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2014注冊會計師考試《稅法》真題（附答案及解析）
一、單項選擇題
1.稅法基本原則的核心原則是( )。
A.稅收法定原則
B.稅收公平原則
C.稅收效率原則
D.實質課稅原則
【答案】A
【解析】稅收法定原則是稅法基本原則的核心。
【知識點】稅法基本原則
2.某企業支付給員工工資每月10000元，五險一金允許抵扣2000元，年終獎60000元，計算下列的稅收籌劃繳納稅款最少的是( )。
A.年終獎55000元，每月工資15000元
B.年終獎55500元，每月工資14500元
C.年終獎54000元，每月工資16000元
D.年終獎60000元，每月工資10000元
【答案】C
【解析】選項A：55000/12=4583.33(元)，適用稅率是20%，速算扣除數是555元;15000-2000-3500=9500(元)，適用稅率是25%，速算扣除數是1005元。個人所得稅共計=55000×20%-555+9500×25%-1005=11815(元);
選項B：55500/12=4625(元)，適用稅率是20%，速算扣除數是555元;14500-2000-3500=9000(元)，適用稅率是20%，速算扣除數是555元。個人所得稅共計=55500×20%-555+9000×20%-555=11790(元);
選項C：54000/12=4500(元)，適用稅率是10%，速算扣除數是105元;16000-2000-3500=10500(元)，適用稅率是25%，速算扣除數是1005元;個人所得稅共計=54000×10%-105+10500×25%-1005=6915(元);
選項D：60000/12=5000(元)，適用稅率是20%，速算扣除數是555元;10000-2000-3500=4500(元)，適用稅率是10%，速算扣除數是105元;個人所得稅共計=60000×20%-555+4500×10%-105=11790(元);
所以選項C正確。
【知識點】年終獎、工資薪金所得的個人所得稅
3.下列免征企業所得稅的是( )。
A.花卉養殖
B.海水養殖
C.內陸養殖
D.蔬菜種植
【答案】D
【解析】企業從事下列項目的所得，減半征收企業所得稅:(1)花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植。(2)海水養殖、內陸養殖。
【知識點】企業所得稅的稅收優惠
4.下列不需要繳納資源稅的是( )。
A.煤層抽采天然氣
B.鹵水
C.開采天然氣
D.焦煤
【答案】A
【解析】選項A：從2007年1月1日起，對地面抽采煤層氣暫不征收資源稅。煤層氣是指賦存于煤層及其圍巖中與煤炭資源伴生的非常規天然氣，也稱煤礦瓦斯。
【知識點】資源稅的征收范圍
5.下列應繳納土地增值稅的是( )。
A.代建房行為
B.合作建房自用
C.向房地產開發企業投資
D.
【答案】C
【解析】選項A：代建房行為雖然取得了收入，但沒有發生房地產權屬的轉移，其收入屬于勞務收入性質，故不屬于土地增值稅的征稅范圍。選項B：合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅。選項C：對于以房地產進行投資、聯營的，暫免征收土地增值稅。但投資、聯營的企業屬于從事房地產開發的，或者房地產開發企業以其建造的商品房進行投資和聯營的，應當征收土地增值稅。
【知識點】土地增值稅的征收范圍
6.關稅稅率的運用正確的是( )。
A.分期支付租金，
B.保稅進口貨物未經批準轉為內銷，應按向海關申報轉為內銷之日實施的稅率征稅
C.稅則歸類的改變，
D.進口貨物到達前，經海關批準現行申報的，應當按照裝載此貨物的運輸工具申報進境之日實施的稅率征稅
【答案】D
【解析】選項A：分期支付租金的租賃進口貨物，分期付稅時，適用海關接受納稅人再次填寫報關單申報辦理納稅及有關手續之日實施的稅率征稅。選項B：未經批準擅自轉為內銷的保稅進口貨物，應按海關查獲日期所施行的稅率征稅。選項C：對由于稅則歸類的改變、完稅價格的審定或其他工作差錯而需補稅的，應按原征稅日期實施的稅率征稅。
【知識點】關稅稅率的運用
7.下列不可以作為抵押財產的是 ( )。
A.土地所有權
B.房屋
C.倉庫材料
D.
【答案】A
【解析】土地所有權不得納稅抵押。
【知識點】抵押財產的范圍
8.下列需要繳納個稅的是( )。
A.充話費，送的手機
B.
C.抽獎
D.
【答案】C
【解析】選項A：企業在向個人銷售商品(產品)和提供服務的同時給予贈品，如通信企業對個人購買手機贈話費、入網費，或者購話費贈手機等，不征收個人所得稅。
選項C：企業對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。
【知識點】個人所得稅的征收范圍
9.下列屬于印花稅的應稅憑證的是( )。
A.電網與用戶之間簽訂的供用電合同
B.出版社和發行單位的訂購單
C.
D.
【答案】B
【解析】選項A：電網與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅。選項B：出版單位與發行單位之間訂立的圖書、報紙、期刊和音像制品的應稅憑證，屬于購銷合同，需要征收印花稅。
【知識點】印花稅的征收范圍
10. 2014年6月某化妝品企業以郵運方式從國外進口一批化妝品，經海關審定的貨物價格為30萬元，郵費1萬元，當月銷售該批化妝品取得不含稅收入55萬元，該批化妝品關稅稅率為15%，消費稅率為30%，該企業當月應繳納消費稅為( )萬元。
A.12.86
B.9
C.15.28
D.14.79
【答案】C
【解析】應繳納消費稅=(30+1)×(1+15%)/(1-30%)×30%=15.28(萬元)。
【知識點】進口環節消費稅的計算
11.某企業出口設備，出口價格為170萬元(不含出口關稅)，其中從出口企業運抵出口海關運費10萬元，單獨列明支付給境外的傭金12萬。從我國海關港口運抵對方港口的運費20萬，關稅稅率20%，該企業應繳納關稅( )萬元。
A.
B.31.6
C.
D.
【答案】B
【解析】應繳納關稅=(170-12)×20%=31.6(萬元)。
【知識點】出口關稅的計算
12.某證券公司的一證券經紀人在試用期間，每月取得傭金收入2萬元，試用期三個月，該證券經紀人試用期取得傭金收入應繳納的個人所得稅為( )元。
A.5222.40
B.
C.
D.
【答案】A
【解析】該證券經紀人試用期取得傭金收入應繳納的個人所得稅=[20000-20000×40%-20000×5%×(1+7%+3%+2%)]×(1-20%)×20%×3=5222.40(元)。
【知識點】證券經紀人取得傭金計算個人所得稅
13.位于縣城的甲企業2014年5月實際繳納增值稅350萬元，包括進口環節增值稅50萬元;消費稅530萬元，包括位于市區的乙企業代收代繳消費稅30萬元，甲本月應向所在縣城主管稅務機關繳納城建稅為( )萬元。
A.41.5
B.40
C.44
D.42.5
【答案】B
【解析】應納城建稅=(350-50+530-30)×5%=40(萬元)。
【知識點】城建稅的計稅依據
14.某企業2013年初有實收資本和資本公積是500萬元，本年新增資本120萬元，新增營業賬簿12本，領取了一個專利證，一個稅務登記證，該企業應繳納的印花稅為( )萬元。
A.
B.665
C.
D.
【答案】B
【解析】應繳納印花稅=120×0.5‰×10000+12×5+5=665(元)。
【知識點】印花稅的計算
15.某機械制造廠2013年擁有貨車3輛，每輛貨車的整備質量為1.499噸，掛車一輛，整備質量為1.2噸，小汽車2輛，已知貨車車船稅稅率為整備質量每噸年基準稅額16元，小汽車車船稅稅率為每輛年基準額360元，該機械制造廠2013年應繳納車船稅為( )元。
A.792
B.441.6
C.811.2
D.801.55
【答案】D
【解析】應納的車船稅=1.499×3×16+1.2×16×50%+2×360=801.55(元)。
【知識點】車船稅的計算
16.張某為熟食加工個體戶，2013年取得生產經營收入20萬元，生產經營成本18萬元(含購買一輛非經營用小汽車支出8萬元)，另取得個人文物拍賣收入30萬元，不能提供原值憑證，該文物經認定為海外回流文物，下列關于張某2013年繳納個人所得稅表述正確的是( )。
A.生產經營所得應納個人所得稅的計稅依據為5.8萬
B.小汽車支出可以在稅前扣除
C.文物拍賣所得應并入生產經營所得繳納個稅
D.文物拍賣所得按文物拍賣收入額的3%繳納個稅
【答案】A
【解析】選項A：應納稅所得額=20-(18-8)-4.2=5.8(萬元);選項B：非經營用小汽車支出不得在稅前扣除;選項C：拍賣物品屬于財產轉讓所得，不屬于個體工商戶的生產經營所得，不能一并征收個人所得稅;選項D：按轉讓收入額的2%計算繳納個人所得稅。
【知識點】個體工商戶個人所得稅的計算、拍賣物品個人所得稅的計算
17.稅務所在進行稅務行政處罰時，可以實施罰款額最多是( )元。
A.5000
B.2000
C.10000
D.50000
【答案】B
【解析】各級稅務機關的內設機構、派出機構不具有處罰主體，不能以自己名義實施稅務行政處罰。但是稅務所可以實施罰款額在2000元以下的稅務行政處罰。
【知識點】稅務所實施行政罰款的最高額度
18.某地板企業為增值稅一般納稅人，2014年1月銷售資產地板2批：第一批800箱，取得不含稅收入160萬元，第二批500箱，取得不含稅收入113萬元，另將同型號地板200箱贈送給福利院，300箱發放給職工作福利，已知實木地板消費稅率為5%，該企業當月應繳納消費稅( )萬元。
A.18.9
B.16.8
C.19.3
D.18.98
【答案】A
【解析】應納消費稅=【(160+113)/(800+500)×(200+300)+160+113】×5%=18.9(萬元)。
【知識點】視同銷售消費稅的計算
二、多項選擇題。
1.下列屬于中央政府與地方政府共享收入的有( )。
A.消費稅
B.營業稅
C.資源稅
D.城市建設稅
【答案】BCD
【解析】營業稅：鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。資源稅：海洋石油企業繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。城市維護建設稅：鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。
【知識點】中央與地方共享稅的范圍
2.下列屬于稅務行政處罰的種類的是( )。
A.罰款
B.沒收違法所得
C.停止出口退稅權
D.停止開具發票
【答案】ABC
【解析】現行執行的稅務行政處罰種類主要有:罰款、沒收財物和違法所得、停止出口退稅權。
【知識點】行政處罰的種類
3.下列屬于非居民企業的稅收優惠的是( )。
A.外國政府給中國政府提供貸款的利息
B.國際金融組織向中國政府提供優惠貸款所得的利息
C.國際金融組織向居民企業提供優惠貸款所得的利息
D.外國政府給居民企業提供貸款的利息
【答案】ABC
【解析】非居民企業取得下列所得免征企業所得稅：
(1)外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得。
(2)國際金融組織向中國政府和居民企業提供優惠貸款取得的利息所得。
(3)經國務院批準的其他所得。
【知識點】非居民企業的稅收優惠
4.進口游艇和小汽車，成交價格分別為***，已知關稅稅率，游艇消費稅稅率5%，小汽車消費稅稅率10%，下列選項正確的有( )。
A.進口游艇消費稅**
B.進口游艇車輛購置稅**
C.進口小汽車消費稅**
D.進口小汽車車輛購置稅**
【答案】ACD
【解析】游艇不屬于車輛購置稅的征收范圍。
【知識點】進口小汽車和游艇涉及消費稅與車輛購置稅的計算
5.企業繳納的下列稅種，應由國稅系統負責征管的有( )。
A.消費稅
B.營業稅
C.車輛購置稅
D.城市建設維護稅
【答案】AC
【解析】營業稅與城建稅，是由地稅系統負責征管的。
【知識點】稅收征收管理范圍劃分
6.下列選項需要征收城鎮土地使用稅的有( )。
A.免稅單位使用納稅單位的房產
B.學校租給企業的房產
C.公園附設的照相館
D.公園管理單位自用的辦公樓
【答案】BC
【解析】選項A：免稅單位無償使用納稅單位的土地，免征城鎮土地使用稅。選項D：公園自用的土地免征城鎮土地使用稅，公園自用的土地，是指供公共參觀游覽的用地及其管理單位的辦公用地。
【知識點】城鎮土地使用稅的稅收優惠
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三、計算分析題
1.張女士為A市甲超市財務管理人員，她從2014年1月份開始建立家庭消費電子賬，6月份從甲超市購買了下列商品。
(1)粉底液一盒，支出400元。
(2)白酒1000克，支出640元。
(3)食品支出1010元，其中：橄欖油2500克，支出400元;淀粉1000克，支出10元;新鮮蔬菜50千克，支出600元。同時她對部分商品的供貨渠道和價格進行了追溯，主要數據如下：
|
|
粉底液 |
白酒 |
橄欖油 |
淀粉 |
新鮮蔬菜 |
|
供貨商 |
B市化妝品廠 |
B市白酒廠 |
A市外貿公司 |
A市調料廠 |
A市蔬菜公司 |
|
供貨方式 |
自產自銷 |
自產自銷 |
進口銷售 |
自產自銷 |
外購批發 |
|
不含增值稅供貨價 |
300元/盒 |
260元/500克 |
60元/500克 |
3元/500克 |
3元/500克 |
(其他相關資料：化妝品的消費稅率為30%，白酒消費稅20%加0.5元/500克)
根據上述資料，計算回答下列問題，每問需計算初合計數。
(1)計算甲超市銷售給張女士粉底液的增值稅銷項稅額。
(2)計算甲超市銷售給張女士白酒的增值稅銷項稅額。
(3)計算甲超市銷售給張女士食品的增值稅銷項稅額。
(4)計算張女士購買粉底液支出中包含的消費稅稅額，并確定消費稅的納稅人和納稅地點。
(5)計算張女士購買白酒支出中包含的消費稅稅額，并確定消費稅的納稅人和納稅地點。
【答案及解析】
1.甲超市銷售給張女士粉底液的增值稅銷項稅額=400÷(1+17%)×17%=58.12(元)
2.甲超市銷售給張女士白酒的增值稅銷項稅額=640÷(1+17%)×17%=92.99(元)
3.甲超市銷售給張女士食品的增值稅銷項稅額=400÷(1+13%)×13%+10÷(1+17%)×17%=47.47(元)
4.張女士購買粉底液支出包含的消費稅稅額=300×30%=90(元)
消費稅的納稅人是B市化妝品廠，納稅地點是B市化妝品廠機構所在地的主管稅務機關。
5.張女士購買白酒支出中包含的消費稅稅額=260×2×20%+2×0.5=105(元)
消費稅的納稅人是B市白酒廠，納稅地點是B市白酒廠機構所在地的主管稅務機關。
【知識點】適用增值稅低稅率的范圍、化妝品的增值稅和消費稅的計算、白酒的增值稅和消費稅的計算、消費稅納稅地點的確定
2.中國公民王某在國內一家企業工作，2014年上半年取得收入的情況如下：
(1)每月工資總額5300元，含個人繳付的年金500元和按照規定繳付的“五險一金”800元。
(2)1月取得2013年度年終獎48000元。
(3)3月承租市區房屋一套，每月支付租金2000元;5月將該房屋轉租，每月取得轉租收入4000元，并按規定繳納了營業稅，城市維護建設稅和教育費附加(不考慮其他稅費)，當月還發生房屋修繕費用1000元，取得裝修公司正式發票。
(相關資料：該企業從2014年開始實行企業年金補充養老制度，王某所在城市上一年度職工月平均工資為3500元。王某本年度取得的工資與上年度相同。 )
工資、薪金所得個人所得稅稅率表
|
級數 |
全月含稅應納稅所得額 |
稅率 |
速算扣除數 |
|
1 |
不超過1500元的 |
3 |
0 |
|
2 |
超過1500~4500元的部分 |
10 |
105 |
|
3 |
超過4500~9000元的部分 |
20 |
555 |
|
4 |
超過9000~35000元的部分 |
25 |
1005 |
|
5 |
超過35000~55000元的部分 |
30 |
2755 |
|
6 |
超過5500~80000元的部分 |
35 |
5505 |
|
7 |
超過80000元的部分 |
45 |
13505 |
根據上述材料，計算回答下列問題，每問需計算合計數。
(1)計算企業年金個人繳費工資計稅基數。
(2)計算王某上半年工資收入應繳納的個人所得稅。
(3)計算王某領取年終獎應繳納的個人所得稅。
(4)計算王某5月份轉租房屋應繳納的個人所得稅。
【答案及解析】
(1)企業年金個人繳費工資計稅基數為5300元。企業年金個人繳費工資計稅基數為本人上一年度月平均工資。
(2)王某上半年工資收入應繳納的個人所得稅=(5300-5300×4%-800-3500)×3%×6=141.84(元)
(3)年終獎適用的稅率和速算扣除數為：48000÷12=4000(元)，適用的稅率為10%，速算扣除數為105元。王某領取年終獎應繳納的個人所得稅=48000×10%-105=4695(元)。
(4)王某5月轉租收入應繳納的營業稅、城市維護建設稅和教育費附加=4000×3%×50%×(1+7%+3%)=66(元)
王某5月轉租收入應繳納的個人所得稅=(4000-2000-66-800-800)×10%=33.4(元)。
【知識點】企業年金扣除標準;“工資、薪金所得”項目個人所得稅的計算;全年一次性獎金個人所得稅的計算;轉租住房個人所得稅的計算
3.某市一民營客運公司組織優秀員工50人赴深港五日游，公司用自有客車將他們送到深圳某口岸，然后委托可從事跨境業務的深圳甲旅游公司承接后面的行程。按每人8000元共支付給甲旅游公司旅游費40萬元。甲公司發生的支出如下：
(1)向深圳乙車行租賃了兩輛擁有深港兩地運營牌照的大巴用于在香港的運輸，均由乙車行配備司機，共支付10萬元。
(2)支付給香港旅游公司在香港接團費用9萬元。
(3)支付給深圳門票費4萬元、食宿費5萬元、購買旅游保險2萬元、導游工資2萬元。
(其他相關資料：客運公司同期所出售的由其所在地至深圳某口岸的客票票價為每人200元，所有經營主體非小規模納稅人，當月無可以抵扣進項稅額。)
根據上述資料，計算回答下列問題，每問需計算出合計數。
(1)計算甲旅游公司取得旅游收入應繳納的營業稅，并請說明其計稅依據確定的理由。
(2)乙車行取得的租車收入是否需要繳納增值稅或營業稅?請說明理由。如需要，請計算其應繳納的稅額。
(3)該民營客運公司用自有客車將員工送至深圳口岸是否需要繳納增值稅或者營業稅?請說明理由。如需要，請計算其應納稅額。
(4)甲旅游公司在計算繳納營業稅時，就其境外支付的可扣除部分，應向主管稅務機關提交何種材料?若稅務機關有疑義，還應補充提交何種材料?
【知識點】旅游業計征營業稅;為員工提供非營業活動不繳納增值稅;有形動產租賃服務計征增值稅
【答案及解析】
(1)甲旅游公司取得旅游收入應繳納的營業稅=(40-10-9-4-5)×5%=0.6(萬元)
納稅人從事旅游業務的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業的旅游費后的余額為營業額。除此之外如簽證費、保險費、會務費、業務招待費等其他費用均不得扣除。
(2)乙車行取得的租車收入無需繳納增值稅和營業稅。
境內的單位和個人提供的往返香港、澳門、臺灣的交通運輸服務以及在香港、澳門、臺灣提供的交通運輸服務(以下稱港澳臺運輸服務)，適用增值稅零稅率。
(3)該民營客運公司用自有客車將員工送至深圳口岸不需要繳納增值稅。
單位或個體工商戶為員工提供應稅服務，屬于非營業活動，不需要繳納增值稅。
(4)甲旅游公司在計算繳納營業稅時，就其境外支付的可扣除部分，應向主管稅務機關提交境外單位或個人的簽收單據，稅務機關對簽收單據有疑義的，還應補充提交境外公證機構的確認證明。
4.位于縣城的某石油企業為增值稅一般納稅人，2014年3月發生以下業務：
(1)進口原油5000噸，支付買家2000萬元。運抵我國境內運輸地點起卸前運輸費用為60萬元，保險費無法確定。
(2)開采石油9000噸，其中當月銷售6000噸，取得不含稅銷售收入2700萬元，同時還向購買方取得延期付款利息3.51萬元;取得運輸業增值稅專用發票注明的運費9萬元，稅額0.99萬元。
(其他相關資料：假定原油的資源稅稅率為10%，進口關稅稅率為1%，相關票據已經通過主管稅務機關的對比認證。)
根據上述材料，計算回答下列問題，每問需計算出合計數。
(1)計算當月進口原油應繳納的關稅;
(2)計算當月進口原油應繳納的增值稅;
(3)計算當月銷售原油的增值稅銷項稅額;
(4)計算當月向稅務機關繳納的增值稅;
(5)計算當月應繳納的城市維護建設稅，教育費附加和地方教育附加;
(6)計算當月應繳納的資源稅。
【知識點】完稅完稅價格的確定、進口環節關稅及增值稅的計算、應納增值稅以及城建稅的計算
【答案及解析】
(1)當月進口原油應繳納的關稅=(2000+60)×(1+3‰)×1%=20.66(萬元)
【知識點】完稅完稅價格的確定及進口環節關稅的計算
(2)當月進口原油應繳納的增值稅=(2000+60)×(1+3‰)×(1+1%)×17%=354.76(萬元)
【知識點】進口環節增值稅的計算
(3)當月銷售原油的增值稅銷項稅額=(2700+3.51/1.17)×17%=459.51(萬元)
【知識點】增值稅銷項稅額的計算
(4)當月向稅務機關繳納的增值稅=459.51-354.76-0.99=103.76(萬元)
【知識點】應納增值稅的計算
(5)當月應繳納的城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加=103.76×(5%+3%+2%)=10.38(萬元)
【知識點】應納城建稅及附加稅的計算
(6)當月應繳納的資源稅=(2700+3.51/1.17)×10%=270.3(萬元)
【知識點】資源稅的計算
5.某高校趙教授2014年取得部分收入項目如下：
(1)1日從學校取得的收入包括基本工資3200元，教授津貼6000元，因公出差取得差旅費津貼420元，按照所在省人民政府規定的比例提取并繳付的“五險一金”1455元。
(2)5月10日因擔任另一高校博士論文答辯取得答辯費5000元，同日晚上為其校作一場學術報告取得收入3000元。
(3)自1月1日起將自有面積為120平方米的住房按照市場價格出租給李某居住每月租金5500元，租期為1年，全年租金收入66000元。其中7月份因墻面開裂發生維修費用3200元，取得裝修公司出具的正式發票。
(4)7月取得國債利息收入1850元，一年期定期儲蓄存款利息收入375元，某上市公司發行的企業債券利息收入1000元。
(5)8月因持有兩年前購買的某上市公司股票13000股，取得該公司年中股票分紅所得2600元。
附：工資薪金所得個人所得稅稅率表
|
級數 |
全月應納稅所得額 |
稅率 |
速算扣除數 |
|
1 |
不超過1500元 |
3 |
0 |
|
2 |
超過1500元至4500元的部分 |
10 |
105 |
|
3 |
超過4500元至9000元的部分 |
20 |
555 |
|
4 |
超過9000元至35000元的部分 |
25 |
1005 |
|
5 |
超過35000元至55000元的部分 |
30 |
2755 |
|
6 |
超過55000元至80000元的部分 |
35 |
5505 |
|
7 |
超過80000元的部分 |
45 |
13505 |
根據以上資料，計算回答下列問題，每問需計算出合計數。
要求：
(1)計算趙教授1月從學校取得的收入應繳納個人所得稅。
(2)計算趙教授5月10日取得的答辯費和做學術報告取得收入應繳納的個人所得稅。
(3)計算趙教授7月取得的租金收入應繳納的個人所得稅(不考慮租金收入應繳納的其他稅收及附加)。
(4)計算趙教授7月取得的利息收入應繳納的個人所得稅。
(5)計算趙教授8月份取得上市公司股票分紅收入應繳納的個人所得稅。
【答案及解析】
(1)執行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼不屬于工資、薪金所得，所以教授津貼需要征收個人所得稅;企業為職工繳納的“五險一金”不需要征收個人所得稅。趙教授1月從學校取得的收入應繳納個人所得稅=(6000+3200-1455-3500)×10%-105=319.5(元)。
【知識點】“工資、薪金所得”計征個稅范圍
(2)勞務報酬是按照“次”征收個人所得稅，所以趙教授5月10日取得的租金收入應繳納的個人所得稅=5000×(1-20%)×20%+(3000-800)×20%=800+440=1240(元)。
【知識點】勞務報酬所得計征個稅
(3)納稅人出租房屋期間發生的修繕費用，以每次800元為限，一次扣除不完的，準予在下一次繼續扣除，直到扣完為止;由于不需要考慮其他稅收及附加，則趙教授7月取得的租金收入應繳納的個人所得稅=(5500-800)×(1-20%)×10%=376(元)。
【知識點】財產租賃所得計征個稅
(4)個人取得的利息所得，除國債、國家發行的金融債券利息和儲蓄存款利息收入外，應當依法繳納個人所得稅。趙教授7月取得的利息收入應繳納的個人所得稅=1000×20%=200(元)。
【知識點】利息所得計征個稅
(5)2013年1月1日以后，個人從公開發行和轉讓市場取得的上市公司股票，持有期限超過1年的，暫減按25%計入應納稅所得額。趙教授8月份取得上市公司股票分紅收入應繳納的個人所得稅=2600×25%×20%=130(元)。
【知識點】股息紅利計征個稅
6.某啤酒屋2014年6月世界杯期間發生如下業務：
(1)店堂點餐消費收入400000元，含銷售瓶裝啤酒2噸收入50000元，用自有設備釀啤酒0.5噸收入20000元。
(2)KTV包房取得收入150000元，含觀看通宵球賽包房收入80000元、零食收入40000元、瓶裝啤酒1噸收入30000元。
(1)打包外賣餐費收入100000元，含銷售聽裝啤酒0.2噸收入60000元。
(4)當月外購食材200000元，其中部分取得增值稅專用發票，注明價款80000元、稅額13600元，無法區分食材的具體用途。
(其他相關資料：啤酒的消費稅稅率為250元/噸，娛樂業營業稅稅率為20%，啤酒屋按增值稅小規模納稅人繳納相關增值稅。)
要求：根據上述資料，計算回答下列問題，每問需計算出合計數。
(1)啤酒屋應繳納的服務業營業稅。
(2)啤酒屋應繳納的娛樂業營業稅。
(3)啤酒屋應繳納的消費稅。
(4)啤酒屋應繳納的增值稅。
【答案及解析】
(1)點餐消費收入應當按照“服務業——飲食業”繳納營業稅。
啤酒屋應繳納的服務業營業稅=400000×5%=20000(元)
【知識點】服務業繳納營業稅
(2)KTV包房取得收入應當按照“娛樂業”繳納營業稅。
啤酒屋應繳納的娛樂業營業稅=150000×20%=30000(元)
【知識點】娛樂業繳納營業稅
(3)對飲食業、娛樂業舉辦的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生產設備生產的啤酒，應當征收消費稅。
啤酒屋應繳納的消費稅=0.5×250=125(元)
【知識點】啤酒計征消費稅
(4)非現場消費的食品收入應當繳納增值稅。
啤酒屋應繳納的增值稅=100000/(1+3%)×3%=2912.62(元)。
【知識點】非現場消費食品計征增值稅
四、綜合題
1.位于縣城的某白酒生產企業為增值稅一般納稅人，2014年8月生產經營業務如下：
(1)進口儀器設備一臺，國外買價64000元，運抵我國入關前支付的運費4200元，保險費3800元，入關后運抵企業所在地，取得運輸公司開具的增值稅專用發票注明運費1600元，稅額176元。
(2)外購食用酒精100噸，每噸不含稅價8000元，取得增值稅發票上注明的金額800000元，稅額136000元。取得的運輸業增值稅專用發票上注明運費金額50000元，稅額5500元，取得的增值稅專用發票上注明裝卸費30000元，稅額1800元。
(3)銷售糧食白酒60噸給某專賣店，每噸銷售價格26000元，增值稅銷項稅額4420元，共計應收含稅銷售額1825200元，由于專賣店提前支付價款，企業給予專賣店3%的銷售折扣，實際收款1770444元，另外，取得運輸公司開具的增值稅專用發票，注明運費120000元，稅額13200元。
(4)銷售和業務(3)同品牌糧食白酒50噸給獨立核算的全資子公司(銷售公司)，每噸售價20000元，開具增值稅專用發票取得銷售額共計1000000元，稅額170000元。
(5)直接零售給消費者個人薯類白酒25噸，每噸售價33462元，并開具普通發票，共計取得含稅銷售額836550元。
(6)月末盤存時發現，由于管理不善當月購進的酒精被盜2.5噸，經主管稅務機關確認作為損失轉營業外支出處理。
(其他相關資料：關稅稅率12%，白酒消費稅稅率20%加0.5元/500克，上述業務涉及的相關票據均已通過主管稅務機關比對認證)
該白酒生產企業自行計算8月應繳納的各項稅費如下：
A.進口設備應納增值稅=(64000+4200+3800+1600)×(1+12%)×17%=14013.44元
B.可抵扣的進項稅額=136000+176+5500+1800+13200+14013.44=170689.44元
C.銷項稅額=(1770444+1000000+836550)×17%=613188.98元
D.損失酒精轉出進項稅額=2.5×8000×17%=3400元
E.應納增值稅=613188.98-170689.44+3400=445899.54元
F.應納消費稅=(1770444+1000000+836550)×20%+(60+50+25)×2000×0.5=721398.8+135000=856398.8元
G.應納城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加=(445899.54+856398.8)×(5%+3%+2%)=130229.83元。
要求：
(1)按A至G的順序支出該企業自行計算8月應納稅額的錯誤之處，并簡要說明理由。
(2)計算該企業進口設備應繳納的增值稅。
(3)計算該企業8月可抵扣的進項稅額。
(4)計算該企業8月的銷項稅額。
(5)計算該企業損失酒精應轉出的進項稅額。
(6)計算該企業8月應繳納的增值稅。
(7)計算該企業8月應繳納的消費稅。
(8)計算該企業8月應繳納的城建稅、教育費附加和地方教育附加。
【答案及解析】
(1)A中入關支付的運費不應當計入關稅完稅價格，所以1600元不能計入關稅完稅價格。
由于A中的進口環節的增值稅計算錯誤，所以B中可以抵扣的進項稅額14013.44元也是錯誤的。
C中不得以1770444元為計稅依據計算銷項稅額，納稅人銷售貨物時實行的現金折扣應當按照扣除折扣前的銷售額計算銷項稅額;此外1825200元和836550元是含稅價格，計算銷項稅額時應當進行價稅分離。
D中沒有計算運費和裝卸費應當轉出的進項稅額。因管理不善發生損失的貨物的運費和裝卸費的進項稅額也需要轉出。
由于ABCD的計算有錯誤，所以E的計算也有錯誤。
F中不能以1770444元為依據計算消費稅，納稅人銷售貨物時實行的現金折扣應當按照扣除折扣前的銷售額計算消費稅。此外1825200元和836550元是含稅價格，計算消費稅時應當進行價稅分離。
由于增值稅和消費稅的計算有誤，所以G中城建稅、教育費附加和地方教育附加的計算也有錯誤。
(2)該企業進口設備應繳納的增值稅=(64000+4200+3800)×(1+12%)×17%=13708.8(元)
(3)該企業8月可抵扣的進項稅額=136000+176+5500+1800+13200+13708.8=170384.8(元)
(4)該企業8月的銷項稅額=(1825200+836550)/(1+17%)×17%+170000=556750(元)
(5)該企業損失酒精應轉出的進項稅額=(136000+5500+1800)×2.5/100=3582.5(元)
(6)該企業8月應繳納的增值稅=556750-170384.8+3582.5=389947.7(元)
(7)該企業8月應繳納的消費稅=[(1825200+836550)/(1+17%)+1000000]×20%+(60+50+25)×2000×0.5=790000(元)
(8)該企業8月應繳納的城建稅、教育費附加和地方教育附加=(389947.7+790000)×(5%+3%+2%)=117994.77(元)。
【知識點】進口關稅完稅價格的確定;進口計征增值稅;現金折扣銷售額的確定;非正常損失的額進項稅額轉出;白酒消費稅的計算;城建稅及附加的計算
2. 位于某市區的制藥公司由外商持股75%且為增值稅一般納稅人，該公司2013年主營業務收入5500萬元，其他業務收入400萬元，營業外收入300萬元，主營業務成本2800萬元，其他業務成本300萬元，營業外支出210萬元，營業稅金及稅金420萬元，管理費用550萬元，銷售費用900萬元，財務費用180萬元，投資收益120萬元。
當年發生的其中部分具體業務如下：
(1)向境外股東企業支付全年技術咨詢指導費120萬元，境外股東企業常年派指導專家常年駐本公司并對其工作成果承擔全部責任和風險，對其業績進行考核評估。
(2)實際發放職工工資1200萬元(其中殘疾人人員工資40萬元)，發生職工福利費支出180萬元，撥繳工會經費25萬元并取得專用收據，發生職工教育經費20萬元，以前年度累計結轉至本年度的職工教育經費未扣除額為5萬元，另為投資者支付商業保險費10萬元。
(3)發生廣告費支出800萬元，非廣告性質的贊助支出50萬元，發生業務招待費支出60萬元。
(4)從事《國家重點支持的高新技術領域》規定項目的研發活動，對研發費用實行專賬管理，發生研發費用支出100萬元，且未形成無形資產。
(5)對外捐贈貨幣資金140萬元(通過縣級政府向貧困地區捐贈120萬元，直接向某學校捐20萬元)。
(6)為治理污水排放，當年購污水處理設備并投入使用，設備購置價款為300萬元(含增值稅且已做進項稅額抵扣)，處理公共污水當年取得20萬元，相應的成本費用支出為12萬元。
(7)撤資對某公司的股權投資取得100萬元，其中含原投資成本60萬元，相當于被投資公司累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分10萬元。
(其他相關資料：除非特別說明，各扣除項目均已取得有效憑證，相關優惠已辦理相關手續，因境外股東企業在中國境內會計賬簿不健全，主管稅務機關核定技術咨詢指導勞務的利潤率20%且指定該制藥公司為其稅款扣繳義務人，購進的污水處理設備為《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》所列設備)。
要求：
1.分別計算在業務(1)中該制藥公司應扣繳的企業所得稅、增值稅、城建稅、教育費附加及地方教育附加金額。
2.計算業務(2)應調整的應納稅所得稅額;
3.計算業務(3)應調整的應納稅所得稅額;
4.計算業務(4)應調整的應納稅所得稅額;
5.計算業務(5)應調整的應納稅所得稅額;
6.計算業務(6)應調整的應納稅所得稅額和應調整的應納稅額;
7.計算業務(7)應調整的應納稅所得稅額;
8.計算該制藥公司2013年應納企業所得稅。
【答案及解析】
1.因境外股東企業在中國境內會計賬簿不健全，主管稅務機關核定技術咨詢指導勞務的利潤率20%且指定該制藥公司為其稅款扣繳義務人。該制藥公司應扣繳的企業所得稅=120×20%×10%=2.4(萬元);
應扣繳的增值稅=120/(1+6%)×6%=6.79(萬元);
應扣繳的城建稅、教育費附加及地方教育附加=6.79×(7%+3%+2%)=0.81(萬元)。
【知識點】扣繳增值稅及企業所得稅的計算
2.實際支付給殘疾人的工資，可以在稅前加計100%扣除，應納稅所得額調減40萬元;
職工福利費扣除限額=1200×14%=168(萬元)，實際發生額180萬元，應納稅所得額調增180-168=12(萬元);
工會經費扣除限額=1200×2%=24(萬元)，實際撥繳額25萬元，應納稅所得額調增25-24=1(萬元);
職工教育經費扣除限額=1200×2.5%=30(萬元)，實際發生額20萬元，未超過扣除限額，據實扣除;
以前年度累計結轉至本年度的職工教育經費未扣除額為5萬元，準予在當年扣除，應納稅所得額調減5萬元;
為投資者支付商業保險費10萬元，不得在稅前扣除，應調增應納稅所得額10萬元。
業務(2)應調整的應納所得額=12+1+10-40-5=-22(萬元)。
【知識點】殘疾職工工資、職工福利費、職工教育經費、工會經費對應納稅所得額的調整
3.非廣告性贊助支出不得稅前扣除，應調增應納稅所得額50萬元;
銷售(營業)收入=5500+400=5900(萬元);
廣告費扣除限額=5900×30%=1770(萬元)，實際發生額800萬元，未超過扣除限額，稅前據實扣除;
業務招待費實際發生額的60%=60×60%=36(萬元)，銷售(營業)收入的5‰=5900×5‰=29.5(萬元)，稅前準予扣除的業務招待費29.5萬元，業務(3)應調增應納稅所得額50+60-29.5=80.5(萬元)。
【知識點】廣告費、業務招待費、非廣告性贊助支出對應納稅所得額的調整
4.研究開發費，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除。業務(4)應調減應納稅所得額=100×50%=50(萬元)。
【知識點】研發支出對應納稅所得額的調整
5.直接向某學校的捐款不屬于公益性捐贈支出，不得在稅前扣除，所以應調增應納稅所得額20萬元;
當年的利潤總額=5500+400+300-2800-300-210-420-550-900-180+120=960(萬元);
公益性捐贈支出的扣除限額=960×12%=115.2(萬元);實際發生額120萬元，應調增應納稅所得額4.8萬元;業務(4)應調增應納稅所得額24.8萬元。
【知識點】公益性捐贈對應納稅所得額的調整
6.當年購污水處理設備并投入使用，準予按照設備投資額的10%抵扣應納稅額;應調減應納稅額=300/1.17×10%=25.64(萬元);
從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業所得稅，第4年至第6年減半征收企業所得稅。處理公共污水應納稅調減=20-12=8(萬元)。
【知識點】企業所得稅應納稅額的抵免
7.投資企業從被投資企業撤回或減少投資，其取得的資產中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回;相當于被投資企業累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得;其余部分確認為投資資產轉讓所得。相當于被投資企業累計盈余公積和累計未分配利潤按減少實收資本比例計算的部分，這部分應確認為股息所得，是免稅的。業務(7)應調減的應納稅所得稅額10萬元。
【知識點】企業撤資和減資調整應納稅所得額
8.該制藥公司2013年應納稅所得額=960-22+80.5-50+24.8-8-10=975.3(萬元);
應繳納的企業所得稅=975.3×25%-25.64=218.19(萬元)。
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