2014年高級(jí)會(huì)計(jì)師試題及答案
導(dǎo)語(yǔ)：高級(jí)會(huì)計(jì)師，是指我國(guó)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)職稱(chēng)中的高級(jí)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格。下面是2014年度全國(guó)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試試題，歡迎參考!
案例分析題一(本題10分)
甲公司、乙公司和丙公司為三家新能源領(lǐng)域的高科技企業(yè)，經(jīng)營(yíng)同類(lèi)業(yè)務(wù)。甲公司為上市公司，乙公司、丙公司為非上市公司。甲公司總部在北京，乙公司總部在上海，丙公司總部在廣州。甲公司財(cái)務(wù)狀況和銀行信用良好，對(duì)于銀行貸款能夠提供足額擔(dān)保。
(1)甲公司為擴(kuò)大市場(chǎng)規(guī)模，于2013年1月著手籌備收購(gòu)乙公司100%的股權(quán)，經(jīng)雙方協(xié)商同意，聘請(qǐng)具有證券業(yè)務(wù)資格的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行價(jià)值評(píng)估。經(jīng)過(guò)評(píng)估，甲公司價(jià)值為50億元，乙公司價(jià)值為18億元，預(yù)計(jì)并購(gòu)后的整體公司價(jià)值為75億元，從價(jià)值評(píng)估結(jié)果看，甲公司收購(gòu)乙公司能夠產(chǎn)生良好的并購(gòu)協(xié)同效應(yīng)。
經(jīng)過(guò)一系列并購(gòu)流程后，雙方于2013年4月1日簽署了并購(gòu)合同，合同約定，甲公司需支付并購(gòu)對(duì)價(jià)20億元，在并購(gòu)合同簽署后5個(gè)月內(nèi)支付完畢。甲公司因自有資金不足以全額支付并購(gòu)對(duì)價(jià)，需要從外部融資10億元，甲公司決定發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券籌集該并購(gòu)資金，并于2013年8月5日按面值發(fā)行5年期可轉(zhuǎn)換公司債券10億元，每年面值100元，票面年利率1.2%，按年支付利息;3年后可按面值轉(zhuǎn)股，轉(zhuǎn)換價(jià)格16元/股;不考慮可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行費(fèi)用。
2013年8月底前，甲公司全額支付了并購(gòu)對(duì)價(jià)，并辦理完畢全部并購(gòu)交易相關(guān)手續(xù)，甲公司在并購(gòu)后整合過(guò)程中，為保證乙公司經(jīng)營(yíng)管理順利過(guò)渡，留用了乙公司原管理層的主要人員及業(yè)務(wù)骨干，并對(duì)其他人員進(jìn)行了必要的調(diào)整;將本公司行之有效的管理模式移植到乙公司;重點(diǎn)加強(qiáng)了財(cái)務(wù)一體化管理，向乙公司派出財(cái)務(wù)總監(jiān)，實(shí)行資金集中管理，統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)核算體系。
(2)2014年1月，在成功并購(gòu)乙公司的基礎(chǔ)上，甲公司又著手籌備并購(gòu)丙公司。2014年5月，雙方經(jīng)過(guò)多輪談判后簽署并購(gòu)合同。合同約定，甲公司需支付并購(gòu)對(duì)價(jià)15億元。甲公司因自有資金不足以全額支付并購(gòu)對(duì)價(jià)，需要從外部融資6億元。
甲公司就此次并購(gòu)有兩種外部融資方式可供選擇，一是并購(gòu)貸款;二是定向增發(fā)普通股。甲公司董事會(huì)根據(jù)公司實(shí)際情況，就選擇外部融資方式提出如下要求;一是盡量不稀釋原有股東股權(quán)比例;二是融資需時(shí)最短，不影響并購(gòu)項(xiàng)目的如期完成。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司并購(gòu)乙公司預(yù)計(jì)產(chǎn)生的并購(gòu)收益。
2. 根據(jù)資料(1)，如果2016年8月5日可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)，分別計(jì)算每份可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換比率和轉(zhuǎn)換價(jià)值(假定轉(zhuǎn)換日甲公司股票市價(jià)為18元/股)
3.根據(jù)資料(1)，指出甲公司2013年對(duì)乙公司主要進(jìn)行了哪些方面的并購(gòu)后的整合。
4.根據(jù)資料(2)，分析甲公司在并購(gòu)丙公司時(shí)應(yīng)選擇何種外部融資方式，并說(shuō)明理由。
【分析與解釋】
1.預(yù)算并購(gòu)收益=75 -(50+18)=7(億元)(1.5分)
2.每份可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換比率=100/16=6.25 (2分)
每份可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換價(jià)值=6.25 ×18=112.5(元)(2分)
3.甲公司2013年對(duì)乙公司主要進(jìn)行了人力資源整合(0.5分)、管理整合(0.5分)和財(cái)務(wù)整合(0.5分)。
4.甲公司應(yīng)選擇的外部融資方式是并購(gòu)貸款。(1分)
理由：采用采購(gòu)貸款方式既不稀釋股東股權(quán)比例且融資完成時(shí)間短，從而符合董事會(huì)要求(1分);同時(shí)，甲公司因并購(gòu)貸款額度6億元未超過(guò)并購(gòu)對(duì)價(jià)的50%(0.5分)，且能提供足額擔(dān)保(0.5分)，從而符合銀行要求并具備采用該方式的財(cái)務(wù)能力。
案例分析題二(本題10分)
甲單位為一家中央級(jí)事業(yè)單位，執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》并對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，2014年7月，該單位總會(huì)計(jì)師聽(tīng)取有關(guān)人員關(guān)于近期工作的匯報(bào)，有關(guān)事項(xiàng)如下：
(1)6月，甲單位因暴雨毀損設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備賬面原價(jià)810萬(wàn)元，已計(jì)提折舊180萬(wàn)元，財(cái)務(wù)處認(rèn)為，設(shè)備毀損系不可抗力原因造成，因此在通過(guò)主管部門(mén)向財(cái)政部門(mén)提交資產(chǎn)處置申請(qǐng)的同時(shí)，確認(rèn)了資產(chǎn)損失。
(2)6月，甲單位經(jīng)批準(zhǔn)采用公開(kāi)招標(biāo)方式采購(gòu)一批儀器設(shè)備(未納入集中采購(gòu)目錄，但達(dá)到公開(kāi)招標(biāo)數(shù)額標(biāo)準(zhǔn))。招標(biāo)后只有兩家符合條件的供應(yīng)商投標(biāo)，因而出現(xiàn)廢標(biāo)，甲單位預(yù)計(jì)，如果繼續(xù)采用公開(kāi)招標(biāo)方式采購(gòu)，仍然可能出現(xiàn)廢標(biāo)。資產(chǎn)管理處認(rèn)為，該采購(gòu)項(xiàng)目達(dá)到公開(kāi)招標(biāo)數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，廢標(biāo)后也只能采用公開(kāi)招標(biāo)方式采購(gòu)，不得采用其他替代采購(gòu)方式。
(3)6月，甲單位準(zhǔn)備編制2015年度“一上”預(yù)算草案，資產(chǎn)管理處預(yù)計(jì)。A采購(gòu)項(xiàng)目(項(xiàng)目資金已由中央財(cái)政以授權(quán)支付方式金額撥付)將在8月底全部執(zhí)行完畢，因執(zhí)行政府采購(gòu)可節(jié)約項(xiàng)目資金10萬(wàn)元，財(cái)務(wù)處認(rèn)為，這10萬(wàn)元資金屬于項(xiàng)目支出結(jié)余資金，應(yīng)將其納入2015年預(yù)算統(tǒng)籌使用。
(4)6月，甲單位接受乙公司捐贈(zèng)的一臺(tái)價(jià)值為60萬(wàn)元的儀器設(shè)備，無(wú)需安裝，未發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。財(cái)務(wù)處據(jù)此增加固定資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)資金(固定資產(chǎn))各60萬(wàn)元，同時(shí)增加事業(yè)支出和其他收入(捐贈(zèng)收入)各60萬(wàn)元。
(5)甲單位審計(jì)處對(duì)本單位2014年上半年財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)處確認(rèn)收入以各業(yè)務(wù)部門(mén)提供的收入通知單為依據(jù)，未附相應(yīng)的合同協(xié)議，審計(jì)處認(rèn)為，收入業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)存在疏漏，無(wú)法確保各項(xiàng)收入應(yīng)收盡收、及時(shí)入賬，應(yīng)進(jìn)行整改。
要求：
根據(jù)國(guó)家部門(mén)預(yù)算管理、國(guó)有資產(chǎn)管理、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制等相關(guān)規(guī)定。逐項(xiàng)判斷甲單位事項(xiàng)(1)至(5)的處理或觀點(diǎn)是否正確;對(duì)不正確的，分別說(shuō)出理由。
【分析與解釋】
1.事項(xiàng)(1)的處理不正確。(0.5分)
理由：財(cái)政部門(mén)批復(fù)前的資產(chǎn)損失，單位不得自行進(jìn)行賬務(wù)處理。(1.5分)
或：資產(chǎn)損失需待財(cái)政部門(mén)批復(fù)后才能進(jìn)行賬務(wù)處理。(1.5分)
2.事項(xiàng)(2)的觀點(diǎn)不正確。(0.5分)
理由：廢標(biāo)后，在采購(gòu)活動(dòng)開(kāi)始前獲得中央政府采購(gòu)監(jiān)督部門(mén)或者政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，可以采取其他方式采購(gòu)。(2分)
3.事項(xiàng)(3)的觀點(diǎn)不正確。(0.5分)
理由：中央部門(mén)的項(xiàng)目支出結(jié)余資金必須在年度預(yù)算執(zhí)行結(jié)束、結(jié)余資金已實(shí)際形成后，才可在編制以后年度預(yù)算時(shí)統(tǒng)籌使用。(2分)
4.事項(xiàng)(4)的處理不正確。(0.5分)
理由：接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)不需確認(rèn)事業(yè)支出和其他收入。(1.5分)
或：接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)只需增加固定資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)基金。(1.5分)
5.事項(xiàng)(5)的觀點(diǎn)正確。(1分)
案例分析題三(本題10分)
甲公司系在上海證券交易所上市的企業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，關(guān)注到甲公司2013年度下列有關(guān)金融工具業(yè)務(wù)及其會(huì)計(jì)處理事項(xiàng);
(1)2013年1月8日，甲公司購(gòu)入A公司股票，不能對(duì)A公司實(shí)施控制，共同控制或重大影響;A公司股票具有活躍市場(chǎng)，甲公司根據(jù)公司管理意圖和風(fēng)險(xiǎn)管理策略，將購(gòu)入的A公司股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2013年12月31日，甲公司扔持有該股票投資，對(duì)此，甲公司將該股票投資的公允價(jià)值變動(dòng)及當(dāng)年應(yīng)收的現(xiàn)金股利均計(jì)入了所有者權(quán)益。
(2)2013年10月14日，甲公司因急需周轉(zhuǎn)資金，與某商業(yè)銀行簽訂了應(yīng)收款保理合同。甲公司將應(yīng)收S公司貸款3000萬(wàn)元轉(zhuǎn)移給該商業(yè)銀行，取得貨幣資金2600萬(wàn)元。根據(jù)合同約定，該商業(yè)銀行到期無(wú)法從S公司收回全部貸款時(shí)，有權(quán)向甲公司追償。對(duì)此，甲公司終止確認(rèn)了對(duì)S公司的應(yīng)收賬款。
(3)2013年12月，甲公司持有的某項(xiàng)持有至到期投資公允價(jià)值持續(xù)上漲，甲公司考慮到公司現(xiàn)存股權(quán)投資的收益不佳，于2013年12月31日將該持有至到期投資重分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)，并將該投資的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。
(4)2013年12月31日，甲公司根據(jù)客觀證據(jù)判斷所擁有的某長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生了減值。該長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)系甲公司于2013年10月8日取得，收款期為18個(gè)月，且金額重大;取得該長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，經(jīng)計(jì)算確定的實(shí)際利率為5%。2013年12月31日，與該長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)特征類(lèi)似的債權(quán)的年化市場(chǎng)利率為5.6%。對(duì)此，甲公司采用市場(chǎng)利率5.6%對(duì)該長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)未來(lái)現(xiàn)金流量予以折現(xiàn)確定現(xiàn)值，并將該現(xiàn)值與2013年12月31日該長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。
(5)2013年12月31日，甲公司綜合考慮相關(guān)因素后，判斷其生產(chǎn)產(chǎn)品所需的某原材料的市場(chǎng)價(jià)格將在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)持續(xù)上漲。對(duì)此，甲公司決定對(duì)預(yù)定3個(gè)月后需購(gòu)入的該原材料采用賣(mài)出套期保值方式進(jìn)行套期保值，并與有關(guān)簽訂了正式協(xié)議。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據(jù)資料(1)至(4)，逐項(xiàng)判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確;對(duì)不正確的，分別說(shuō)明理由。
2.根據(jù)資料(5)，判斷甲公司采用的套期保值方式是否恰當(dāng)，并說(shuō)明理由。
【分析與解釋】
1.①資料(1)的會(huì)計(jì)處理不正確。(0.5分)
理由：應(yīng)將當(dāng)年應(yīng)收的現(xiàn)金股利作為投資收益【或：損益】處理，不應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。(1.5分)
②資料(2)的會(huì)計(jì)處理不正確。(0.5分)
理由：對(duì)于附追索權(quán)的應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)，轉(zhuǎn)出方仍保留該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)所持該金融資產(chǎn)【或：應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)責(zé)】。(1分)
或：對(duì)于附追索權(quán)的應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)所持該金融資產(chǎn)
【或：應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債】。(1分)
或：轉(zhuǎn)出方保留該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)所持該金融資產(chǎn)【或：應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債】。(1分)
③資料(3)的會(huì)計(jì)處理不正確。(0.5分)
理由：其他金融資產(chǎn)或金融負(fù)責(zé)不能重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。(1.5分)
或：持有至到期投資不得重分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)。(1.5分)
④資料(4)的會(huì)計(jì)處理不正確。(0.5分)
理由：該長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)按取得長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)的實(shí)際利率5%折現(xiàn)確定。(1.5分)
2.甲公司采用的套期保值方式不恰當(dāng)。(0.5分)
理由：賣(mài)出套期保值是為了回避價(jià)格下跌的風(fēng)險(xiǎn)，買(mǎi)入套期保值是為了回避價(jià)格上漲的風(fēng)險(xiǎn)。(2分)
或：甲公司應(yīng)當(dāng)采用買(mǎi)入套期保值的方式。(2分)
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