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高級會計師考試模擬試題及答案：預算控制
DV集團是一家大型生產性企業，對于預算工作非常重視，于2013年12月份召開了預算工作會議，主要討論的是預算分析、預算控制和預算考核問題。會議記錄顯示：
張某認為，預算分析就是將企業的預算執行情況與預算目標或標準進行對比，找出差異，分析差異形成的原因，并根據差異的大小和性質，提出相應的改進性措施的過程。預算分析是預算控制的重要前提或基礎。預算分析的具體作用包括：預防作用、控制作用、評價作用、預測作用。
李某說到，預算分析的方法主要包括八種，即差異分析、對比分析、對標分析、結構分析、趨勢分析、因素分析、排名分析、多維分析。企業在進行預算執行情況的分析時，要注意以下幾點：(1)統一分析數據;(2)與戰略分析、行業分析和相關宏觀經濟分析相結合;(3)改進預算分析方法;(4)完善預算評價指標;(5)提出改進性建議。
王某說到，按事件發生的時間來看，預算控制分為事前控制、事中控制和事后控制。預算編制就是事前控制。預算事中控制指對費用、采購和資本性支出等涉及現金支出的預算，由預算執行審批相關人員按照企業內部控制流程而進行的逐級審批控制的過程。例如，企業在購買固定資產時，可以對多家供應商的品牌、質量、報價、性價比進行比較分析后，再確定供應商。對驗收入庫的固定資產做好維護保養，提高使用的效率與效果等措施則屬于預算的事后控制內容。另外，補充說到，預算的事前、事中和事后控制是絕對的。
孫某說到，預算控制應該遵循以下原則：(1)加強過程控制;(2)突出管理重點;(3)剛性控制與柔性控制相結合;(4)業務控制與財務控制相結合。
趙某說到，預算考核是整個企業預算管理中的重要一環，具有承上啟下的作用。具體來說，預算考核具有以下作用：(1)明確戰略導向;(2)強化激勵機制;(3)改善業績評價;(4)提升管理水平。
吳某說到，在進行預算考核時，應該遵循目標性原則、可控性原則、動態性原則、例外性原則、公平公開原則、總體優化原則。
錢某說到，在設計考核指標體系時，應該注意以下幾點：(1)考核指標體系應該兼顧財務指標和非財務指標;(2)考核指標必須突出戰略管理重點;(3)抓住關鍵業績指標(KPI)，控制KPI的數量;(4)體現出各責任中心的主要職責。
要求：
(1)回答上述觀點有無不當之處，并說明理由;
(2)回答剛性控制和柔性控制的含義;
(3)回答如何做到剛性控制與柔性控制相結合;
(4)簡要說明一下預算考核的例外性原則;
(5)簡述企業按照“平衡計分卡”的思路應從哪四個維度來設計企業的年度經營指標體系。
【正確答案】
(1)王某的觀點存在不當之處，“預算的事前、事中和事后控制是絕對的”這個說法不正確。
理由：預算的事前、事中和事后控制是相對的。較高層次或上一環節某些事項的事后控制，往往是下一層次、下一環節某些事項的事前或事中控制。并且，事后控制也有利于積累經驗，為今后的事前控制提供有價值的信息。
(2)剛性控制以預算值為約束指標，任何超出預算值的支出都需要通過特定的審批流程審批后才能使用。柔性控制指超出預算的執行申請可以在企業的預算管理系統中提交，各級審批者根據授權，進行成本和收益權衡后決策是否可以批準執行。
(3)通過剛性控制保障某些項目(如投資項目等重要的資本預算項目)不超預算;而一些與日常經營相關的業務，如管理費用中的招待費、辦公費等，可以質疑、警示等柔性控制方式來提醒相關人員，促使相關人員查找預算差異的原因，提高資源使用的效率與效果，實現預算控制的目標。
(4)在企業的預算管理中，可能會出現一些不可控的例外事件，如市場的變化、產業環境的變化、相關政策的改變、重大自然災害和意外損失等，考核時應對這些特殊情況作特殊處理。企業受到這些因素的影響后，應及時按程序調整預算，考核也應該按調整后的預算指標進行。
(5)按照“平衡計分卡”思路，指標體系設計中應兼顧財務指標與非財務指標的平衡;領先與滯后的平衡;短期與長期的平衡;內部與外部的平衡，從以下四個維度來設計企業的年度經營指標體系：①財務類指標;②客戶類指標;③內部流程類指標;④學習成長類指標。
【答案解析】
【該題針對“預算控制”知識點進行考核】
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