高級會計師考試模擬試題（附答案）
模擬題一：
甲單位為一家省級事業單位，按其所在省財政廳要求，執行中央級事業單位部門預算管理、國有資產管理等相關規定，與2013年1月1日起執行《事業單位會計制度》并計提固定資產折舊和進行無形資產攤銷。2013年9月2日，甲單位新人總會計師張某召集由財務處、資產管理處負責人及相關人員參加的工作會議，了解到以下情況：
(1)2013年1月以來，為應對業務量的快速增長，甲單位新增聘用人員較多。依據國家有關事業單位人員工資政策及本單位增員實際情況，甲單位直接動用以前年度基本支出結轉中日常公用經費結轉200萬元以彌補人員增資缺口。
(2)2013年3月，甲單位組織代表團赴境外參加專項業務工作會議，發生各項出國費共計18萬元，其中超預算支出2萬元。甲單位將發生的出國費超預算支出2萬元在A實驗室建設專項經費的差旅費預算項目下列支。
(3)甲單位一專用設備購置項目原計劃與2013年3月至4月執行，財政部門批復的項目預算為100萬元。甲單位已經收到100萬元授權支付額度，并履行了政府采購程序，與2013年3月同中標供應商簽訂了采購合同。合同規定，在合同簽訂首日付款50萬元，4月份設備安裝調試驗收合格后另支付50萬元。由于供應商有關業務人員工作變動致使其一直未履行合同交付設備，2013年4月5日甲單位也未催問、協商執行或變更合同。2013年6月30日，甲單位該專用設備購置項目負責人同供應商取得聯系，供應商同意盡快交付設備;甲單位為加快預算執行進度，將項目剩余資金50萬元支付給供應商(首付50萬元已按合同約定支付)。
(4)2013年7月25日，甲單位根據財政部2013年7月19日召開的行政事業單位內部控制規范實施動員視頻會議精神以及上級主管部門要求，制定了本單位內部控制建設工作方案。該方案指出：各部門要認真學習《行政事業單位內部控制規范(試行)》文件精神，積極參與單位內部控制體系建設，以合理保證單位經濟活動合法合規、資產安全和使用有效、財務信息真實完整、有效防范舞弊和預防 敗、提高公共服務的效率和效果，實現對單位經濟活動風險的防范和管控。
(5)2013年7月，甲單位按照規定程序報經批準后，以一項專利權作價出資，與B公司共同設立本省第一家進口化妝品質量檢測與鑒定中心。該項專利權賬面成本為100萬元，累計攤銷為20萬元，評估確認價值為90萬元。2013年7月30日，甲單位辦理完畢相關產權手續，以銀行存款支付各項稅費5萬元。甲單位就此做增加長期投資和非流動資產基金(長期投資)各90萬元的處理，并對支付的稅費做增加事業支出和減少銀行存款各5萬元的處理。
(6)甲單位將一棟實驗樓建造工程項目出包給C公司承建，并按照《國有建設單位會計制度》在基建帳套單獨核算。2013年7月，甲單位以財政直接支付方式為該工程項目購買并由供應商安裝一套價值60萬元的消防設備。甲單位在基建帳套中做增加設備投資和基建撥款各60萬元處理，在單位“大帳”中做增加在建工程和財政補助收入各60萬元的處理。
(7)2013年7月，甲單位使用財政專項資金100萬元進口一套設備，款項已經通過財政直接支付方式結算，設備與7月30日前安裝、調試、驗收合格并投入使用。甲單位7月份對該項設備進行了確認入賬處理但未計提折舊。
(8)2013年6月至8月，甲單位集中進行某科研課題項目的研究，共發生支出25萬元，其中：使用上級業務主管部門單位撥入的科研課題專項經費20萬元，使用單位自籌資金5萬元。甲單位將25萬元支出確認為事業支出(非財政專項資金支出)。
(9)2013年7月，甲單位以財政授權支付方式支付10萬元購入一批事業活動用低值易耗品，購入當月全部被各部門領用。8月，因部門低值易耗品質量未達到要求，甲單位按合同規定將其退回供應商，并收到供應商退款2萬元支票。甲單位將退款支票存入單位銀行存款賬戶，并做增加銀行存款和其他收入各2萬元的處理。
(10)甲單位為開展內部控制建設，委托D軟件公司對現有軟件系統(賬面原值150萬元，累計攤銷30萬元)進行升級改造和功能擴展，合同約定的軟件開發費總額為80萬元。開發完成的軟件系統于2013年8月20日交付甲單位試運行;8月30日該軟件系統通過驗收，甲單位按合同約定以財政授權支付方式一次性支付80萬元。甲單位做增加事業支出和財政補助收入各80萬元的處理。
要求：
根據國家部門預算管理、國有資產管理、行政事業單位內部控制、事業單位會計制度等相關規定，逐項判斷甲單位對事項(1)至(10)的處理是否正確。對于事項(1)至(4)，如不正確，分別說明理由;對于事項(5)至(10)，如不正確，分別指出正確的會計處理。
[答案]
1. 事項(1)處理不正確。
理由：基本支出結轉資金原則上結轉下年繼續使用，但在人員經費和日常公用經費之間不得挪用。
2. 事項(2)處理不正確。
理由：項目資金應專款專用，基本支出不應再項目支出中列支。
3. 事項(3)處理不正確。
理由：因提供商原因無法履行合同，甲單位沒有及時采取應對措施。
甲單位沒有根據合同實際履行情況辦理價款結算。
4. 事項(4)處理正確。
5. 事項(5)處理不正確。
正確處理：
增加長期投資和非流動資產基金(長期投資)各95萬元。
增加其他支出、減少銀行存款各5萬元。
減少非流動資產基金(無形資產)80萬元、沖減累計攤銷20萬元，減少無形資產100萬元。
6. 事項(6)處理不正確。
正確處理：
在“大賬”中增加在建工程和非流動資產基金各60萬元。
增加事業支出和財政補助收入各60萬元。
7. 事項(7)處理正確。
8. 事項(8)處理不正確。
正確處理：
20萬元確認為事業支出(非財政專項資金支出)，5萬元確認為事業支出(其他資金支出)。
9. 事項(9)處理不正確。
正確處理：
將收到的退款支票存入零余額賬戶，增加零余額賬戶用款額度、沖減事業支出各2萬。
10. 事項(10)處理不正確。
正確處理：
增加事業支出、減少零余額賬戶用款額度各80萬元。
增加無形資產和非流動資產基金(無形資產)各80萬元。
模擬題二：
甲公司為一家能源行業的大型國有企業集團公司。近年來，為做大做強主業，實現跨越式發展，甲公司緊緊抓住本世紀頭二十年重要戰略機遇期，對外股權投資業務取得重大進展，2012年度，甲公司發生的相關業務如下：
(1)2012年3月31日，甲公司與境外某能源企業A公司的某股東簽訂股權收購協議，甲公司以200000萬元的價格收購A公司股份的80%;當日，A公司可辨認凈資產的公允價值為220000萬元，賬面價值為210000萬元。6月30日，甲公司支付了收購款并完成股權劃轉手續，取得了對A公司的控制權;當日，A公司可辨認凈資產的公允價值為235000萬元，賬面價值為225000萬元。收購前，甲公司與A公司之間不存在關聯方關系;甲公司與A公司采用的會計政策相同。
(2)2012年7月31日，甲公司向其在西部地區注冊的控股子公司B公司銷售一批商品，銷售價格為20000萬元，銷售成本為16000萬元;至12月31日，貨款全部未收到，甲公司為該應收賬款計提壞賬準備600萬元。B公司將該批商品作為存貨管理，并在2012年對外銷售了其中的60%,取得銷售收入14400萬元;12月31日，B公司為尚未銷售的部分計提存貨跌價準備80萬元。甲公司與B公司各位獨立的納稅主體，適用的所得稅稅率分別為25%和15%。假定不考慮增值稅因素。
(3)2012年8月31日，甲公司取得C公司股份的20%，能夠對C公司施加重大影響;當日，C公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。9月30日，甲公司以60000萬元的價格從C公司購進某標號燃料油作為存貨管理;C公司的銷售成本為50000萬元。至12月31日，甲公司仍未對外出售該存貨。甲公司和C公司之間為發生過其他交易。C公司2012年度實現凈利潤100000萬元。假定甲公司按要求應編制合并財務報表，且不考慮增值稅因素。
(4)甲公司還開展了一下股權投資業務，且已經完成多有相關手續。
①2012年10月31日，甲公司的兩個子公司與境外D公司三方簽訂投資協議，約定甲公司的兩個子公司分別投資40000萬元和20000萬元，D公司投資20000萬元，在境外設立合資企業E公司從事煤炭資源開發業務，甲公司通過其兩個子公司向E公司委派董事會7名董事中的4名董事。按照E公司注冊地政府相關規定，D公司對E公司的財務和經營政策擁有否決權。
②2012年11月30日，甲公司以現金200000萬元取得F公司股份的40%。F公司章程規定，其財務和經營政策需經占50%以上股份的股權代表決定。12月10日，甲公司與F公司另一股東簽訂股權委托管理協議，受托管理該股東所持的25%F公司股份，并取得相應的表決權。
假定上述涉及的股份均具有表決權，且不考慮其他因素。
要求：
1. 根據資料(1)判斷甲公司收購A公司股份是否屬于企業合并，并簡要說明理由：如果屬于企業合并判斷屬于同一控制下的企業合并還是非同一控制下的企業合并，同時指出合并日(或購買日)，并分別簡要說明理由。
2. 根據資料(1)，確定甲公司在合并日(或購買日)對A公司長期股權投資的初始投資成本：計算加工資在合并財務報表中明確人的商譽金額。
3. 根據資料(2)，計算并簡要說明甲公司在編制2012年度合并財務報表是對相關項目的抵消處理。
4. 根據資料(3)，計算甲公司2012年度個別利潤表中對C公司應確認的投資收益：計算并簡要說明對甲公司2012年度合并財務報表中資產類項目的影響。
5. 根據資料(4)，分別判斷甲公司是否應將E公司、F公司納入其合并財務報表范圍，并分別說明理由。
[答案]
1. (1)屬于企業合并。
理由：并購交易完成后，甲公司對A公司擁有控制權。
(2)屬于非同一控制下的企業合并。
理由：收購前甲公司與A公司之間不存在關聯方關系。
(3)購買日為2012年6月30日。
理由：在該日甲公司取得了A公司控制權。
2. (1)初始投資金額成本為200000萬元
(2)商譽金額=200000-235000×80%=12000(萬元)
3. 抵銷應付賬款和應收賬款各20000萬元;
抵銷應收賬款[或：壞賬準備]和資產減值損失各600萬元;
抵銷營業收入20000萬元、營業成本18400萬元、存貨1600萬元;
抵銷存貨[或：存貨跌價準備]和資產減值損失各80萬元;
確認遞延所得稅資產并沖減所得稅費用各238萬元。
4. (1)甲公司個別利潤表中應確認對C公司2012年度投資收益金額=[100000-(60000-50000)]×20%=18000(萬元)
(2)甲公司在編制2012年度合并財務報表時應調整：
調增長期股權投資，調減存貨;調整金額2000萬元。
5. (1)E公司不納入合并范圍。
理由：D公司對E公司的財務和經營政策擁有否決權，甲公司不擁有控制權。
(2)F公司納入合并范圍。
理由：甲公司自身持有股份和受托管理股份合計達65%，甲公司擁有控制權。
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