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2015年注冊稅務師考試模擬題《稅法一》（第三套）答案及解析
一、單項選擇題
1、
【正確答案】B
【答案解析】營改增一般納稅人提供交通運輸服務適用的稅率為11%。
2、
【正確答案】A
【答案解析】選項B，提供的交通運輸業服務，稅率為11%;選項C，單位和個人向境外單位提供的研發服務和設計服務，適用增值稅零稅率;選項D，提供有形動產租賃，稅率為17%。
3、
【正確答案】D
【答案解析】航空地面服務屬于物流輔助服務的范圍。
4、
【正確答案】A
【答案解析】進項稅額=14790+30000×13%+7000×11%=19460(元)
銷項稅額=28900+40000÷(1+13%)×13%=33501.77(元)
應納增值稅稅額=33501.77-19460=14041.77(元)
5、
【正確答案】B
【答案解析】本期可以抵扣的進項稅額=(150000×13%+50000×13%+4000×11%)×3/4=19830(元)
6、
【正確答案】A
【答案解析】航空運輸企業提供的旅客利用里程積分兌換的航空運輸服務，不征收增值稅。
7、
【正確答案】C
【答案解析】試點納稅人取得的2013年8月1日(含)以后開具的運輸費用結算單據(鐵路運輸費用結算單據除外)，不得作為增值稅扣稅憑證。
8、
【正確答案】D
【答案解析】國際運輸服務，是指：(1)在境內載運旅客或者貨物出境;(2)在境外載運旅客或者貨物入境;(3)在境外載運旅客或者貨物。
9、
【正確答案】D
【答案解析】選項D，非固定業戶應當向應稅服務發生地主管稅務機關申報納稅;未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。
10、
【正確答案】A
【答案解析】總機構和分支機構不在同一縣(市)的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅;經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構合并向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。
11、
【正確答案】C
【答案解析】一般納稅人提供應稅貨物運輸服務，使用貨運專票;提供其他增值稅應稅項目、免稅項目或非增值稅應稅項目的，不得使用貨運專票。
二、多項選擇題
1、
【正確答案】BE
【答案解析】單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應稅服務：(1)向其他單位或者個人無償提供交通運輸業、郵政業和部分現代服務業服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。(2)財政部和國家稅務總局規定的其他情形。選項A、D屬于以公益活動為目的或者以社會公眾為對象提供的應稅服務，不屬于視同提供應稅服務;選項C，根據規定，單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業和部分現代服務業服務，屬于非營業活動，不屬于應稅服務，因此選項C不屬于應稅服務。
2、
【正確答案】ADE
【答案解析】營業稅改征增值稅的試點范圍為交通運輸業(包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸)和部分現代服務業(包括研發和技術、信息技術、文化創意、物流輔助、有形動產租賃、鑒證咨詢、廣播影視服務);暫不包括建筑業、郵電通信業、銷售不動產、金融保險業以及娛樂、餐飲等服務業。
3、
【正確答案】BCD
【答案解析】營業稅改征增值稅試點的行業包括交通運輸業和部分現代服務業，其中交通運輸業包括陸路運輸服務(暫不包括鐵路運輸)、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務;現代服務業包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務。有形不動產租賃服務不在營改增試點范圍之內。
4、
【正確答案】AB
【答案解析】納稅人提供的適用一般計稅方法計稅的應稅服務，因服務中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應當從當期的銷項稅額中扣減。
5、
【正確答案】ABCE
【答案解析】選項D，接受的旅客運輸服務，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
6、
【正確答案】ABC
【答案解析】試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：
(1)兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。
(2)兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用征收率。
(3)兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。
7、
【正確答案】ABE
【答案解析】選項C，原增值稅一般納稅人取得的2013年8月1日(含)以后開具的運輸費用結算單據(鐵路運輸費用結算單據除外)，不得作為增值稅扣稅憑證;選項D，原增值稅一般納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務，用于非增值稅應稅項目，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
8、
【正確答案】ABC
【答案解析】選項D、E，不適用免征增值稅的政策。
9、
【正確答案】ABE
【答案解析】選項C、D實行免征增值稅的政策。
10、
【正確答案】CE
【答案解析】選項C，納稅人于本地區試點實施之日前提供改征增值稅的營業稅應稅服務并開具營業稅發票后，如發生服務中止、折讓、開票有誤等情形，且不符合發票作廢條件的，應于2014年3月31日前向原主管稅務機關申請開具營業稅紅字發票，不得開具紅字專用發票和紅字貨運專票;選項E，貨運專票暫不納入失控發票快速反應機制管理。
11、
【正確答案】AB
【答案解析】選項A，營業稅改征的增值稅，由國家稅務局負責征收;選項B，向消費者個人提供應稅服務不得開具增值稅專用發票。
三、計算題
1、
<1>、【正確答案】B
<2>、【正確答案】D
<3>、【正確答案】B
<4>、【正確答案】D
【答案解析】業務(1)：
乙企業購進業務的進項稅
=210×17%=35.7(萬元)
甲企業銷售貨物運費的進項稅
=7.77÷(1+11%)×11%=0.77(萬元)
甲企業銷售貨物銷項稅
=210×17%=35.70(萬元)
丙企業運費收入繳納的增值稅
=7.77÷(1+11%)×11%=0.77(萬元)
業務(2)：
乙企業銷項稅
=(152.1+5)÷(1+17%)×17%
=22.83(萬元)
乙企業手續費收入繳納的營業稅
=3×5%=0.15(萬元)
業務(3)：
乙企業銷項稅=2.72(萬元)
甲企業進項稅=2.72(萬元)
甲企業銷項稅
=20÷(1+17%)×17%=2.91(萬元)
業務(4)：
甲企業可以抵扣的進項稅
=(20×13%+3×11%)×(1-10%)
=2.64(萬元)
甲企業銷售貨物的銷項稅
=25.74÷(1+17%)×17%=3.74(萬元)
丙企業運輸收入應納增值稅=3×11%=0.33(萬元)
業務(5)：
甲企業應納增值稅=28÷1.04×4%×50%
=0.54(萬元)
業務(6)：
乙企業投資的銷項稅
=93.6÷(1+17%)×17%=13.60(萬元)
甲企業接受投資的進項稅
=93.6÷(1+17%)×17%=13.60(萬元)
業務(7)：
丙企業繳納的增值稅=62×11%+42×17%
=13.96(萬元)
業務(8)：
丙企業的進口關稅=56×10%=5.6(萬元)
進口增值稅=56×(1+10%)×17%
=10.47(萬元)
甲企業應納增值稅
=(35.7+2.91+3.74)-(0.77+2.72+2.64+13.6)+0.54
=23.16(萬元)
乙企業應納增值稅
=(22.83+2.72+13.60)-35.70
=3.45(萬元)
丙企業提供運輸勞務應繳納的增值稅=0.77+0.33+62×11%=7.92(萬元)
丙企業應繳納的增值稅
=0.77+0.33+13.96-10.47=4.59(萬元)
四、綜合題
1、
<1>、【正確答案】D
<2>、【正確答案】B
<3>、【正確答案】D
<4>、【正確答案】D
<5>、【正確答案】B
<6>、【正確答案】AC
【答案解析】業務(1)：該企業提供的貨物運輸勞務、裝卸勞務、倉儲保管勞務均屬于“營改增”應稅范圍，其中貨運適用“交通運輸業”11%的增值稅稅率;裝卸和倉儲保管適用“部分現代服務業—物流輔助服務”6%的增值稅稅率。
銷項稅=80×11%+(5+3)×6%=9.28(萬元)
業務(2)：將部分運輸勞務交由甲企業運輸，向其支付價款，并取得了甲企業開具的增值稅專用發票，可以憑取得的增值稅專用發票抵扣進項稅。
銷項稅=135×11%=14.85(萬元)
進項稅=45×11%=4.95(萬元)
業務(3)：將自有車輛出租，屬于有形動產租賃，屬于營改增中的“部分現代服務業”項目，適用17%的稅率征收增值稅。
銷項稅=(17.55+7.02)÷(1+17%)×17%=3.57(萬元)
業務(4)：遠洋運輸的程租、期租業務屬于“交通運輸業—水路運輸服務”，營改增后適用11%的增值稅稅率;遠洋運輸的光租屬于“部分現代服務業—有形動產租賃服務”，營改增后適用17%的增值稅稅率。
銷項稅=10×11%+(8+1÷1.17)×17%=2.61(萬元)
業務(5)：出售委托他人承建的員工宿舍樓，以取得的銷售收入為營業額計征營業稅。
應納營業稅=1600×5%=80(萬元)
業務(6)：出售外購的辦公樓，以取得的銷售收入減除購置原價后的余額為營業額計征營業稅。
應納營業稅=(2300-1700)×5%=30(萬元)
業務(7)：進項稅=90×17%+1.8=17.1(萬元)
應納車輛購置稅=[90+(5265+7020)÷(1+17%)÷10000]×10%=9.11(萬元)
10月份應確認的銷項稅合計=9.28+14.85+3.57+2.61=30.31(萬元)
10月份應準予抵扣的進項稅=4.95+17.1=22.05(萬元)
10月份應納增值稅=30.31-22.05=8.26(萬元)
10月份應納營業稅合計=80+30=110(萬元)
10月份應納城建稅和教育費附加合計=(8.26+110)×(7%+3%)=11.83(萬元)
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