2016高級會計師模擬試題及答案
案例1
A公司生產(chǎn)和銷售甲產(chǎn)品，6月份現(xiàn)金收支的預計資料如下：
(1)6月1日的現(xiàn)金余額為520000元。
(2)產(chǎn)品售價117元/件，4月份銷售10000件，5月份銷售12 000件，6月預計銷售15 000件，7月預計銷售20 000件。根據(jù)經(jīng)驗，商品售出后當月可收回貨款的40%，次月收回30%，再次月收回25%，另外5%為壞賬。
(3)材料采購單價為2.34元/千克，產(chǎn)品消耗定額為5千克;材料采購貨款當月支付70%,下月支付30%。編制預算時月底產(chǎn)成品存貨為次月銷售量的10%。5月底的實際產(chǎn)成品存貨為1 200件，應付賬款余額為30 000元。5月底的材料庫存量為2 000千克，預計6月末的材料庫存量為1500千克。
(4)6月份需要支付的直接人工工資為650 000元，管理人員工資280 000元，其中有60 000元是生產(chǎn)管理人員工資;需要支付其他的管理費用45 000元，制造費用12 000元， 需要支付銷售費用64 000元。
(5)支付流轉(zhuǎn)稅120000元。
(6)預計6月份將購置設備一臺，支出650000元，須當月付款。
(7)預交所得稅20000元。
(8)現(xiàn)金不足時可以從銀行借入，借款額為10000元的倍數(shù)，利息在還款時支付。期末現(xiàn)金余額不少于500 000元。
要求：
預計6月份的生產(chǎn)量
預計6月份材料需要量和材料采購量
預計6月份的采購金額
預計6月份的采購現(xiàn)金支出
預計6月份的經(jīng)營現(xiàn)金收入
編制6月份的現(xiàn)金預算，填寫下表
6月份現(xiàn)金預算 單位：元
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項目 |
金額 |
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期初現(xiàn)金余額 |
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經(jīng)營現(xiàn)金收入 |
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可運用現(xiàn)金合計 |
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經(jīng)營現(xiàn)金支出 |
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采購現(xiàn)金支出 |
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支付直接人工 |
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支付制造費用 |
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支付銷售費用 |
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支付管理費用 |
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支付流轉(zhuǎn)稅 |
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預交所得稅
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資本性現(xiàn)金支出 |
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購置固定資產(chǎn) |
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現(xiàn)金支出合計 |
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現(xiàn)金余缺 |
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借入銀行借款 |
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期末現(xiàn)金余額 |
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案例2
東方公司有一個投資中心，預計今年部門息稅前利潤為480萬元，投資占用的資本為1 800萬元。投資中心加權(quán)平均資本成本為9%，適用的所得稅稅率為25%。
目前還有一個投資項目正在考慮之中，投資占用的資本為400萬元，預計可以獲得部門息稅前利潤80萬元。
預計該投資中心年初要發(fā)生100萬元的研究與開發(fā)費用，估計合理的受益期限為4 年。沒有其他的調(diào)整事項。
要求：
1.從投資報酬率和剩余收益的角度分別評價是否應該上這個投資項目;
2.回答為了計算經(jīng)濟增加值，應該對營業(yè)利潤和平均投資資本調(diào)增或調(diào)減的數(shù)額;
3.從經(jīng)濟增加值角度評價是否應該上這個投資項目。
參考答案
案例1:
【分析提示】
(1)6月份的預計生產(chǎn)量
=6月份的預計銷售量+預計6月末的產(chǎn)成品存貨量-6月初的產(chǎn)成品存貨量
=15 000+20 000×10%-1 200=15 800 (件)
(2)6月份材料需用量=15 800×5=79 000 (千克)
材料采購量=79 000+1 500-2 000 =78 500 (千克)
(3)6月份的采購金額=78 500×2.34 =183 690 (元)
(4)根據(jù)“當月購貨款在當月支付70%，下月支付30%”可知，5月末的應付賬款30000元全部在6月份付現(xiàn)，所以6月份采購現(xiàn)金支出=183 690×70%+30 000=158 583 (元)。
(5)6月份的經(jīng)營現(xiàn)金收入
=10 000×117×25% + 12 000×117×30% + 15 000×117×40%
=1 415 700 (元)
(6)
6月份現(xiàn)金預算 單位：元
項目 金額
期初現(xiàn)金余額 520 000
經(jīng)營現(xiàn)金收入 1 415 700
可運用現(xiàn)金合計 1 935 700
經(jīng)營現(xiàn)金支出 1 349 583
采購直接材料 158 583
支付直接人工 650 000
支付制造費用 72 000
支付銷售費用 64 000
支付管理費用 265 000
支付流轉(zhuǎn)稅 120 000
預交所得稅 20 000
資本性現(xiàn)金支出 650 000
購置固定資產(chǎn) 650 000
現(xiàn)金支出合計 1 999 583
現(xiàn)金余缺 -63 883
借入銀行借款 570 000
期末現(xiàn)金余額 506 117
注：60 000+12 000=72 000
(280 000-60 000)+45 000=26 5000
案例2 ：
【分析提示】
1.投資報酬率=部門息稅前利潤投資占用的資本×100%
如果不上這個項目，投資報酬率=480+1800×100%=26. 67%
如果上這個項目，投資報酬率=(480+80)+(1 800+400)×100%=25.45%
結(jié)論：投資報酬率下降，不應該上這個項目。
剩余收益=部門息稅前利潤-投資占用的資本×加權(quán)平均資本成本
如果不上這個項目，剩余收益= 480-1 800×9%=318(萬元)
如果上這個項目，剩余收益=(480+80)-(1 800+400)×9%=362(萬元)
結(jié)論：剩余收益增加，應該上這個項目。
2.按照經(jīng)濟增加值計算的要求，該100萬元研發(fā)費應該作為投資分4年攤銷，每年攤銷25萬元。但是，按照會計處理的規(guī)定，該100萬元的研發(fā)費全部作為當期的費用從營業(yè)利潤中扣除了。所以，應該對營業(yè)利潤調(diào)增100-25=75(萬元)，對年初投資占用的資本調(diào)增100萬元，對年末投資占用的資本調(diào)增100-25 = 75 (萬元)，對平均占用資本調(diào)增(100+75)+2=87.5 (萬元)。
3.經(jīng)濟增加值=調(diào)整后的稅后經(jīng)營利潤-加權(quán)平均資本成本×調(diào)整后的平均投資資本
如果上這個項目，經(jīng)濟增加值=(480+75+80)×(1—25%)-(1 800+87.5+400)×9%=270.38 (萬元)
結(jié)論：應該上這個項目。
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