對做好企業內部控制制度建設的思考

一、引言

近幾年來,因為企業內部控制機制的不完善或執行不力而引發的事件可謂是層出不窮。國外的有“安然公司”、“世通公司”、“巴林銀行”等事件,國內的有“銀廣夏”、“藍田”、“鄭百文”等。

關于內部控制的概念很多學者對其有很多的看法,但在國際上最有影響力并且居于主導地位的是美國全國反舞弊性財務報告委員會下屬的coso委員會所提出來的。coso對內部控制的定義為,內部控制是由企業董事會,經理階層和其他員工實施的:為經營的效率效果,財務報告的可靠性和相關法律的遵循等目標的實現而提供合理保證的過程;并且把內部控制分為五個方面:控制環境,風險評估,控制活動,信息與溝通和監督。

1.控制環境。指一個企業的氛圍,它構成影響內部人員控制其他成分的基礎。包括(1)員工的誠實和道德觀;(2)員工的勝任能力;(3)董事會;(4)管理哲學和經營方式;(5)組織結構;(6)授予權力和責任方式;(7)人力資源政策和實施。

2.風險評估。風險評估是指管理層識別并采取行動來管理對經營、財務報告,符合性目標有影響的內部或外部風險,包括風險識別和風險分析。

3.控制活動�？刂苹顒又羔槍σ呀洿_認的風險采取措施,以確保企業實現目標的政策和程序�？刂苹顒佑职�括業績評價,信息處理,實物控制和職責分離四個部分。

4.信息與溝通。信息與溝通是指為了有效的實現企業目標,企業要對內部信息和外部信息進行識別、記錄和交流。

5.監督與控制。監督與控制指對內部控制活動進行評價和監督。

以上五個因素是相互聯系、相互制約和配合的,從而形成一個完整的內部控制系統。企業要想實現其目標,應當在培育積極的內部控制環境的基礎上,識別和評估經營活動中所遇到的各種風險,然后針對風險建立完善的控制機制,并進行有效的信息溝通和協調,最終對整個控制活動的有效性進行監督和評價。

二、我國企業所存在的內部控制問題

1.內部控制環境混亂。如前所述,內部控制環境包括董事會、企業文化、管理理念等。由于我國企業對內部控制環境不夠重視,從而造成內部控制環境混亂的局面:員工素質不高,企業文化缺失,組織結構不合理,董事會沒有發揮應有的作用,管理者控制意識缺乏等。

例如我國2004年“中航油”事件在很大的程度上就是由于董事會在內部控制的執行過程中沒有有效的行使其監督和指導作用,從而使得新加坡公司總裁陳久霖有機可乘,動用公司巨額資金,從事高風險交易。

2.企業風險管理制度不完善或形同虛設。第一,企業普遍缺乏實質性的風險管理,即沒有建立專門的機構對企業面臨的風險進行識別,評估和有效的管理。在目前存在如市場風險、操作風險、利率風險、道德風險等的經濟環境下,沒有完善的風險管理體制的企業所面臨的后果我們可想而知。第二,即使有些企業建立了風險管理體制,但是由于沒有很好的執行,導致已經建立的風險管理制度形同虛設。

3.內部控制活動不到位。前面提到內部控制活動是指針對風險所采取的相關的政策和程序。而我國企業因為內部控制活動不到位所引發的事件可以說從來就沒有間斷過。

4.內部信息溝通不暢。要有效實施內部控制,暢通的信息溝通渠道不可缺少。一個良好的信息系統能確保組織中每個人均清楚地知道其所承擔的特定職責。每位員工都必須了解內部控制制度的有關方面,這些方面如何生效,在控制制度中所扮演的角色、所擔負的責任以及所負責的活動,怎樣與他人的工作發生關聯,等等;員工必須知道企業期望他們做出哪些行為,哪些行為被接受,哪些行為不被接受;員工還須知道在其執行職責時,一旦有非預期的事項發生,除了要注意該事項本身之外,尚應注意導致該事項發生的原因。

總之,現有的內控制度是否合理,實施的情況如何、存在哪些問題,都要透過這個渠道向實施內控的上層管理機構傳遞。而很多單位正是由于缺乏一個有效的信息反饋機制,內部控制制度在實際中沒得到遵循的情況不能有效反饋至領導層,違規行為得不到及時糾正,從而導致內部控制制度形同虛設。

5.內部審計監督機構不健全,獨立性不夠。內部審計是內部控制的一種特殊形式,它是一個企業內部經濟活動和管理制度是否合規、合理和有效的獨立評價機構,在某種意義上講是對其他內部控制的再控制。十幾年來,我國內部審計事業取得了一定的進展,大部分國有企業及上市公司成立了內部審計機構,但仍存在很多問題。許多企業的內部審計部門形同虛設,不具有進行監控所必需的權力,內部審計人員的素質參差不齊,有些企業的內部審計監督人員甚至根本不具備最基本的財務會計常識,行使監控職能當然也就無從談起。不少企業的內部審計流于形式,大多數時候只是走走過場,能發揮其應有的作用。即使有的企業內部審計部門人員素質較高,也有一定的職權,但由于大部分內審部門都是在總經理或分管財務副總經理等的領導之下,獨立性不強,其監督力度也大大受到限制,尤其對高級管理人員的舞弊行為常常是無能為力。

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三、采取措施加強企業內部控制建設

1.完善內部控制環境,建立良好的內部控制治理基礎。第一,通過各種手段強化企業高級管理者的內部控制意識。企業高級管理者的內部控制意識、對內部控制的重視程度對于企業控制環境有極大的影響,某種程度上可以說決定了企業的控制環境。從我國企業的現狀分析,很多企業不是沒有內部控制,而是沒有很好地執行。其中,往往是企業負責人帶頭不執行,破壞既定的內部控制程序,導致內部控制形同虛設或只對下不對上。第二,建立真正意義上的公司法人治理結構,使權力有所制衡,改進內部控制環境。在優化公司治理方面,值得一提的是獨立董事制度。近年來我國逐步推行獨立董事制度,作為完善公司法人治理結構的具體措施之一。自20世紀60年代以來,一些國家和地區在規范和完善公司治理結構時,都將獨立董事制度作為一項重要的內容。據經濟合作與發展組織(oecd)有關報告,早在1999年,世界主要企業董事會中獨立董事成員已經占較高的比例,其中美國為62%,英國為34%,法國為29%。在各國,獨立董事被看作是站在客觀公正立場上保護公司利益的重要角色,對管理層有制衡的作用;同時,通過參與董事會的運作,可以發現公司經營的危險信號、對公司的違規或不當行為提出警告。

2.建立健全風險識別、評估和反應機制。企業如何對企業的風險評估進行評價,應執行哪些評價程序,遵循哪些標準,應該在什么情況下承擔什么責任,都是必須要慎重解決的問題。

建立企業預警指標體系,便于對企業風險情況加以判斷井采取應對措施,不但有助于企業風險的控制,更易于企業風險評估信息的披露以及投資者的理解。政府、理論界以及實務工作者都需做出努力,使每個企業都建立起一套風險預警指標體系,使我國企業的風險評估及信息披露走上規范化道路。

3.進行良好的控制活動。控制活動是確保管理階層的指令得以實現的政策和程序�？刂苹顒映霈F在整個企業內的各個階層與各種職能部門,涉及的控制對象包括人、財、物、產、供、銷等各方面。

企業應當通過內部管理制度匯編、員工手冊、組織結構圖、業務流程圖、崗位描述、權限指引等適當方式,使企業員工了解和掌握內部機構設置及權責分配情況,促進企業各層級員工明確職責分工,正確行使職權,并加強對權責履行的監督。通過建立完整的內部控制制度體系和清晰的業務流程,合理地對公司內部各個職能部門和人員進行責任分工、控制和考核,可保證公司生產經營活動有序、高效地進行。

4.建立通暢的信息傳遞機制。一方面,確保自上而下的信息傳遞渠道通暢。公司管理當局應向全體員工發出各自的控制職責必須得到認真履行的明確信息,使每一個員工都清楚地了解自己在控制系統中的地位和作用以及各自的信息傳遞對象、內容、方式和渠道,以便信息能按既定的路線和層次準確、有序傳遞。

另一方面,完善自下而上的信息反饋渠道。員工們在日常工作中每天都會接觸到一些關鍵性經營問題,因而他們總是最先意識到問題的存在。要使這些信息能及時反饋給管理層,就應該建立一個開放和暢通的信息反饋渠道,確保及時報告和解決各種例外情況。

5.順應內控外部化趨勢,整合內外部監督資源。加強內部審計的作用,同時轉化內部審計的主要職能。要加強審計的作用,先要提高審計的地位,對于審計部門的設置應該高于其他職能部門,以保證內部審計的獨立性和權威性,否則只能是形同虛設。同時要把審計工作的主要職能從查錯防弊轉到對公司的管理做出分析、評價和提出管理建議上來。

同時,內部控制作為一套復雜的企業運行保障機制,其完善和貫徹執行井非完全是企業內部事務,它與企業外部控制機制密切相關。隨著企業控制手段的日益豐富,現代企業內部控制越來越呈現出明顯的外部化趨勢。因此,也應借助政府和社會的外部審計力量,以實現對內控的雙重監督。外部審計部門應統一標準、職責明確、加強溝通、相互配合構筑強有力的外部監督系統,對企業內部控制進行獨立、客觀、公正的評價。在內外雙重壓力下,企業內部控制才能更加有效地實施。

參考文獻:

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對做好企業內部控制制度建設的思考 [篇2]

內部控制是在長期的社會經濟活動實踐中產生和發展起來的，只要人類社會活動中需要管理，就離不開控制。隨著管理理論與時間和審計理論與時間的發展，內部控制的含義也在不斷的發展與完善：從系統論的角度來看，可以把企業系統要素之間為了達到系統目標的相互作用、相互制約稱為內部控制；從契約論的角度，可以把內部控制看成是為了取得低交易成本、彌補企業這個契約的不完備性而在企業內部建立的一個控制機制。內部控制的有效與否，直接關系到一個企業的興衰成敗。在市場競爭日益激烈的情況下，企業通長需要面臨著兩個基本問題：一是如何適應外部環境的變化；二是如何協調內部資源的有效利用。由于企業對外部環境的適應性是建立在內部協調性的基礎上，因此，加強企業內部控制，是企業最基礎的工作，也是企業能夠生存和發展的根本保證。然而，目前由于許多企業對內部控制的重要性缺乏足夠的認識等愿意，企業內部缺乏制衡機制、對管理系統缺乏控制力等問題依然存在。這就要求企業必須加強內部控制建設。

一、提高認識，轉變觀念是加強企業內部控制建設的基礎。

在計劃經濟時代，我國企業內部控制存在許多缺陷，許多企業對內部控制的認識還局限在內部牽制制度、內部控制制度或內部控制結構階段，甚至有些企業以為內部控制就是俗稱的內部監督，這種認識與現代企業的要求顯得格格不入。在市場經濟的條件下，要建立有效的內部控制，首先必須提高對內部控制的認識，轉變觀念，重點可以從以下幾個方面入手：

（一）正確認識內部控制在現代企業中的重要作用。內部控制不是手冊、文件和制度的簡單組合，更不等同于內部監督、內部成本控制或資產安全性控制等。從上個世紀30年代“內部控制”一詞首次提出到現在，經過70多年的不斷發展，內部控制被注入了許多新內容。按照coso報告的定義，“內部控制是由企業的董事會、管理階層和員工共同實施的，為財務報告的可靠性、經費使用的效率和效果、相關法律法規的遵守等目標的達成而提供合理保證的過程。“內部控制的目的是確保經營活動的效率和效果、經濟信息和財務報告的可靠性。在現代企業中，其主要作用如下：一是有助于管理層改善經營方式，實現經營目標；二是保護企業各項資產的安全和完整，防止資產流失和損害；三是保證經營信息和財務會計資料的真實性和完整性；四是保證財務活動的合法性�？梢姡瑑炔靠刂萍仁瞧髽I發展的需要，也是企業的一種責任和義務。

（二）樹立以人為本的觀念。人是企業管理的根本和靈魂，企業制定經營目標，設置核算機制，必須依靠人的創造性工作。強調以人為本，要求企業內部控制要充分發揮人的作用，依靠提高人的綜合素質、道德水準和法規意識，充分發揮控制著和被控制者的主動性、積極性和創造性，從而達到內部控制的最佳效果。內部控制的成敗，取決于企業員工的控制意識和行為，而企業領導者的內部控制意識和行為是關鍵。企業領導者內部控制的隨意性往往會限制內部控制作用的發揮，嚴重的甚至會影響到整個企業的發展。亞細亞關門、“廣東國投“破產，都與領導者不重視內部控制的重要性有關反之，企業領導者注重內部控制，注重對企業員工的研究，尊重員工的心里需求，強調溝通和管理交流，便能減少管理者與被管理者之間的隔閡，形成強大的企業合力，就能促進整個企業健康、持續、快速發展。

（三）加強企業文化建設。營造好的環境條件是內部控制制度得到貫徹執行的關鍵，也是企業成功的基礎。要創造一個具有高度親和力、凝聚力和競爭力的企業，必須要有內部環境的支持，即企業文化。在企業的制度建設中，企業文化建設是基礎，內部控制制度是手段，只有將二者緊密地結合起來，企業才會朝氣蓬勃充滿活力。

二、建立一套完整的內部控制制度體系是加強企業內部控制建設的保證

內部控制制度是社會發展到一定階段的產物，是現代企業管理的重要手段。由于內部控制本身是一種動態行為，它在企業中的作用必然受到主觀因素和外部環境的影響。要充分發揮內部控制在現代企業制度中的作用，就必須建立一套完整的內部控制制度體系，使之不斷完善和規范，正真符合企業發展的需要。

（一）把握內部控制的關鍵控制點，建立與之相適應的控制制度體系。完整的內部控制制度體系包括:貨幣資金控制制度、實物資產控制制度、對外投資控制制度、工程項目控制制度、采購與付款控制制度、銷售與收款控制制度、成本費用控制制度、資金籌控制措制度、擔保業務控制制度等。上述控制制度又可根據涵蓋的內容，細分為若干具體控制制度，從而構成一個完整的內部會計控制制度體系。

（二）對原有內部控制制度的改革與創新。隨著企業財務管理工作的不斷更新，原有的內部控制制度在具體實施過程中，暴露了一些突出問題，如體系不夠完善、內容不夠完備、監督不夠得力、可操作性不強、滯后性明顯等。企業內部控制制度要創新，就要結合企業發展實際和建立現代企業制度的要求，充分考慮企業的性質、規模、生產工藝過程、管理模式等內容，建立一套行之有效的內部控制制度，如建立新型的成本、費用控制制度，破除傳統的成本、費用和科技創新、市場經濟相脫節的弊端，使內部控制制度更規范，更具有現實意義。

（三）根據外部環境變化不斷進行制度更新。經濟環境的變化，國家政策法規的不斷完善，要求企業必須從內部控制制度上不斷完善，以防止由于環境變化而影響內部控制實施的情況出現。通過定期和不定期調整內部控制制度的內容，有利于對企業各部門實施有效內控，及時發現問題，解決問題。在進行內部制度更新的過程中，一方面要刪除內部控制制度中不符合國家相關政策、規定的條款；另一方面，根據環境的變化，增加新的內容。

三、加強企業管理，建立現代企業內部控制的管理方式

（一）加強管理體制建設。管理體制建設是企業管理的基礎和保證，有了好的體制，管理工作就有了保證。國外特別是發達國家，企業、大學、實驗室（或研究所）、私營非學術機構等，有著許多成功的管理經驗，這與他們靈活的管理體制分不開的。如何通過建立信息系統實現信息公開、程序透明、規范化運營，避免人為的因素，這樣可以及時發現和解決出現的問題，防范經營風險。通過建立采購管理體系和銷售管理系統，徹底解決“暗箱操作“的問題。在多變的市場和科技高度發展的環境中，管理體制的好壞將是主要的競爭力。通過管理體制創新，創建一個符合國際慣例的管理平臺，打通一條通向國際市場的捷徑，保持企業持久的競爭力，是中國企業必須直面的重要任務。

（二）加強管理組織機構建設。管理組織機構建設主要包括三個方面：一是對于規模較小的企業而言，可采用“金字塔式”的“直線職能式“的組織結構；二是實施產品多元化戰略的企業，可以采用“矩陣式”的組織結構；三是實行“市場鏈”的組織結構，即把各事業部的財務、采購、銷售分離出來，整合成商流推進部、物流推進部，資金流推動部，實行集團統一營銷、采購、結算。有的企業把它稱之為“市場鏈的主流程”。同時，還應該組建市場鏈的支流程，確保新產品開發和訂單的執行。

（三）強化管理方法的創新�？萍嫉难该桶l展，給企業帶來了巨大的經濟效益，也給企業管理方法的創新提出了新的課題。傳統的管理方法是事后管理，即發現問題，再事后補救，這種管理方法顯然不能適應新形勢發展的需要。在當今信息化社會的大背景下，要利用暢通的信息渠道，及時掌握企業的經營狀況，了解業務的發展，對市場變化可能帶來的后果采取預防性措施，做到事前預防和事中控制，這就是所謂的實時業務處理。隨著電算化的普及和電子商務的出現，計算機與企業的關系日益緊密，利用網絡內部控制成為我國企業目前普遍應用于內部控制的有效管理手段。使用指紋識別、密碼校驗等與網絡緊密相關的高科技手段，加強對企業各崗位職權批準制度的監督，控制重大的的籌資、投資決策及大額資金的收付或轉移等業務，使內部控制真正落到實處。在管理方式上，要變粗放型管理模式為集約型管理模式，實現集成化、價值化、智能化和網絡化的管理，用電子商務跨越企業的邊界，實現真正意義上的暢通于客戶、企業內部和供應商之間的供應鏈管理。

（四）加強企業內部審計。企業內部控制是一個涉及到企業運行過程方方面面的體系，內部控制的執行與否、執行效果如何，能否適應新情況、需要做哪些改進等，都需要進行跟蹤，而這種跟蹤是不能僅僅通過規范制度要求的定期的信息披露來完成的，而是需要企業自身來不斷加強監督。這樣，一方面可以保證企業的良好運轉，另一方面也可以監督管理當局責任義務的履行情況。當然，企業內部審計的作用能否實現，關鍵在于內部審計部門設置的合理性和獨立性能否得到保證。

參考文獻

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