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工程審計全過程監督的重點內容
工程審計的最終目標是確保工程質量、控制工程進度、降低工程成本、提高投資效益。近年來，為適應市場經濟的發展，通過內部投資擴大生產規模、調整產業結構、尋求新的經濟增長點，已成為企業發展的主要手段。作為企業的內審部門，如何確定工程建設不同階段的審計重點，強化工程管理，確保工程建設的整體效果，筆者結合實踐談些看法：
一、項目建設可行性研究階段的審計重點
項目建設可行性研究是項目投資前期工作的核心和重點，也是項目決策的重要依據。一項好的可行性研究，應是工程技術經濟最優的方案，能使企業以最小的風險、最少的投資，獲取最豐厚的利潤。內審部門對可研報告的全面審查，應重點關注以下內容，以確保企業能選擇最佳的投資方案：（1）分析新建項目投產后產品的生產規模、市場前景、競爭能力、盈利水平，確定項目建設的必要性；（2）審查新建項目的建設條件和技術方案，分析是否符合企業的實際情況和現實要求，確定項目實施的可行性；（3）復核可研報告中的基礎數據、相關參數、經濟指標等有關的投資費用，確定項目建設在經濟上的效益性和合理性。
二、項目建設決策階段的審計重點
投資決策是選擇和決定投資行動方案的過程，也是項目建設前期工作的重中之重，項目決策的正確與否，直接關系到項目建設的成敗，關系到工程造價的高低（決策影響造價程度最高可達80~90%）及投資效果的好壞。因此，內審部門在本階段審計，要堅持“經濟、適用、安全、樸實”的原則，立足于國內、立足于企業自身，重點關注以下內容：（1）項目的建設規模是否合理，有無盲目求大好勝的現象；（2）項目的建設標準是否切合實際，有無盲目追求高標準及無原則的從國外引進現象；（3）建設地點的選擇是否充分考慮了企業的長遠規劃、原燃材料供應、靠近消費者、交通環保以及土地的最佳利用效果等因素；（4）分析工程項目中生產工藝方案及設備選型是否堅持“先進適用，經濟合理”的原則，是否從企業現實出發，在滿足質量、工期的前提下，最大限度地節約建設成本等。
三、項目建設籌資階段的審計重點
資金是項目建設的前提和保障。一項好的籌資方案，不僅要保證資金及時到位，更應使籌資成本最低，資金利用效果最好。作為審計人員，在審查企業項目建設籌資情況時，重點分析以下內容：（1）企業是否選擇了最優的籌資渠道，籌資成本是否最少；（2）企業是否制定了相應的籌資計劃，合理安排了資金的到位時間，是否以滿足工程需要為首要目標；（3）
籌資方案是否考慮了相應的措施規避籌資風險；（4）對于籌措的資金，是否建立了適中穩健的使用計劃及相應的適時調整措施，從而確保資金使用價值最大等等。
四、項目建設設計階段的審計重點
設計階段是建設項目由計劃變為現實具有決定意義的工作階段，也是工程項目造價控制的關鍵階段。擬建工程的進度、質量能否保證，投資能否節約，在很大程度上取決于設計質量的優劣，因此，審計人員對本階段要格外關注：（1）審查項目是否采用了“限額設計”法，各專業指標分解是否到位，是否設立了較強的設計審查小組，是否有相應的獎罰機制來確保設計質量；（2）分析設計方案是否運用了“價值工程”進行優化，是否著眼于項目的壽命周期成本，而非僅僅考慮投資成本；（3）復核設計概算的正確性，分析概算是否嚴格按照批準的可研報告所要求的建設標準及定額規定編制，有無擅自提高裝備水平的現象等等。
五、項目建設招投標階段的審計重點
項目建設招投標是企業按照《招標投標法》要求，利用建筑市場，全面引進競爭機制，保證工程質量，降低投資成本的有效途徑之一。內審部門提前介入，從源頭參與，對保證招投標工作公正、公開、公平進行，防止弄虛作假、暗箱操作，促進廉政建設有著重要意義。本階段應重點審計以下內容：（1）審查招投標程序的合法性及操作的規范性。避免開標、平標、定標過程的主觀性、隨意性；（2）審查投標單位資格和條件的有效性。防止無資質或低資質等級的施工單位承包工程，防患于未然；（3）審查招標小組評標辦法的合理性。評標辦法是評價投標單位的綜合指標，審計人員應分析它是否涵蓋了業績、信譽、工期、施工能力（裝備、技術、方案、管理、安全）、質量標準、結算方式等關鍵內容；（4）審查工程標底的客觀性。審計人員應對標底的工程量計算、定額套用、取費標準、材料調差等內容嚴格把關，以確保其客觀、合理。
六、項目建設合同訂立階段的審計重點
建設合同是承包方進行工程建設，發包方支付工程價款，明確雙方當事人權利義務的有效依據，也是確保工程質量、進度、造價的關鍵文件。因此，審計人員應不斷加大監督力度：
《工程審計全過程監督的重點內容》。
（1）嚴格審查工程建設是否遵守“先訂合同，后施工”原則，有無無合同施工現象；（2）審查合同的訂立是否以企業的立項報告及招標為依據，有無超計劃、超標準擅自訂立建設合同的現象；（3）審查合同條款是否齊全嚴謹，對于定額套用、費用計取、材料供應、質量標準、工期進度、安全施工、結算方式、質保期限、違約責任等主要條款是否明確；（4）審查合同是否對工程分包作出了相應的資質、能力、范圍等規定，對承包方擅自轉包、或將主體工程肢解后分包等行為，是否明確了嚴厲的處罰措施及相應的責任追究辦法等。
七、項目建設施工階段的審計重點
施工階段是建設項目由“紙上談兵”變為“項目實體”形成固定資產的實施過程，也是項目投資能否實現立項決策時所預期的經濟效益目標的關鍵階段。該階段最重要的問題就是要實現技術與經濟的最佳結合及相關職能部門的通力協作。因此，內審部門要重點關注“三大主體”、“三大目標”：（1）審查企業工程管理部門、中介監理單位以及施工單位是否根據各自的職責范圍，建立健全了相應的內控制度并有效執行；（2）審查“三大主體”間是否形成了相互配合、相互制約的管理機制，以確保工程施工期間各環節的暢通；（3）審查工程質量、工期、造價“三大目標”在施工階段是否得到有效控制，如：工程變更（包括工程量、工程項目、進度計劃、施工條件等變更）是否建立了嚴格的審批程序；工程索賠是否以國家規定或合同約定的依據、進度計劃、原則執行；工程驗收、資金到位是否嚴格按合同約定執行等等。
八、項目建設結算階段的審計重點
結算審計是工程審計各環節中的關鍵一環，也是審計效益較明顯的階段。有些企業為了有效控制投資成本，減少跑、冒、滴、漏，明文規定：結算不經審計部門審核，財務部門不得辦理相關手續，可見其重要性。那么，內審部門應如何把握該階段的審計重點呢？筆者認為應突出對工程結算真實性、完整性、合法性的審查，具體重點如下：（1）嚴把工程量計算關。如：審核工程量計算規則與方法是否與定額要求相一致；核實圖紙及有關現場簽證的施工是否真實；分析施工方案的必要性、效益性等；（2）嚴把定額套用關。首先，要關注結算選用的定額是否正確；其次，要審查相關的定額子目套用是否合理，有無高套定額現象；第三，要格外關注“定額缺項”的相關造價確定是否合理，有無利用缺項子目套取投資的情況；第四，對于實行工程量清單報價的工程結算，要嚴格核實結算單價是否與中標時的報價相一致；（3）嚴把工程取費關。結算中各項費用的計取比例、計算基礎是否符合規定等，也是該階段的審計重點；（4）嚴把材料價差關。工程用料在工程造價中占較大比重，也是確保工程質量，保證項目健康運行的關鍵。因此，內審部門應注意以下幾方面的監督：第一，材料質量是否合格，有無質量合格證書；第二，材料價差調整依據的市場指導價和預算價是否正確；第三，施工企業自行采購的材料，其質量和單價是否經過本企業工程管理部門或監理工程師的認可，相關手續是否齊全；第四，施工單位多領的材料是否按當時的市場指導價扣回；第五，對于特殊材料、新型材料的使用和定價，是否建立了相應的審批程序和必要的測試論證等等。
九、工程項目竣工投產后評估階段的審計重點
對竣工投產項目的經濟效益進行預測，評估建設工程項目的整體效果，是本階段的主要工作。作為企業的內審部門應側重分析項目的實際盈利情況、市場情況、產品的競爭力等指標，并與立項時的預測相比較，以判斷該項投資是否收到預期效果。
總之，工程審計是一項涉及面廣、專業性強的系統工作，也是企業創效節支的一個重要方面，內審部門只有全過程監督建設項目的各個環節，才能真正遏制項目的違紀行為，有效控制工程造價，確保工程質量，提高投資效益。
工程審計全過程監督的重點內容 [篇2]
電力工程審計的最終目標是確保工程質量、控制工程進度、降低工程成本、提高投資效益。近年來，為適應市場經濟的發展，通過內部投資擴大生產規模、調整產業結構、尋求新的經濟增長點，已成為電力企業發展的主要手段。作為企業的內審部門，如何確定工程建設不同階段的審計重點，強化工程管理，確保工程建設的整體效果，我結合工作實踐談些看法：
一、項目建設可行性研究階段的審計重點
項目建設可行性研究是電力工程項目投資決策前，對與項目有關的社會、經濟和技術方面情況進行深入細致的研究，對擬定的各種可能方案或技術方案等方面情況進行認真的技術、經濟分析比較、論證；對項目的經濟、社會及環境效益進行科學的預測和評價，綜合研究建設項目的技術先進性和適用性，經濟合理性，以及建設的可能性，由此確定是否投資的結論意見，為決策部門提供可靠的科學依據，增加項目決策的科學化、民主化，減少或避免投資決策的失誤，提高項目的經濟、社會和環境效益。項目建設可行性研究是項目投資前期工作的核心和重點，也是項目是否進行投資決策的重要依據。一項好的可行性研究，應是工程技術經濟最優的方案，能使企業以最小的風險、最少的投資，獲取最豐厚的利潤。內審部門對可研報告的全面審查，應重點關注以下內容，以確保企業能選擇最佳的投資方案：（1）分析新建項目投產后產品的生產規模、市場前景、競爭能力、盈利水平，確定項目建設的必要性；（2）審查新建項目的建設條件和技術方案，分析是否符合企業的實際情況和現實要求，確定項目實施的可行性，新建工程應對兩個及以上的廠址進行全面技術經濟比較，提出推薦意見。為了控制工程造價，廠址必須優化。（3）復核可研報告中的基礎數據、相關參數、經濟指標等有關的投資費用，確定項目建設在經濟上的效益性和合理性。投資估算力求準確，能夠滿足控制概算的要求，并應與已審定的參考造價進行對比分析。為防止“額度”偏大，致使限額設計起不到控 1
《工程審計全過程監督的重點內容》。
制工程造價的作用，必須與參考造價進行對比分析，不論高出還是低于它的部分，都要具有有說服力的論證。
二、項目建設決策階段的審計重點
項目決策是由投資決策部門組織和授權有關咨詢公司或有關專家，代表項目業主和出資人對建設項目可行性研究報告進行全面的審核和再評價。其主要任務是對擬建項目的可行性研究報告提出評價意見，最終決策該項目投資是否可行，確定最佳投資方案。項目評價與決策是在可行性研究報告基礎上進行的。投資決策是選擇和決定投資行動方案的過程，也是項目建設前期工作的重中之重，項目決策的正確與否，直接關系到項目建設的成敗，關系到工程造價的高低（決策影響造價程度最高可達80~90%）及投資效果的好壞。因此，內審部門在本階段審計，要堅持“經濟、適用、安全、樸實”的原則，立足于國內、立足于企業自身，重點關注以下內容：（1）項目的建設規模是否合理，有無盲目求大好勝的現象；（2）項目的建設標準是否切合實際，有無盲目追求高標準及無原則的從國外引進現象；（3）建設地點的選擇是否充分考慮了企業的長遠規劃、原燃材料供應、靠近消費者、交通環保以及土地的最佳利用效果等因素；（4）分析工程項目中生產工藝方案及設備選型是否堅持“先進適用，經濟合理”的原則，是否從企業現實出發，在滿足質量、工期的前提下，最大限度地節約建設成本等。（5）分析判斷項目可行性研究的可靠性、真實性和客觀性，對項目作出最終的投資決策。
三、項目建設籌資階段的審計重點
資金是項目建設的前提和保障。一項好的籌資方案，不僅要保證資金及時到位，更應使籌資成本最低，資金利用效果最好。作為審計人員，在審計企業項目建設籌資情況時，要圍繞籌資的必要性、籌資的經濟性（籌資成本）和籌資最優方案的選擇等方面進行。重點分析以下內容：（1）企業是否選擇了最優的籌資渠道，籌資成本是否最少；（2）企業是否制定了相應的籌資計劃，合理安排了資金的到位時間，是否以滿足工程需要為首要目標；（3）籌資方案是否考慮了相應的措施規避籌資風險；（4）對于籌措的資金，是否建立了適中穩健的使用計劃及相應的適時調整措施，從而確保資金使用價值最大等等。
四、項目建設設計階段的審計重點
設計階段是指在設計單位在技術和經濟上對擬建工程的實施進行全面安排，同時對工程建設進行規劃的過程。建設項目由計劃變為現實具有決定意義的工作階段，也是工程項目造價控制的關鍵階段。擬建工程的進度、質量能否保證，投資能否節約，在很大程度上取決于設計質量的優劣，因此，審計人員對本階段要格外關注：（1）審查項目是 2
否采用了“限額設計”法，按照批準的設計任務書和投資估算，在保證功能要求的前提下控制初步設計以及按照批準的初步設計總概算，控制施工圖設計。保證工程竣工結算不突破總投資限額的工程設計各專業指標分解是否到位。是否設立了較強的設計審查小組，是否有相應的獎罰機制來確保設計質量；（2）分析設計方案是否運用了“價值工程”進行優化，是否著眼于項目的壽命周期成本，而非僅僅考慮投資成本而降低項目的壽命周期，建造成本與壽命周期內維維護、修費用是否合理分配，使工程項目的功能與工程項目的成本之比達最優值；（3）復核設計概算的正確性，分析概算是否嚴格按照批準的可研報告所要求的建設標準及定額規定編制，有無擅自提高裝備水平的現象；是否按生產和工藝的要求作了合理的全面規劃，調整概算的調整的理由是否充足，范圍、幅度、金額是否適當等等。
對初步設計、施工圖設計審計有助于促進在設計環節把好質量關、進度關、造價關、價值關。
五、項目建設招投標階段的審計重點
國家建設項目實行招投標制度，是提高財政性投資項目效益和工程質量的重要措施，也是防止工程建設中出現腐敗問題的有效手段，項目建設招投標是企業按照《招標投標法》要求，利用建筑市場，全面引進競爭機制，保證工程質量，降低投資成本的有效途徑之一。內審部門提前介入，從源頭參與，對保證招投標工作公正、公開、公平進行，防止弄虛作假、暗箱操作，促進廉政建設有著重要意義。本階段應重點審計以下內容：
（1）對建設項目招投標程序的合法性進行審計。招投標程序是容易導致招標失敗或降低招標效果的重點環節，此環節存在舞弊行為，將致使評標和決標的不公正。因此，審計中應調查和了解在招標過程中有無招標人或招標機構與投招人串通，虛假招標等行為。首先，要審查招標條件和招標準備。審查建設項目、建設單位和承建單位是否具備招投標條件和能力，如投標單位的資質和資信等；審閱工程項目招標機構對選擇招標范圍、方式和發包方式的文件和資料，如招標方式是否符合規定、招標文件與招標通知書的一致性，由于不一致而造成問題的，應該查明責任。其次，審查招標、開標、評標、定標工作的程序和方法是否合規，審閱現場記錄、評委會構成情況、評標報告和開標會議的公證書等資料。避免開標、平標、定標過程的主觀性、隨意性。（2）審查投標單位資格和條件的有效性。防止無資質或低資質等級的施工單位承包工程，防患于未然；（3）審查招標小組評標辦法的合理性。評標辦法是評價投標單位的綜合指標，審計人員應分析它是否涵蓋了業績、信譽、工期、施工能力（裝備、技術、方案、管理、安全）、質量標準、結算方式等關鍵內容；（4）審查工程標底的客觀性。審計人員應對標底的工程量計算、定額套用、取費標準、材料調差等內容嚴格把關，以確保其客觀、合理。對標底編制或無標底招標的合規性進行審計分兩種情況：一種情況是對于標底編制審計，首先
應審計建設工程項目的標底是否控制在總概算及投資包干的限額內，是否經主管部門批準，具有法定效力。其次應審查標底的編制依據是否合規，是否與建筑市場的實現價格相吻合，有無存在不從實際出發考慮工程質量、片面壓低造價的情況。另一種情況是對無標底的招標項目審計，應側重審查投標單位技術水平和投標文件的編制水平，是否采取評標和定標分離、立法與執法的分離。由于采取低價中標，應分析合理的投標和中標價，是否存在采取以低價中標，以高索賠來彌補問題。審計人員應重點審查低價中標單位在中標工程的結算工程款和追加投資依據，有無利用低價中標，中標后利用法人和建設單位管理混亂的現狀采取不正當手段，使業主增加投資，達到盈利的目的，以及是否存在中標單位采取偷工減料、以次充好等弄虛作假行為，并造成工程質量隱患問題。通過招標審計，促使設計者和施工者在保證工程項目建設質量的前提下，降低項目的總體造價和提高工程效益。
六、項目建設合同訂立階段的審計重點
建設合同是承包方進行工程建設，發包方支付工程價款，明確雙方當事人權利義務的有效依據，也是確保工程質量、進度、造價的關鍵文件。因此，審計人員應不斷加大監督力度：（1）嚴格審查工程建設是否遵守“先訂合同，后施工”原則，有無無合同施工現象；（2）審查合同的訂立是否以企業的立項報告及招標為依據，有無超計劃、超標準擅自訂立建設合同的現象；對照簽訂合同與招標通知書與中標通知書的一致性，并注意審核：簽訂合同的時間、合同的標物與中標通知書規定的一致性；中標合同金額和日期與合同規定的一致性；（3）審查合同條款是否齊全嚴謹，對于定額套用、費用計取、材料供應、質量標準、工期進度、安全施工、結算方式、質保期限、違約責任等主要條款是否明確；（4）審查合同是否對工程分包作出了相應的資質、能力、范圍等規定，對承包方擅自轉包、或將主體工程肢解后分包等行為，是否明確了嚴厲的處罰措施及相應的責任追究辦法等。對中標單位向外轉包或分包的工程，應進一步檢查是否是該項目或專業性較強的部分，是否存在因轉包或分包造成工程質量隱患或影響工期的問題。
七、項目建設施工階段的審計重點
施工階段是建設項目由“紙上談兵”變為“項目實體”形成固定資產的實施過程，也是項目投資能否實現立項決策時所預期的經濟效益目標的關鍵階段。該階段最重要的問題就是要實現技術與經濟的最佳結合及相關職能部門的通力協作。因此，內審部門要重點關注“三大主體”、“三大目標”：（1）審查企業工程管理部門、中介監理單位以及施工單位是否根據各自的職責范圍，建立健全了相應的內控制度并有效執行；（2）審查審查“三大主體”間是否形成了相互配合、相互制約的管理機制，以確保工程施工期間各環節的暢通；（3）審查工程質量、工期、造價“三大目標”在施工階段是否得到有效控制，如：工程變更（包括工程量、工程項目、進度計劃、施工條件等變更）是否建
立了嚴格的審批程序；工程索賠是否以國家規定或合同約定的依據、進度計劃、原則執行；工程驗收、資金到位是否嚴格按合同約定執行等等。通過內部控制制度審計，有利于促進設計、建設、施工、監理等單位通過加強內部控制來控制成本、防止損失浪費，提高工程質量。
八、項目建設結算階段的審計重點
工程竣工結算具有變更簽證多、材料規格品種多、隱蔽項目多等特點，分析計算量較繁雜，給施工單位通過高估冒算謀取不正當利益提供了可乘之機，結算審計是工程審計各環節中的關鍵一環，也是審計效益較明顯的階段。電力企業為了有效控制投資成本，減少跑、冒、滴、漏，明文規定：結算不經審計部門審核，財務部門不得辦理相關手續，可見其重要性。那么，內審部門應如何把握該階段的審計重點呢？我認為應突出對工程結算真實性、完整性、合法性的審查，具體重點如下：（1）嚴把工程量計算關。如：審核工程量計算規則與方法是否與定額要求相一致；核實圖紙及有關現場簽證的施工是否真實；分析施工方案的必要性、效益性等；重點審計工程量計算情況。在工程結算審計中，應在熟練掌握工程量計算規則的基礎上查看施工圖紙、施工變更單、隱蔽工程記錄、施工合同等資料，對施工單位所報的工程量按規則逐一進行審查核實，必要時要對施工現場進行抽樣檢查，驗證隱蔽工程紀錄的真實性。（2）嚴把定額套用關。首先，要關注結算選用的定額是否正確；其次，要審查相關的定額子目套用是否合理，有無高套定額現象；重點審計定額套用情況。定額套用是工程竣工結算審計的又一重點。工程預算定額是計算工程造價和辦理工程結算的重要依據，隨著建筑工程的新工藝、新方法不斷出現，與定額子目不完全相同做法的項目也越來越多。在審計過程中，審計人員應重點審查施工單位套用定額子目時是否進行了合理的定額換算，有無低套高或在套用了綜合定額后再套用單項定額的現象；要格外關注“定額缺項”的相關造價確定是否合理，有無利用缺項子目套取投資的情況；對于實行工程量清單報價的工程結算，要嚴格核實結算單價是否與中標時的報價相一致。（3）嚴把工程取費關。結算中各項費用的計取比例、計算基礎是否符合規定等，也是該階段的審計重點；在審計中對取費及執行文件的審核，應注意以下七個方面：①費用定額是否與采用的預算定額相配套；②取費標準的取定與地區分類及工程類別是否相符；③取費基數是否正確；④按規定有些簽證應放在獨立費中的費用，是否放在了定額直接費中取費計算；⑤有否不該收取的費率照收；⑥其它費用的計列是否有漏項；⑦預結算中是否準確地按國家或地方有關調整文件規定收費。（4）嚴把材料價差關。工程用料在工程造價中占較大比重，也是確保工程質量，保證項目健康運行的關鍵。因此，內審部門應注意以下幾方面的監督：第一，材料質量是否合格，有無質量合格證書；第二，材料價差調整依據的市場指導價和預算價是否正確；第三，施工企業自行采購的材料，其質量和單價是否經過本企業工程管理部門或監理工程師的認可，相關手續是否齊全；第四，施工單位多領的材料是否按當時的市場指導價扣回；
第五，對于特殊材料、新型材料的使用和定價，是否建立了相應的審批程序和必要的測試論證等等。
九、工程項目竣工投產后評估階段的審計重點
對竣工投產項目的經濟效益進行預測，評估建設工程項目的整體效果，是本階段的主要工作。工程項目經濟效益審計主要審查工程項目工程決策的科學性、工程項目建設和管理的有效性以及項目建成后的工程效益水平高低等。因此，工程項目經濟效益審計應是貫穿整個項目周期的全過程跟蹤審計，可分成四個階段：工程項目前期、項目建設期、項目竣工時和項目運營期的經濟效益審計，前兩個階段工作的好壞，決定了項目運營期的經濟效益的高低。作為企業的內審部門應側重分析項目投產后的實際盈利情況、市場情況、產品的競爭力、設計能力、工程回收期、工程利潤率等指標，并與立項時的預測相比較，以判斷該項投資是否收到預期效果。通過對項目投產后的運營期經濟效益審計，一方面可以評價管理當局的工程決策是否正確，并對項目的經濟效益做出全面準確、客觀公正的評價；另一方面，可以針對發現的問題，提出提高經濟效益的途徑，促使被審計單位改善管理。
總之，工程審計是一項涉及面廣、專業性強的系統工作，也是企業創效節支的一個重要方面，內審部門只有全過程監督建設項目的各個環節，才能真正遏制項目的違紀行為，有效控制工程造價，確保工程質量，提高投資效益。
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