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2008年注冊會計師考試《稅法》真題及答案（下）
三、判斷題(本題共10題，每題1分，共10分。請判斷每題的表述是否正確，你認為正確的，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂代碼“√”;你認為錯誤的，填涂代碼“×”。每題判斷正確的得1分;每題判斷錯誤的倒扣1分;不答題既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本題型零分為止。答案寫在試題卷上無效。)
1.納稅擔保是指經稅務機關同意，為納稅人應當繳納的稅款及滯納金提供擔保的行為。納稅擔保范圍包括稅款、滯納金，但不包括實現稅款、滯納金的費用。( )
【參考答案】×
【解析】納稅擔保是指經稅務機關同意，為納稅人應當繳納的稅款及滯納金提供擔保的行為。納稅擔保范圍包括稅款、滯納金，也包括實現稅款、滯納金的費用。
2.對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額計征增值稅。()
【參考答案】√
【解析】考核酒類包裝物的特殊計稅規則。
3.納稅人銷售的應稅消費品，如因質量等原因由購買者退回時，可以自行直接抵減當期應納消費稅款。( )
【參考答案】×
【解析】納稅人銷售的應稅消費品，如因質量等原因由購買者退回時，經所在地主管稅務機關審核批準后，可退還已征收的消費稅稅款。但不能自行直接抵減應納稅款。
4.為制造外銷產品而進口的原材料，海關可以按實際加工出口的成品數量免征進口原材料的關稅，也可以先對進口原材料征收關稅，再按實際加工出口的成品數量予以退稅。()
【參考答案】√
【解析】法定免稅規定。
5.對社會性投資建立的學生公寓，其為高校學生提供住宿服務所收取的租金收入，免征營業稅。( )
【參考答案】×
【解析】對社會性投資建立的學生公寓，其為高校學生提供住宿服務并按統一標準所收取的租金收入，免征營業稅。
6.開采資源稅應稅產品銷售的，應向銷售所在地的主管稅務機關繳納資源稅。( )
【參考答案】×
【解析】凡是繳納資源稅的納稅人，都應當向應稅產品的開采或者生產所在地主管稅務機關繳納稅款
7.凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設備和配套設施，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應計入房產原值，計征房產稅。()
【參考答案】√
【解析】考核房產稅計稅依據的具體規定。
8.納稅人在購買機動車交通事故責任強制保險時繳納車船稅的，不需再向稅務機關申報納稅。( )
【參考答案】√
【解析】考核車船稅征收管理的規則。
9.出售國有、集體企業時，被出售企業原法人予以注銷，并且買受人妥善安置原企業30%以上職工的，對其承受所購企業的土地、房屋權屬，免征契稅。()
【參考答案】×
【解析】國有、集體企業出售，被出售企業法人予以注銷，并且買受人妥善安置原企業30%以上職工的，對其承受所購企業的土地、房屋權屬，減半征收契稅;全部安置原企業職工的，免征契稅。
10.在計算企業的納稅所得額時，企業的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除。( )
【參考答案】√
【解析】這是相關性原則的具體運用。
四、計算題(本題型共4題，每題5分，共20分。要求列出計算步驟，每步驟運算得數精確到小數點后兩位。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)
1.某首飾商城為增值稅一般納稅人，2008年5月發生以下業務：
(1)零售金銀首飾與鍍金首飾組成的套裝禮盒，取得收入29.25萬元，其中金銀首飾收入20萬元，鍍金首飾收入9.25萬元;
(2)采取“以舊換新”方式向消費者銷售金項鏈2000條，新項鏈每條零售價0.25萬元，舊項鏈每條作價0.22萬元，每條項鏈取得差價款0.03萬元;
(3)為個人定制加工金銀首飾，商城提供原料含稅金額30.42萬元，取得個人支付的含稅加工費收入4.68萬元(商城無同類首飾價格);
(4)用300條銀基項鏈抵償債務，該批項鏈賬面成本為39萬元，零售價70.2萬元;
(5)外購金銀首飾一批，取得的普通發票上注明的價款400萬元;外購鍍金首飾一批，取得經稅務機關認可的增值稅專用發票，注明價款50萬元、增值稅8.5萬元。
(其他相關資料：金銀首飾零售環節消費稅稅率5%)
要求：根據上述資料，按下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數：
(1)銷售成套禮盒應繳納的消費稅;
(2)“以舊換新”銷售金項鏈應繳納的消費稅;
(3)定制加工金銀首飾應繳納的消費稅;
(4)用銀基項鏈抵償債務應繳納的消費稅;
(5)商城5月份應繳納的增值稅。
【答案及解析】
(1)銷售成套禮盒應繳納的消費稅=29.25÷(1+17%)×5%=1.25(萬元)
打成禮品包裝的，不論是否單獨核算，一并計算繳納消費稅。
(2)以舊換新銷售金項鏈應繳納的消費稅=2000×0.03÷(1+17%)×5%=2.56(萬元)
(3)定制加工金銀首飾應繳納的消費稅=(30.42+4.68)÷(1+17%)÷(1-5%)×5%=1.58(萬元)
(4)70.2÷(1+17%)×5%=3(萬元)
(5)(29.25+2000×0.03+4.68+70.2)÷(1+17%)×17%-8.5=23.85-8.5=15.35(萬元)
這里的陷阱是企業帶料加工的兩個金額條件的選擇。
2.位于縣城的某建筑安裝公司2007年8月發生以下業務：
(1)與機械廠簽訂建筑工程合同一份，為其承建廠房一棟，簽訂合同時預收工程價款800萬元，月初開始施工至月底已完成全部工程的1/10;
(2)與開發區簽訂安裝工程合同一份，為其鋪設通信線路，工程價款共計300萬元，其中包含由開發區提供的光纜、電纜價值80萬元，月末線路鋪設完工，收回全部價款;
(3)與地質勘探隊簽訂合同一份，按照合同約定為其鉆井作業提供泥漿工程勞務，取得勞務收入40萬元;
(4)以清包工形式為客戶提供裝修勞務，共收取人工費35萬元、管理費5萬元、輔助材料費10萬元，客戶自行采購的裝修材料價款為80萬元;
(5)將自建的一棟宅樓銷售給職工，取得銷售收入1000萬元、煤氣管道初裝費5萬元，代收住房專項維修基金50萬元;該住宅樓的建筑成本780萬元，當地省級稅務機關確定的建筑業的成本利潤率為15%。
要求：根據上述資料，按下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數：
(1)公司8月份承建廠房工程應繳納的營業稅;
(2)公司8月份鋪設通信線路工程應繳納的營業稅;
(3)公司8月份提供泥漿工程作業應繳納的營業稅;
(4)公司8月份為客戶提供裝修勞務應繳納的營業稅;
(5)公司8月份將自建住宅樓銷售給職工應繳納的營業稅;
(6)公司8月份應繳納的城市維護建設稅和教育費附加。
【答案及解析】
(1)承建廠房工程應繳納的營業稅=800/10×3%=2.4(萬元)
(2)鋪設通信線路工程應繳納的營業稅=(300-80)×3%=6.6(萬元)
通信線路工程所使用的電聯、光纜等價值不包括在工程的計稅營業額中。
(3)提供泥漿工程作業應繳納的營業稅=40×3%=1.2(萬元)
(4)為客戶提供裝修勞務應繳納的營業稅=(35+5+10)×3%=1.5(萬元)
(5)自建住宅樓銷售給職工應繳納的營業稅=780×(1+15%)÷(1-3%)×3%+(1000+5)×5%=77.99(萬元)
銷售不動產的營業額包括向購買方收取的全部價款和價外費用，代收款項不得扣除，但是按照規定代收的住房專項維修基金免征營業稅(教材148頁)。
(6)應繳納的城市維護建設稅和教育費附加=(2.4+6.6+1.2+1.5+77.99)×(5%+3%)=7.18(萬元)
3.位于市區的某國有工業企業利用廠區空地建造寫字樓，2007年發生的相關業務如下：
(1)按照國家有關規定補交土地出讓金4000萬元，繳納相關稅費160萬元;
(2)寫字樓開發成本3000萬元，其中裝修費用500萬元;
(3)寫字樓開發費用中的利息支出為300萬元(不能提供金融機構證明);
(4)寫字樓竣工驗收，將總建筑面積的1/2銷售，簽訂銷售合同，取得銷售收入6500萬元;將另外1/2的建筑面積出租，當年取得租金收入15萬元。
(其他相關資料：該企業所在省規定，按土地增值稅暫行條例規定的高限計算扣除房地產開發費用。)
要求：根據上述資料，。按下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數：
(1)企業計算土地增值稅時應扣除的取得土地使用權所支付的金額;
(2)企業計算土地增值稅時應扣除的開發成本的金額;
(3)企業計算土地增值稅時應扣除的開發費用的金額;
(4)企業計算土地增值稅時應扣除的有關稅金;
(5)企業應繳納的土地增值稅;
(6)企業應繳納的營業稅、城市維護建設稅和教育費附加;
(7)企業應繳納的房產稅。
【答案及解析】
(1) 應扣除的土地使用權扣除額=(4000+160)× 1/2=2080(萬元)
(2) 應扣除的開發成本扣除額=3000×1/2=1500(萬元)
(3) 應扣除的開發費用扣除額=(4160+3000)×10%×1/2=358(萬元)
(4) 應扣除的相關稅金=6500×5%×(1+7%+3%)+6500×0.5‰ =357.5+3.25=360.75 (萬元)
當題目中出現“合同”字樣，就要考慮印花稅。這是本題的主要陷阱之所在。
(5)
應扣除的費用總額=2080+1500+358+360.75=4298.75 (萬元)
增值比例=(6500-4298.75)÷4298.75×100%=2201.25/4298.75×100%=51.21%
適用40%的稅率，速算扣除系數5%。
應納土地增值稅額=2201.25×40%-4298.75×5%=665.56(萬元)
(6)應納營業稅= (6500+15)×5%=325.75 (萬元)
應納城建稅=325.75×7%=22.80萬元
應納教育費附加=325.75×3%=9.77萬元
(7)應納房產稅=15×12%=1.8萬元
4.位于建制鎮的某公司主要經營農產品采摘、銷售、觀光業務，公司占地3萬平方米，其中采摘、觀光的種植用地2.5萬平方米，職工宿舍和辦公用地0.5萬平方米;房產原值300萬元。公司2007年發生以下業務：
(1)全年取得旅游觀光業務收入150萬元，農產品零售收入180萬元;
(2)6月30日簽訂房屋租賃合同一份，將價值50萬元的辦公室從7月1日起出租給他人使用，租期12個月，月租0.2萬元，每月收租金1次;
(3)8月與保險公司簽訂農業保險合同一份，支付保險費3萬元;
(4)9月與租賃公司簽訂融資租賃合同一份，租賃價值30萬元的鮮果揀選機一臺，租期5年，租金共計40萬元，每年支付8萬元。
(其他相關資料：①適用城鎮土地使用稅稅率每平方米5元;②公司所在省規定計算房產余值的扣除比例為30%;③金額以元以為單位計算。)
要求：根據上述資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數;
【答案及解析】
(1)公司2007年應繳納的城鎮土地使用稅;
(2)公司2007年應繳納的房產稅;
(3)公司2007年應繳納的營業稅;
(4)公司2007年應繳納的印花稅;
(5)公司2007年應繳納的城市維護建設稅和教育費附加。線
(1)應納城建土地使用稅:=(3-2.5)×5×10000=25000(元)
(2)應納房產稅
=(300-50) ×(1-30%)×10000+0.2×6×12%×10000+50×(1-30%)×6/12×1.2%=24540(元)注意從價計稅與從租計稅的時間劃分以及萬元與元的換算。
(3)應納營業稅=(150+0.2×6) ×5%×10000=75600(元)
(4)應納印花稅=0.2×12×1‰×10000+40×0.05‰×10000=24+20=44(元)
融資租賃合同按照借款合同貼花。
印花稅按照合同整體金額計算繳納。
(5)應納城建稅和教育附加=75600×(5%+3%)=6048(元)
五、綜合題(本題型共3題，每題10分，共30分。要求列出計算步驟，每步驟運算得數精確到小數點后兩位。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)
1.某市卷煙生產企業為增值稅一般納稅人，2008年6月有關經營業務如下：
(1)2日向農業生產者收購煙葉一批，收購憑證上注明的價款500萬元，并向煙葉生產者支付了國家規定的價外補貼;支付運輸費用10萬元，取得運輸公司開具的運輸發票，煙葉當期驗收入庫;
(2)3日領用自產煙絲一批，生產A牌卷煙600標準箱;
(3)5日從國外進口B牌卷煙400標準箱，支付境外成交價折合人民幣260萬元、到達我國海關前的運輸費用10萬元、保險費用5萬元;
(4)16日銷售A牌卷煙300標準箱，每箱不含稅售價1.35萬元，款項收訖;將10標準箱A牌卷煙作為福利發給本企業職工;
(5)25日銷售進口B牌卷煙380標準箱，取得不含稅銷售收入720萬元;
(6)27日購進稅控收款機一批，取得增值稅專用發票注明價款10萬元、增值稅1.7萬元;外購防偽稅控通用設備，取得的增值稅專用發票注明價款1萬元、增值稅0.17萬元;
(7)30日盤點，發現由于管理不善庫存的外購已稅煙絲15萬元(含運輸費用0.93萬元)霉爛變質。
(其他相關資料：①煙絲消費稅比例稅率為30%;②卷煙消費稅比例稅率：每標準條調撥價格在50元以上的(含50元，不含增值稅)為45%，每標準條對外調撥價格在50元以下的為30%;卷煙消費稅定額稅率;每標準箱(250標準條)150元;③卷煙的進口關稅稅率為20%;④相關票據已通過主管稅務機關認證。)
要求：根據上述資料，按下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數：
(1)外購煙葉可以抵扣的進項稅額;
(2)進口卷煙應繳納的關稅;
(3)進口卷煙應繳納的消費稅;
(4)進口卷煙應繳納的增值稅;
(5)直接銷售和視同銷售卷煙的增值稅銷項稅額;
(6)購進稅控收款機和防偽稅控通用設備可以抵扣的進項稅額;
(7)損失煙絲應轉出的進項稅額;
(8)企業6月份國內銷售應繳納的增值稅;
(9)企業6月份國內銷售應繳納的消費稅。
【答案及解析】
(1)外購煙葉準予抵扣進項稅=[500×(1+10%) ×(1+ 20%)] ×13%+10×7%=86.5(萬元)
(2)進口卷煙應納關稅=(260+10+5)×20%=275×20%=55(萬元)
(3)每條進口卷煙消費稅適用比例稅率的價格=[275+55÷(400箱×250條)+0.6] ÷(1-30%)=(33+0.6)÷(1-30%)=48元
單條卷煙價格小于50元，適用30%消費稅稅率。
進口卷煙應納消費稅=400×250×48×30%+400×150=150(萬元)
(4)進口卷煙應納增值稅=(275+55+150)×17%=81.6(萬元)
(5)銷項稅額=[1.35×(300+10)+720] ×17%=193.55(萬元)
(6)稅控機可抵扣稅額=1.7+0.17=1.87(萬元)線
(7)損失煙絲轉出的進項稅額=(15-0.93)×17%+0.93÷(1-7%)×7%=2.46(萬元)
(8)應納增值稅=193.55-86.5-81.6-1.87+2.46=26.04(萬元)
(9)A牌卷煙單條價格=1.35×10000÷250=54(元)
所以A牌卷煙適用消費稅稅率為45%。
B牌卷煙進口環節已經繳納了消費稅，再銷售不交消費稅，只繳增值稅。
應納消費稅=[(300+10)×1.35] ×45%+(300+10) ×150÷10000=188.33+4.65=192.98(萬元)
2.某市一家居民企業為增值稅一般納稅人，主要生產銷售彩色電視機，假定2008年度有關經營業務如下：
(1)銷售彩電取得不含稅收入8600萬元，與彩電配比的銷售成本5660萬元;
(2)轉讓技術所有權取得收700萬元，直接與技術所有權轉讓有關的成本和費用100萬元;
(3)出租設備取得租金收入200萬元，接受原材料捐贈 取得增值稅專用發票注明材料金額50萬元、增值稅進項稅金8.5萬元，取得國債利息收入30萬元;
(4)購進原材料共計3000萬元，取得增值稅專用發票注明進項稅額510萬元;支付購料運輸費用共計230萬元，取得運輸發票;
(5)銷售費用1650萬元，其中廣告費1400萬元;
(6)管理費用850萬元，其中業務招待費90萬元;
(7)財務費用80萬元，其中含向非金融企業借款500萬元所支付的年利息40萬元(當年金融企業貸款的年利率為5.8%);
(8)計入成本、費用中的實發工資540萬元，發生的工會經費15萬元、職工福利費82萬元、職工教育經費18萬元;
(9)營業外支出300萬元，其中包括通過公益性社會團體向貧困山區的捐款150萬元。
(其他相關資料：①上述銷售費用、管理費用和財務費用不涉及技術轉讓費用;②取得的相關票據均通過主管稅務機關認證。)
要求：根據上述資料，按下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數：
(1)企業2008年應繳納的增值稅;
(2)企業2008年應繳納的營業稅;
(3)企業2008年應繳納的城市維護建設稅和教育費附加;
(4)企業2008年實現的會計利潤;
(5)廣告費用應調整的應納稅所得額;
(6)業務招待費應調整的應納稅所得額;
(7)財務費用應調整的應納稅所得額;
(8)職工工會經費、職工福利費、職工教育經費應調整的應納稅所得額;
(9)公益性捐贈應調整的應納稅所得額;
(10)企業2008年度企業所得稅的應納稅所得額;
(11)企業2008年度應繳納的企業所得稅。
【答案及解析】
(1)企業2008年應繳納的增值稅;
=8600×17%-(8.5+510+230×7%)=1462-534.6=927.4(萬元)
(2)企業2008年應繳納的營業稅;
700萬元技術轉讓收入免征營業稅;
租金收入應納營業稅=200×5%=10(萬元)
(3)企業2008年應繳納的城市維護建設稅和教育費附加;
(927.4+10)×(7%+3%)=93.74(萬元)
(4)企業2008年實現的會計利潤;
8600+700+200+50+8.5+30-5660-100-1650-850-80-300-10-93.74=9588.5-8743.74=844.76(萬元)
50+8.5的捐贈收入計入收入總額;不要忘記減除營業稅、城建稅、教育費附加。
(5)廣告費用應調整的應納稅所得額;
限額=(8600+200)×15%=1320(萬元)
應調整應納稅所得額=1400-1320=80(萬元)
(6)業務招待費應調整的應納稅所得額;
90×60%=54(萬元)>(8600+200)×5‰=44(萬元)
應調整應納稅所得額=90-44=46(萬元)
(7)財務費用應調整的應納稅所得額;
應調整應納稅所得額=40-500×5.8%=11(萬元)
(8)職工工會經費、職工福利費、職工教育經費應調整的應納稅所得額;
工會經費限額=540×2%=10.8(萬元)
職工福利費限額=540×14%=75.6(萬元)
職工教育經費限額=540×2.5%=13.5(萬元)
應調整應納稅所得額=15+82+18-10.8-75.6-13.5=115-99.9=15.1(萬元)
(9)公益性捐贈應調整的應納稅所得額;
150-844.76×12%=150-101.37=48.63(萬元)
(10)企業2008年度企業所得稅的應納稅所得額;
技術轉讓所得700-100=600萬元，其中500萬元免稅，100萬元減半征收。
844.76+80+46+11+15.1+48.63-30國債利息-500(免稅所得)=515.49(萬元)
(11)企業2008年度應繳納的企業所得稅
(515.49-100)×25%+100×25%×50%=103.87+12.5=116.37(萬元)
3.居住在市區的中國居民李某，為一中外合資企業的職員，2007年取得以下所得：
(1)每月取得合資企業支付的工資薪金9800元;
(2)2月份，為某企業提供技術服務，取得報酬30000元，與其報酬相關的個人所得稅由該企業承擔;
(3)3月份，從A國取得特許權使用費折合人民幣15000元，已按A國稅法規定繳納個人所得稅折合人民幣1500元并取得完稅憑證;
(4)4月1日～6月30日，前往B國參加培訓，利用業余時間為當地三所中文學校授課，取得課酬折合人民幣各10000元，未扣繳稅款;出國期間將其國內自己的小汽車出租給他人使用，每月取得租金5000元;
(5)7月份，與同事杰克(外籍)合作出版了一本中外文化差異的書籍，共獲得稿酬56000元，李某與杰克事先約定按6：4比例分配稿酬;
(6)10月份，取得3年期國債利息收入3888元;10月30日取得于7月30日存入的三個月定期存款90000元的利息(銀行按年利率1.71%結息);
(7)11月份，以每份218元的價格轉讓2006年申購的企業債券500份，發生相關稅費870元;該債券申購價每份200元，申購時共支付相關稅費350元;轉讓A股股票取得所得24000元;
(8)1—12月份，與4個朋友合伙經營一個酒吧，年底酒吧將30萬元生產經營所得在合伙人民進行平均分配;
(其他相關資料：銀行定期存款自存款當日計息、到期日不計息，全年按365天計算。)
要求：根據上述資料，按下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數：
(1)李某全年工資薪金應繳納的個人所得稅;
(2)某企業為李某支付技術服務報酬應代付的個人所得稅;
(3)李某從A國取得特許權使用費所得應補繳的個人所得稅;
(4)李某從B國取得課酬所得應繳納的個人所得稅;
(5)李某出租小汽車應繳納的營業稅、城市維護建設稅和教育費附加;
(6)李某小汽車租金收入應繳納的個人所得稅;
(7)李某稿酬所得應繳納的個人所得稅;
(8)銀行應扣繳李某利息所得的個人所得稅;
(9)李某轉讓有價證券所得應繳納的個人所得稅;
(10)李某分得的生產經營所得應繳納的個人所得稅。
【答案及解析】
(1)全年工資薪金應納的個人所得稅
月應納稅所得額=(9800-1600)=8200(元)
全年應納稅=(8200×20%-375)×12=1265×12=15180(元)
(2)支付技術服務報酬代付的個人所得稅
=(30000-2000)×(1-20%)/76%=29473.68(元)
29473.68×30%-2000=6842.10(元)
(3)李某從A國取得特許權使用費所得應補繳的個人所得稅
限額=15000×(1-20%)×20%=2400(元)
補交=2400-1500=900(元)
(4)李某從B國取得課酬所得應繳納的個人所得稅
10000×3×(1-20%)×20%=4800
(5)李某出租小汽車應繳納的營業稅、城市維護建設稅和教育費附加
=5000×5%×3×(1+7%+3%)=750×(1+7%+3%)=825(元)
(6)李某小汽車租金收入應繳納的個人所得稅
=(5000-825/3)×(1-20%)×20%×3=756×3=2268(元)
財產租賃所得可按順序扣除各項稅費、法定扣除項目;財產租賃所得稅率20%
(7)李某稿酬所得應繳納的個人所得稅
=56000×6÷(4+6)×(1-20%)×20%×(1-30%)=33600×(1-20%)×20%×(1-30%)
=3763.2(元)
(8)存款利息應納稅=90000×1.71%÷365×16×20%+90000×1.71%÷365×(92-16)×5%
=13.49+16.02=29.51(元)
(9)李某轉讓有價證券所得應繳納的個人所得稅
=[218×500-200×500-(870+350)]×20%=7780×20%=1556(元)
轉讓A股股票所得暫免征稅。
(10)李某分得的生產經營所得應繳納的個人所得稅
李某分得：300000÷5=60000(元)
李某應納稅=60000×35%-6750=14250(元)
企業用于分配的生產經營所得，是經過各項納稅調整的所得。本題目考點在于要用分到每個人的所得查表找稅率計稅，不能用30萬元計稅再分配。
對于投資人的生計費，是計算合伙企業生產經營所得過程中的調整項目，在分配時不再重復調整。具體政策依據請參照劉穎老師第一次集中答疑中談到的全國統一規定的合伙企業所得稅計稅順序和稅率使用規則。
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