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2017中級《經濟法》強化考點：應當征稅的收入
導讀：現在距離2017年中級會計職稱考試時間已經不多了，您時間余額已經不足，接下來僅剩的這少量時間，大家還不能松懈，按部就班做題，總結知識點。下面就來跟著應屆畢業生小編看一下吧!
【內容導航】：
應當征稅的收入
【所屬章節】：
本知識點屬于中級《經濟法》科目第七章企業所得稅法律制度第二節收入總額
【知識點】：應當征稅的收入
第二節收入總額
應當征稅的收入
1.銷售貨物收入
(1)銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續時確認收入。
【增值稅】采取托收承付方式銷售貨物，增值稅的納稅義務發生時間為發出貨物并辦妥托收手續的當天。
(2)銷售商品采用預收款方式的，在發出商品時確認收入。
【增值稅】采取預收貨款方式銷售貨物，增值稅的納稅義務發生時間為貨物發出的當天;但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。
(3)銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入;如果安裝程序比較簡單，可在發出商品時確認收入。
(4)銷售商品采用支付手續費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。
【增值稅】委托其他納稅人代銷貨物，增值稅的納稅義務發生時間為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天;未收到代銷清單及貨款的，為發出代銷貨物滿180天的當天。
(5)以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入。
【增值稅】采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，增值稅的納稅義務發生時間為書面合同約定的收款日期的當天;無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天。
(6)采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。
(7)銷售商品以舊換新的，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。
【增值稅】在計算增值稅時，納稅人采取以舊換新方式銷售貨物(金銀首飾除外)，應當按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。
(8)銷售商品涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。
【增值稅】在計算增值稅時，對于商業折扣，銷售額和折扣額在同一張發票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅;未在同一張發票上的“金額”欄注明折扣額，而僅在發票的“備注”欄注明折扣額的，或者將折扣額另開發票的，折扣額不得從銷售額中減除。
(9)銷售商品涉及現金折扣的，應當按扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現金折扣在實際發生時作為財務費用扣除。
【解釋】債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除屬于現金折扣。如雙方當事人在買賣合同中約定，買方如在10日內付款給予5%的折扣，在30日內付款給予3%的折扣，即屬于現金折扣。
(10)企業已經確認銷售收入的售出商品發生銷售折讓和銷售退回，應當在發生當期沖減當期銷售商品收入。
【增值稅】在計算增值稅時，一般納稅人因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應從發生銷售貨物退回或者折讓當期的銷項稅額中扣減。
(11)企業以買一贈一等方式組合銷售商品的，其贈品不屬于捐贈，應按各項商品的價格比例來分攤確認各項收入，其商品價格應以公允價格計算。(2015年綜合題)
【增值稅】納稅人將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送他人，視同銷售貨物。
【案例】某企業為了推廣自產的新型洗滌劑，推出了“買一贈一”的促銷活動，凡購買一件售價40元(不含稅)的新型洗滌劑，附贈一瓶原價10元(不含稅)的自產洗潔精。在本題中：(1)站在增值稅的角度，納稅人將自產的洗潔精無償贈送他人，視同銷售貨物，增值稅銷項稅額=(40+10)×17%;
(2)站在企業所得稅的角度，企業以“買一贈一”方式組合銷售本企業商品的，其贈品不屬于捐贈，應按各項商品的價格比例來分攤確認各項收入，應確認每件洗滌劑銷售收入=40×40÷(40+10)=32(元);應確認每瓶洗潔精銷售收入=40×10÷(40+10)=8(元)。
表7-2 銷售貨物收入的確認
預收款 | 發出商品時 |
分期收款 | 合同約定的收款日期 |
托收承付 | 辦妥托收手續時 |
委托代銷 | 收到代銷清單時 |
商業折扣 | 按照扣除商業折扣后的金額確認收入 |
現金折扣 | （1）按扣除現金折扣前的金額確認收入 （2）現金折扣在實際發生時作為財務費用扣除 |
以舊換新 | （1）銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入 （2）回收的商品作為購進商品處理 |
售后回購 | （1）符合收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入 （2）回購的商品作為購進商品處理 |
【例題·單選題】根據企業所得稅法律制度的規定，下列關于不同方式下銷售商品收入金額確定的表述中，正確的是( )。
A.采用商業折扣方式銷售商品的，按照商業折扣前的金額確定銷售商品收入金額
B.采用現金折扣方式銷售商品的，按照現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額
C.采用售后回購方式銷售商品的，按照扣除回購商品公允價值后的余額確定銷售商品收入金額
D.采用以舊換新方式銷售商品的，按照扣除回收商品公允價值后的余額確定銷售商品收入金額
【答案】B
【例題·單選題】2015年5月6日，甲公司與乙公司簽訂合同，以預收款方式銷售產品200件，不含稅單價0.1萬元，并于5月10日取得了全部產品銷售額20萬元。2015年5月20日，甲公司發出產品120件，6月25日發出產品80件。根據企業所得稅法律制度的規定，下列關于甲公司確認銷售收入實現日期及金額的表述中，正確的是( )。
A.2015年5月6日應確認銷售收入20萬元
B.2015年5月10日應確認銷售收入20萬元
C.2015年5月20日應確認銷售收入12萬元
D.2015年6月25日應確認銷售收入20萬元
【答案】C
【解析】(1)銷售商品采取預收款方式的，在發出商品時確認收入;(2)2015年5月20日應確認銷售收入12萬元，2015年6月25日應確認銷售收入8萬元。
2.提供勞務收入
(1)安裝費應根據安裝完工進度確認收入;對商品銷售附帶安裝條件的，安裝費在確認商品銷售實現時確認收入。
(2)長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發生時確認收入。
3.轉讓財產收入
(1)轉讓財產收入，是指企業轉讓固定資產、生物資產、無形資產、股權、債權等財產取得的收入。
(2)企業轉讓股權收入，應于轉讓協議生效，且完成股權變更手續時，確認收入的實現;轉讓股權收入扣除為取得該股權所發生的成本后，為股權轉讓所得;企業在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。
【例題·單選題】甲公司為乙公司的股東，投資成本為200萬元，占乙公司的股權比例為10%。乙公司累計未分配利潤和累計盈余公積為1800萬元，甲公司轉讓該項股權的公允價格為500萬元。根據企業所得稅法律制度的規定，甲公司應確認股權轉讓所得為( )萬元。
A.120
B.180
C.200
D.300
【答案】D
【解析】甲公司應確認股權轉讓所得=500-200=300(萬元)，不得扣除被投資企業未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額
4.股息、紅利等權益性投資收益
(1)股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現。
(2)被投資企業將股權(票)溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業的股息、紅利收入，投資方企業也不得增加該項長期投資的計稅基礎。
5.利息收入
(1)利息收入包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。
(2)利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。
6.租金收入
(1)租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。
(2)如果交易合同或協議中規定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。
7.特許權使用費收入
特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現。
8.接受捐贈收入
接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現。
【解釋】“利息收入、租金收入和特許權使用費收入”均以“合同約定的日期”確認收入的實現，但“接受捐贈收入”以“實際收到的日期”確認收入的實現。
【案例】某居民企業(增值稅一般納稅人)接受捐贈一批材料，取得捐贈方按市場價格開具的增值稅專用發票上注明價款100萬元、增值稅稅額17萬元。該企業委托某運輸公司(增值稅一般納稅人)將該批材料運回，取得運輸公司開具的增值稅專用發票上注明運費金額10萬元、增值稅稅額1.10萬元。
在本案中：(1)該批材料入賬時接受捐贈收入金額=100+17=117(萬元);(2)該批材料可抵扣進項稅額=17+1.10=18.10(萬元);(3)該批材料賬面成本=100+10=110(萬元)。9.其他收入
(1)包括企業資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。
(2)企業發生債務重組，應在債務重組合同或協議生效時確認收入的實現。
【解釋】企業資產溢余收入包括固定資產盤盈收入和其他物資及現金的溢余收入。
【例題·多選題】根據企業所得稅法律制度的規定，下列關于收入確認的表述中，正確的有( )。
A.企業以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額
B.以分期收款方式銷售貨物的，按照收到貨款或索取貨款憑證的日期確認收入的實現
C.被投資企業以股權溢價形成的資本公積轉增股本時，投資企業應作為股息、紅利收入，相應增加該項長期投資的計稅基礎
D.接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現
【答案】AD
【解析】(1)選項B：以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現;(2)選項C：被投資企業將股權(票)溢價所形成的資本公積轉增股本的，不作為投資方企業的股息、紅利收入，投資方企業也不得增加該項長期投資的計稅基礎。
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