每年只管經(jīng)費(fèi)收支,不管家底多少;后勤部門(mén)只管發(fā)放而不清楚資產(chǎn)價(jià)值和實(shí)物分布情況;使用部門(mén)只用不管。長(zhǎng)此以往,造成國(guó)有資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)管理嚴(yán)重脫節(jié),致使存量不實(shí),賬實(shí)不符,責(zé)任不清。部分單位之間互相攀比,盲目、重復(fù)購(gòu)置資產(chǎn),加之資產(chǎn)的購(gòu)建、使用、占用、處置權(quán)均在單位,跨部門(mén)、跨單位無(wú)法進(jìn)行資產(chǎn)配置,致使部分資產(chǎn)閑置浪費(fèi),發(fā)揮不了應(yīng)有的作用。
二、加強(qiáng)我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的策略
1.增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí),強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)與內(nèi)控責(zé)任
單位負(fù)責(zé)人在單位內(nèi)部控制體系中居于主導(dǎo)地位。按照《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》的規(guī)定,單位負(fù)責(zé)人是單位財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作的第一責(zé)任主體,對(duì)本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性以及內(nèi)部控制制度的合理性、有效性負(fù)主要責(zé)任。但要真正確立起單位負(fù)責(zé)人對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作和內(nèi)部控制制度建設(shè)的“第一責(zé)任主體”意識(shí),還必須強(qiáng)化對(duì)行政事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人及一些相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)部控制方面的培訓(xùn)學(xué)習(xí)。
2.建立健全內(nèi)控制度
《會(huì)計(jì)法》第二十七條規(guī)定“國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和企事業(yè)單位必須建立健全內(nèi)部控制制度,以確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠,國(guó)家財(cái)產(chǎn)安全穩(wěn)定”。不能用一般財(cái)經(jīng)法規(guī)替代內(nèi)控制度。要找準(zhǔn)失控環(huán)節(jié),明確自控重點(diǎn),重視倫理道德規(guī)范建設(shè),建立良好的單位文化氛圍。對(duì)于預(yù)算管理、資金撥付與費(fèi)用支出管理、報(bào)銷(xiāo)審批程序以及對(duì)錯(cuò)誤核算與錯(cuò)誤支出的糾正等等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等方面,確定單位自控的重點(diǎn)和目標(biāo),設(shè)立合理的組織結(jié)構(gòu),確認(rèn)相關(guān)的管理職能和關(guān)系,為每個(gè)組織劃分責(zé)任權(quán)限,明確建立授權(quán)和分配責(zé)任的方法,因事設(shè)人,視能授權(quán),責(zé)任到位,且責(zé)權(quán)對(duì)等,以增加組織的控制意識(shí)。
3.加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督
重視內(nèi)部審計(jì)控制,真正落實(shí)責(zé)任制,以保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的順利、有效運(yùn)行。內(nèi)部審計(jì)控制是對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的再控制。內(nèi)審部門(mén)應(yīng)將會(huì)計(jì)控制制度作為審計(jì)評(píng)審對(duì)象,通過(guò)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行情況的定期檢查和監(jiān)督,及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的漏洞和隱患,尤其是要針對(duì)發(fā)展中財(cái)務(wù)及會(huì)計(jì)核算上出現(xiàn)的新問(wèn)題、新情況,認(rèn)真研究,不斷發(fā)現(xiàn)和改正問(wèn)題,可以把風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽狀態(tài),防止經(jīng)濟(jì)違規(guī);把審計(jì)結(jié)果與日常考核結(jié)合起來(lái),真正落實(shí)責(zé)任制,加強(qiáng)監(jiān)督與獎(jiǎng)懲制度,這是對(duì)單位內(nèi)控制度執(zhí)行情況的再監(jiān)督,也是保護(hù)員工的主要措施。有條件的單位均應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)制,保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的順利、有效運(yùn)行。
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4. 提高人員素質(zhì)
行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的成敗關(guān)鍵在于公務(wù)員素質(zhì)的高低程度,其素質(zhì)控制的目的在于保證工作人員具有愛(ài)崗敬業(yè)的品質(zhì)和勤奮、有效的工作能力,從而保證內(nèi)部控制有效實(shí)施。它對(duì)財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)有更高要求,不僅要求專(zhuān)業(yè)技術(shù)性、政策性、法制性強(qiáng),并且還需要有一定的職業(yè)道德水準(zhǔn)。
5. 建立財(cái)務(wù)狀況預(yù)警機(jī)制,加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)
各行政事業(yè)單位可以借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)并運(yùn)用現(xiàn)代科技手段,逐步建立風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控、評(píng)價(jià)和預(yù)警系統(tǒng)。通過(guò)一系列指標(biāo)的橫向和縱向數(shù)據(jù)比較,對(duì)財(cái)務(wù)運(yùn)作中潛在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警預(yù)報(bào),提出控制措施,將可能萌發(fā)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)予以化解。
內(nèi)部控制是一項(xiàng)不斷推陳出新、任重而道遠(yuǎn)的工作,隨著時(shí)代的不斷變化,內(nèi)部控制制度也要跟著不斷的修改,以達(dá)到其有效性,切實(shí)控制各種漏洞的發(fā)生。行政事業(yè)單位是一個(gè)特殊的單位,不同于企業(yè),有它自身的特點(diǎn),特別是在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大發(fā)展的情況下,行政事業(yè)單位的建設(shè)也面臨著新的挑戰(zhàn),因此內(nèi)部控制制度的健全也顯得猶為重要。
關(guān)于加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)的幾點(diǎn)思考 [篇2]
健全行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,是加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的重要措施。筆者在最近參與的財(cái)務(wù)集中檢查中發(fā)現(xiàn),部分行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作存在諸多問(wèn)題,這些問(wèn)題的存在, 既制約了行政事業(yè)單位的工作效率和效果, 同時(shí)也影響了財(cái)政“節(jié)流”任務(wù)的完成和部門(mén)預(yù)算制度的實(shí)施。為此,本文試圖通過(guò)對(duì)相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行梳理,提出加強(qiáng)健全內(nèi)控防范機(jī)制的建議,為進(jìn)一步加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)提供參考。
一、行政事業(yè)單位內(nèi)控制度中存在的問(wèn)題
(一)內(nèi)控環(huán)境薄弱,內(nèi)控意識(shí)淡薄。內(nèi)控意識(shí)是內(nèi)控環(huán)境中的一項(xiàng)重要內(nèi)容,良好的內(nèi)控意識(shí)是確保內(nèi)控制度得以健全和實(shí)施的重要保證。有的單位一把手缺乏內(nèi)部控制理念,內(nèi)控意識(shí)淡薄,重事業(yè)發(fā)展,輕內(nèi)部管理,甚至缺乏對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)的基本了解,認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是會(huì)計(jì)人員的事,出了事則以自己不懂會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)為由,將一切責(zé)任推給會(huì)計(jì)承擔(dān)。因此很多單位的內(nèi)控制度環(huán)境薄弱,內(nèi)控意識(shí)相對(duì)淡薄。
(二)會(huì)計(jì)核算不規(guī)范, 資產(chǎn)家底不清。有效的內(nèi)部控制需要有健全的會(huì)計(jì)記錄系統(tǒng)。但通過(guò)檢查發(fā)現(xiàn)不少單位的會(huì)計(jì)核算不規(guī)范,主要表現(xiàn)在:一是原始憑證管理不規(guī)范。有些單位對(duì)原始憑證審核粗糙,如有的票據(jù)記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)不符、內(nèi)容不合常規(guī);一些貨物銷(xiāo)售企業(yè)在沒(méi)有正式發(fā)票的情況下,借用其他單位發(fā)票,導(dǎo)致開(kāi)票單位與領(lǐng)購(gòu)單位名稱(chēng)不一致;一些單位使用往來(lái)結(jié)算收據(jù)、自制收據(jù)和單位內(nèi)部收據(jù)作為依據(jù)報(bào)銷(xiāo)等。二是賬務(wù)核算處理不規(guī)范。如有的單位在年終結(jié)賬時(shí), 不將收入和支出結(jié)轉(zhuǎn)“結(jié)余”科目, 而是將收入和支出相對(duì)轉(zhuǎn), 使“結(jié)余”科目不能正確、完整地反映核算單位的結(jié)余狀況;還有的單位, 兩套會(huì)計(jì)核算制度同時(shí)運(yùn)行, 支出核算混亂。三是固定資產(chǎn)管理混亂, 存在賬外資產(chǎn)。有的單位固定資產(chǎn)賬上有但實(shí)際上資產(chǎn)已不存在, 而有些實(shí)際使用的資產(chǎn)卻未作價(jià)入賬, 形成賬外資產(chǎn);另外還存在不同單位之間的資產(chǎn)調(diào)撥、轉(zhuǎn)移,未辦理相應(yīng)手續(xù)等現(xiàn)象。
(三)內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督機(jī)制不健全,未建立配套的追究問(wèn)責(zé)制。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制制度一個(gè)不可或缺的重要組成部分,也是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段。由于對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的認(rèn)識(shí)欠缺,部分行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度尚未建立或不健全,有的單位雖然建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,但因領(lǐng)導(dǎo)重視不夠,使制度的作用未能得到充分發(fā)揮、形同虛設(shè),造成國(guó)有資產(chǎn)的大量流失。當(dāng)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的缺失、失效而造成經(jīng)濟(jì)損失時(shí),多數(shù)只限于追究直接領(lǐng)導(dǎo)和主要責(zé)任人的責(zé)任,對(duì)相關(guān)人員影響不大,沒(méi)有明確的追究問(wèn)責(zé)制、無(wú)章可依。因此,財(cái)會(huì)人員對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的認(rèn)識(shí)總達(dá)不到一個(gè)高度、沒(méi)有休戚相關(guān)的意識(shí)、沒(méi)有急迫感。
二、推行行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的難點(diǎn)
(一)管理理念不到位,缺乏責(zé)任感。目前,部分行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制存在誤解,有些行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制的概念非常模糊,不理解內(nèi)部控制的意義所在,認(rèn)為內(nèi)部控制只是一種程序;有的單位本身不重視會(huì)計(jì)工作,導(dǎo)致行政事業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)人員的配備要求不高,會(huì)計(jì)人員普遍業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低,對(duì)內(nèi)控認(rèn)識(shí)不透;有的單位負(fù)責(zé)人不支持會(huì)計(jì)工作,使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的作用得不到有效發(fā)揮。
(二)現(xiàn)行授權(quán)機(jī)制容易造成內(nèi)控制度失效。在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)置上,會(huì)計(jì)監(jiān)督人員受單位領(lǐng)導(dǎo)管理,其監(jiān)督權(quán)力也由單位領(lǐng)導(dǎo)授予。這種被領(lǐng)導(dǎo)者監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)者的設(shè)置,本身不符合管理學(xué)基本原理,其行為必然受控于管理層,反映管理層的意圖和目的,體現(xiàn)管理層的意志,致使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督“名存實(shí)亡”。
(三)相關(guān)政策不到位,會(huì)計(jì)監(jiān)督乏力。近些年來(lái),國(guó)家對(duì)建立健全內(nèi)部控制制度雖然做出了規(guī)定,但尚缺乏具有可參考操作的具體內(nèi)部控制制度,缺乏可操作性的監(jiān)督制約措施。
三、加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的建議
(一)增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí),強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人責(zé)任意識(shí)。內(nèi)部控制制度制定以后,單位負(fù)責(zé)人要真正確立起對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作和內(nèi)部控制制度建設(shè)的“第一責(zé)任主體”意識(shí),并要通過(guò)宣傳和動(dòng)員,要求所有的工作人員對(duì)于內(nèi)部控制制度的相關(guān)規(guī)范和條例進(jìn)行學(xué)習(xí),同時(shí)將每一項(xiàng)規(guī)定具體落實(shí)到相應(yīng)的工作部門(mén),以提高工作人員對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)。在內(nèi)部控制中要明確每一名工作人員的具體責(zé)任,通過(guò)將責(zé)任落實(shí)到個(gè)人,實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的作用。通過(guò)提高工作人員的內(nèi)部控制意識(shí),營(yíng)造一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境。
(二)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員、內(nèi)審人員的培訓(xùn),夯實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員要注重業(yè)務(wù)學(xué)習(xí),不斷更新、補(bǔ)充、拓展自己的知識(shí)和技能,真正擔(dān)當(dāng)起內(nèi)部控制的重任。內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)行持證上崗,由審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)對(duì)全市內(nèi)審人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn),對(duì)于經(jīng)培訓(xùn)后資質(zhì)仍然達(dá)不到要求的財(cái)務(wù)、內(nèi)審人員,相關(guān)部門(mén)要及時(shí)調(diào)整。鼓勵(lì)審計(jì)機(jī)關(guān)采取“以審代訓(xùn)”、聯(lián)合審計(jì)等多種形式,促進(jìn)提高內(nèi)部審計(jì)人員能力,更好地整合部門(mén)審計(jì)資源,提高審計(jì)監(jiān)督整體效益。
(三)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督機(jī)制,完善單位內(nèi)部控制體系。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)部門(mén)和其他管理部門(mén)以外單獨(dú)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)、配備內(nèi)審人員并確保其擁有較強(qiáng)的獨(dú)立性,切實(shí)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作,使之不再流于形式。充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“一審、二幫、三促進(jìn)”的作用。由于內(nèi)部審計(jì)對(duì)本單位財(cái)務(wù)控制情況比較了解,因此可以準(zhǔn)確把握內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的薄弱環(huán)節(jié)及容易造成損失的失控點(diǎn),通過(guò)有針對(duì)性的、經(jīng)常性的、連續(xù)性的跟蹤審計(jì)監(jiān)督,幫助有關(guān)部門(mén)逐步加強(qiáng)和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制起到應(yīng)有的作用。
(四)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的考評(píng)體系,強(qiáng)化責(zé)任追究制。《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范》第七條第二款規(guī)定“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員,任何個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)力。”對(duì)一些單位領(lǐng)導(dǎo)隨意任用會(huì)計(jì)人員,或因個(gè)人意志導(dǎo)致內(nèi)控失效的要予以追究責(zé)任。只有客觀公正地給予考核評(píng)價(jià)、獎(jiǎng)懲結(jié)合,才能激勵(lì)和鞭策推行內(nèi)部控制制度的有關(guān)部門(mén)及干部職工盡心盡責(zé)地做好內(nèi)部控制工作。
總之,建立并嚴(yán)格執(zhí)行單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,對(duì)于規(guī)范會(huì)計(jì)行為,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,強(qiáng)化管理,控制風(fēng)險(xiǎn),防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊行為等具有重要作用。因此,必須高度重視單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)問(wèn)題,強(qiáng)化單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位的控制,只有這樣,才能有效地堵塞漏洞、消除隱患,遏制和打擊經(jīng)濟(jì)犯罪行為。
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