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2015年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試沖刺模擬試題（四）參考答案
案例分析題一：
(1)花都公司出售可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理正確。花都公司在證券市場(chǎng)上出售丁公司債券，與債券有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)投資收益300萬元。
轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)損益=實(shí)際收到的金額6000—金融資產(chǎn)賬面價(jià)值5900+其他資本公積轉(zhuǎn)入200=300(萬元)。
(2)方案1：花都公司將應(yīng)收賬款出售給丙公司，因?yàn)椴桓阶匪鳈?quán)，與應(yīng)收賬款有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給丙公司，花都公司應(yīng)終止確認(rèn)該應(yīng)收賬款，并將取得的價(jià)款3100萬元與應(yīng)收賬款賬面價(jià)值3000萬元的差額100萬元，計(jì)入當(dāng)期損益。
方案2：花都公司將應(yīng)收賬款賬面余額5000萬元委托信托公司設(shè)立信托，由信托公司以該應(yīng)收賬款的未來現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)向社會(huì)公眾發(fā)行資產(chǎn)支持證券，花都公司享有或承擔(dān)該應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險(xiǎn)，與應(yīng)收賬款有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬并沒有轉(zhuǎn)移，花都公司不應(yīng)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款。花都公司應(yīng)將收到的債券款確認(rèn)為負(fù)債，按期確認(rèn)利息費(fèi)用。
(3)花都公司在應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)中保留了該應(yīng)收票據(jù)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，不應(yīng)終止確認(rèn)該應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)將收到的票據(jù)款確認(rèn)為負(fù)債，應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值4000萬元與收到的票據(jù)款3960萬元之間的差額40萬元，應(yīng)在4個(gè)月的貼現(xiàn)期內(nèi)確認(rèn)為利息費(fèi)用。
(4)花都公司出售甲公司股票的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：該業(yè)務(wù)屬于金融資產(chǎn)售后回購(gòu)，而且回購(gòu)價(jià)按照當(dāng)日市價(jià)回購(gòu)，這表明與該金融資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移利得或損失。
正確的會(huì)計(jì)處理：花都公司終止確認(rèn)持有的甲上市公司股票，并確認(rèn)投資收益1000萬元(取得價(jià)款8000-金融資產(chǎn)賬面價(jià)值7900 公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入900)。
(5)花都公司出售乙公司股票，同時(shí)中國(guó)銀行有權(quán)利在半年后以固定價(jià)格返售該股票給花都公司，因花都公司判斷返售的可能性極小，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定與該股票有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，故應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，將收到的價(jià)款6000萬元與金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額200萬元計(jì)入投資收益，同時(shí)將原計(jì)入資本公積的金額50萬元轉(zhuǎn)入投資收益，投資收益增加了250萬元。同時(shí)花都公司將發(fā)行看跌期權(quán)收到的價(jià)款確認(rèn)為衍生金融負(fù)債，期末按公允價(jià)值計(jì)量，且把公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。
案例分析題二：
(1)紅星公司讓出納李某兼任王某的收入、費(fèi)用賬目登記工作不符合我國(guó)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定。我國(guó)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，出納人員不得兼任收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。
(2)紅星公司對(duì)處理邊角余料的收入在公司會(huì)計(jì)賬冊(cè)之外另行登記保管的做法不符合我國(guó)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定。根據(jù)我國(guó)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，公司違反規(guī)定，在法定的會(huì)計(jì)賬冊(cè)以外另立會(huì)計(jì)賬冊(cè)的，責(zé)令改正，處以1萬元以上10萬元以下的罰款。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
(3)紅星公司將生產(chǎn)的200張電腦桌作為職工福利發(fā)給職工應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的，應(yīng)視同銷售貨物繳納增值稅。
(4)紅星公司對(duì)外購(gòu)木材用于新建公司的辦公樓，其進(jìn)項(xiàng)稅在3月份銷項(xiàng)稅額中抵扣的做法不符合稅法的規(guī)定。根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。非應(yīng)稅項(xiàng)目包括固定資產(chǎn)在建工程、新建建筑物等。
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