關于事業單位財務內控制度建設的思考

行政事業單位是進行社會管理和提供公共服務的重要組織，隨著全面深化改革的不斷推進和人們對行政事業單位關注度的不斷提升，對行政事業單位的內部控制制度也提出了新的更高要求。近年來，從中央到地方依法查處和曝光了一批批違反中央八項規定和相關法律法規的貪污受賄、侵占挪用等違紀違法案件，一次次告誡人們，必須從堅持全面從嚴的高度不斷加強和持續完善行政事業單位的內部管理。內部控制是行政事業單位實現內部管理的重要方法和手段，值得高度重視、深入研究和積極實踐探索。

一、當前我國行政事業單位內部控制中存在的問題

（一）會計基礎工作不規范

會計基礎工作是行政事業單位財務管理和單位管理的重要組成部分。由于許多行政事業單位的財務和會計人員來自“半路出家”的辦公室人員或其他業務人員，因而對其所處的崗位性質、地位和職責不太清楚，對會計科目不合理、記賬憑證不規范、賬目不夠細致清晰等基礎性問題把關不嚴，使得一些行政事業單位會計基礎工作還不同程度地存在原始憑證要素不全、會計憑證填寫不規范、崗位職責劃分不清、物資采購管理不嚴等問題。

（二）預算管理體系不健全

行政事業單位內部控制必須建立在完善的預算編制體系基礎之上，使得預算編制人員能夠根據相關的標準來完善預算編制程序，從而實現制度化的有效監督和管理。由于當前我國關于內部控制的法律法規還不夠完善，一些行政事業單位為了追求短期利益而不注重對預算管理體系的編制和完善，對預算編制中資金、項目、時間、指標等缺乏合理性和科學性論證，從而使得行政事業單位缺少了預算編制這一強有力的約束和監督手段。

（三）財務管理人員素質不高

管理人員和會計經辦人員，是行政事業單位實施內部控制和提升會計信息質量的關鍵因素。《會計法》對從事會計工作的人員資格和條件進行了明確規定，一般要求不但要有會計從業資格證書，擔任會計機構負責人的還要具備一定年限的會計從業經驗和會計師以上的技術職務資格。然而，在現實生活中，由于行政事業單位從事財務和會計工作的人員大多不是會計專業科班出身，有的甚至只是由不具備會計專業基礎知識的辦公室人員兼任，從而使得行政事業單位財務管理人員的整體素質參差不齊，會計和財務專業素質不高的大有人在，不利于行政事業單位內部控制水平的提升。

（四）內控意識和基礎工作不足

由于內部控制不是萬能的，其自身也存在一些局限性，可能會因為決策失誤、合伙同謀等造成內部控制實效，加之內部控制制度在我國建立的時間較短，使得一些行政事業單位從決策層、管理層到普通員工對內部控制的作用認識不足，有的甚至存在“內部控制沒必要”、“內控越嚴越好”、“內部控制就是懲罰”等認識誤區，因而對內部控制重視不夠。

（五）資產管理混亂

由于行政事業單位是具有公共性和外部性的組織，加之有國家權力作為支撐，長期受到計劃經濟思維的影響，使得許多行政事業單位在資產管理方面比較混亂。一方面，由于單位財產姓“公”，產權不夠明確，使得一些行政事業單位的財產管理責任落實不到位，造成行政事業單位資產管理的“真空”現象。另一方面，許多行政事業單位很長一段時間內沒能真正按照相關規定建立起單位財產定期盤點和清查登記制度，使得資產臺賬信息與實際不相符合。

二、加強行政事業單位內部控制制度建設的對策思考

（一）增強內控意識，夯實會計基礎工作

應根據行政事業單位內部控制的具體實際，進一步加強對內部控制理論的學習和研究，切實增強行政事業單位領導層和財會人員的內部控制意識。同時，要積極借鑒企業等單位的重要研究成果和實踐經驗，加深對行政事業單位內部控制相關理論知識和法律法規的學習，加深行政事業單位管理者、會計人員和干部職工對內部控制的高度重視、大力支持和積極監督，以便充分發揮內部控制在行政事業單位中的作用和功能，不斷夯實會計基礎工作。

（二）完善預算管理，健全內控制度

加強和完善行政事業單位內部控制制度是關鍵。因此，必須結合行政事業單位具體實際，完善單位預算編制體系，充分發揮預算編制對單位內部控制的重要約束功能。主要包括預算編制、審定、執行、監控、分析、調整、考核等。強化預算控制在內部控制中的功能作用。要進一步擴大行政事業單位財務收支計劃編制的范圍，將各單位的全部財務收支事項均納入預算， 并嚴格預算的調整和追加程序，未經批準，不得擅自調整預算，并嚴格責任預算的考核機制。

（三）構建良好環境，提高人員素質

一是要加強對管理人員、會計人員的教育和監督，改變管理和會計人員的從屬地位，對堅持正義、敢于檢舉揭發會計信息造假行為的管理和會計人員進行獎勵和保護；二是要加強對管理人員、會計人員的宣傳教育力度，讓他們結合自己的崗位工作實際，深入了解和把握內部控制的重要性以及與自己相關的控制制度、自己所應扮演的角色等；三是要通過行政事業單位自行組織或者委托專業培訓機構，加強對會計人員進行定期業務培訓和不定期考核，注重業務培訓和考核評估效果，提高會計人員的業務能力和水平，降低會計人員出錯的概念和會計信息造假的可能。

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（四）強化外部監督，增強內部審核 　　應根據會計法、會計制度、會計準則和相關法律法規，立足本單位的會計工作實際，認真落實會計財務政策和財務處理程序，不斷制定和出臺內部稽核制度、崗位責任制等相關的財務會計制度，使得行政事業單位的會計處理能夠與業務進行相互聯系、相互制約和相互監督，從而保證和提升會計信息的準確性和完整性。同時，加強對行政事業單位領導的經濟責任審計和審核，加強和完善行政事業單位內部監督和控制機制，對行政事業單位的財務信息、資金流向等進行嚴格審核把關，確保財務報表、風險評估和內部審計的有效性和合法性，不斷提高行政事業單位會計信息的質量。

（五）加大內控力度，加強信息披露

會計信息是行政事業單位進行科學決策的重要參考依據，它對決策過程和決策后果都具有重要而深刻的影響。行政事業單位的會計信息系統能夠為行政事業單位提供業務信息、運行信息、成本信息、庫存信息等。暢通、有效、良好的信息溝通，有利于行政事業單位的管理層對組織的發展和組織目標的實現進行切實有效的監督和管理。在行政事業單位的執行過程中，可以根據組織內外環境和自身的具體實際，選擇符合實際和需要的信息溝通方式和渠道，增加單位內部信息的準確性和合理性。要加強行政事業單位信息披露與溝通，在信息溝通過程中，要注重實事求是，對罔顧事實、惡意弄虛作假的行為要及時制止和嚴厲懲處，形成良好的信息溝通機制。同時，要加強對信息溝通的管理和維護，不斷提高會計信息的準確性、真實性、完整性、有效性、及時性，以便行政事業單位的決策層和管理層能夠及時了解和把握本單位的運行狀況、發展動向等，從而為行政事業單位科學決策提供重要依據。

三、結束語

內部控制是實現行政事業單位內部管理的重要財務經濟手段，也是適應社會經濟發展的現實需要，更是科學有效地解決行政事業單位財務管理問題的重要舉措。因此，在全面從嚴治黨和強力反腐倡廉的新形勢下，行政事業單位應積極轉變思想觀念，不斷增強內部控制意識，立足本單位實際存在的問題，在人員、制度、監督、信息等方面采取積極措施，不斷加強和完善本單位的內部控制制度建設，為行政事業單位中心任務的有序開展和價值目標的早日實現提供堅強有力的財會保障。

關于事業單位財務內控制度建設的思考 [篇2]

健全行政事業單位內部會計控制制度，是加強財務管理的重要措施。筆者在最近參與的財務集中檢查中發現，部分行政事業單位內部控制工作存在諸多問題，這些問題的存在, 既制約了行政事業單位的工作效率和效果, 同時也影響了財政“節流”任務的完成和部門預算制度的實施。為此，本文試圖通過對相關問題進行梳理，提出加強健全內控防范機制的建議，為進一步加強行政事業單位內控制度建設提供參考。

一、行政事業單位內控制度中存在的問題

（一）內控環境薄弱，內控意識淡薄。內控意識是內控環境中的一項重要內容，良好的內控意識是確保內控制度得以健全和實施的重要保證。有的單位一把手缺乏內部控制理念，內控意識淡薄，重事業發展，輕內部管理，甚至缺乏對內部控制知識的基本了解，認為內部會計控制制度是會計人員的事，出了事則以自己不懂會計業務為由，將一切責任推給會計承擔。因此很多單位的內控制度環境薄弱，內控意識相對淡薄。

（二）會計核算不規范, 資產家底不清。有效的內部控制需要有健全的會計記錄系統。但通過檢查發現不少單位的會計核算不規范，主要表現在:一是原始憑證管理不規范。有些單位對原始憑證審核粗糙,如有的票據記錄的經濟業務與實際經濟活動事項不符、內容不合常規；一些貨物銷售企業在沒有正式發票的情況下，借用其他單位發票，導致開票單位與領購單位名稱不一致；一些單位使用往來結算收據、自制收據和單位內部收據作為依據報銷等。二是賬務核算處理不規范。如有的單位在年終結賬時, 不將收入和支出結轉“結余”科目, 而是將收入和支出相對轉, 使“結余”科目不能正確、完整地反映核算單位的結余狀況；還有的單位, 兩套會計核算制度同時運行, 支出核算混亂。三是固定資產管理混亂, 存在賬外資產。有的單位固定資產賬上有但實際上資產已不存在, 而有些實際使用的資產卻未作價入賬, 形成賬外資產；另外還存在不同單位之間的資產調撥、轉移,未辦理相應手續等現象。

（三）內部審計和監督機制不健全，未建立配套的追究問責制。內部審計是內部控制制度一個不可或缺的重要組成部分，也是實現內部控制目標的重要手段。由于對內部會計控制制度的認識欠缺，部分行政事業單位內部會計控制制度尚未建立或不健全，有的單位雖然建立了內部會計控制制度，但因領導重視不夠，使制度的作用未能得到充分發揮、形同虛設，造成國有資產的大量流失。當內部會計制度的缺失、失效而造成經濟損失時，多數只限于追究直接領導和主要責任人的責任，對相關人員影響不大，沒有明確的追究問責制、無章可依。因此，財會人員對內部會計控制制度的認識總達不到一個高度、沒有休戚相關的意識、沒有急迫感。

二、推行行政事業單位內部會計控制制度的難點

（一）管理理念不到位，缺乏責任感。目前，部分行政事業單位對內部控制存在誤解，有些行政事業單位對內部控制的概念非常模糊，不理解內部控制的意義所在，認為內部控制只是一種程序；有的單位本身不重視會計工作，導致行政事業單位對會計人員的配備要求不高，會計人員普遍業務素質偏低，對內控認識不透；有的單位負責人不支持會計工作，使內部會計控制制度的作用得不到有效發揮。

（二）現行授權機制容易造成內控制度失效。在內部會計控制制度的設置上，會計監督人員受單位領導管理，其監督權力也由單位領導授予。這種被領導者監督領導者的設置，本身不符合管理學基本原理，其行為必然受控于管理層，反映管理層的意圖和目的，體現管理層的意志，致使內部會計控制監督“名存實亡”。

（三）相關政策不到位，會計監督乏力。近些年來，國家對建立健全內部控制制度雖然做出了規定，但尚缺乏具有可參考操作的具體內部控制制度，缺乏可操作性的監督制約措施。

三、加強行政事業單位會計內部控制的建議

（一）增強內控意識，強化單位負責人責任意識。內部控制制度制定以后，單位負責人要真正確立起對財務會計工作和內部控制制度建設的“第一責任主體”意識，并要通過宣傳和動員，要求所有的工作人員對于內部控制制度的相關規范和條例進行學習，同時將每一項規定具體落實到相應的工作部門，以提高工作人員對內部控制制度的認識。在內部控制中要明確每一名工作人員的具體責任，通過將責任落實到個人，實現內部控制的作用。通過提高工作人員的內部控制意識，營造一個良好的內部控制環境。

（二）加強會計人員、內審人員的培訓，夯實會計基礎工作。行政事業單位的會計人員要注重業務學習，不斷更新、補充、拓展自己的知識和技能，真正擔當起內部控制的重任。內部審計人員實行持證上崗，由審計機關負責對全市內審人員進行業務培訓，對于經培訓后資質仍然達不到要求的財務、內審人員，相關部門要及時調整。鼓勵審計機關采取“以審代訓”、聯合審計等多種形式，促進提高內部審計人員能力，更好地整合部門審計資源，提高審計監督整體效益。

（三）加強內部審計和監督機制，完善單位內部控制體系。行政事業單位應當在財務部門和其他管理部門以外單獨設立內部審計部門、配備內審人員并確保其擁有較強的獨立性，切實開展內部審計工作，使之不再流于形式。充分發揮內部審計“一審、二幫、三促進”的作用。由于內部審計對本單位財務控制情況比較了解，因此可以準確把握內部會計控制的薄弱環節及容易造成損失的失控點，通過有針對性的、經常性的、連續性的跟蹤審計監督，幫助有關部門逐步加強和完善內部會計控制，使內部會計控制起到應有的作用。

（四）建立內部會計控制制度的考評體系，強化責任追究制。《內部會計控制規范—基本規范》第七條第二款規定“內部會計控制應當約束單位內部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內部會計控制的權力。”對一些單位領導隨意任用會計人員，或因個人意志導致內控失效的要予以追究責任。只有客觀公正地給予考核評價、獎懲結合，才能激勵和鞭策推行內部控制制度的有關部門及干部職工盡心盡責地做好內部控制工作。

總之，建立并嚴格執行單位內部會計控制制度，對于規范會計行為，提高會計信息質量，強化管理，控制風險，防止、發現、糾正錯誤與舞弊行為等具有重要作用。因此，必須高度重視單位內部會計控制建設問題，強化單位內部涉及會計工作的各項經濟業務及相關崗位的控制，只有這樣，才能有效地堵塞漏洞、消除隱患，遏制和打擊經濟犯罪行為。

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