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2005年高級會計師考試《高級會計實務》真題（下）
案例分析題六 (本題10分)
淮海化工廠系國有工業企業，經批準從2004年1月1日開始執行《企業會計制度》。為了保證新制度的貫徹實施，該廠根據《企業會計制度》制定了《淮海化工廠會計核算辦法》，并組織業務培訓。在培訓班上，總會計師就執行新制度、辦法的內容等作了系統講解。部分會計人員感到對會計政策變更的條件、會計估計變更的原因以及相應的會計處理方法不理解，向總會計師請教。總會計師根據《企業會計制度》的有關規定，作了解答;同時結合本企業實際，系統地歸納了執行新制度、辦法的主要變化情況。
1.2004年執行的新制度、辦法與該廠原做法相比，主要有以下幾個方面的變化：
(1)計提壞賬準備的范圍由應收賬款擴大至應收賬款和其他應收款。
(2)要求對存貨、短期投資、長期投資、固定資產、在建工程、無形資產等資產的賬面價值定期進行檢查;如發生減值，應計提減值準備。
(3)將存貨的日常核算由實際成本法改為計劃成本法，期末編制會計報表時再將計劃成本調整為實際成本。
(4)待處理財產損溢的余額在資產負債表以資產列示，改為：在期末編制會計報表前查明原因，報廠長辦公會議批準后處理完畢;未獲批準的，應在對外提供財務會計報告時先行處理;其后批準處理的金額與已處理的金額不一致的，調整會計報表相關項目的年初數。
(5)將收入的確認標準由按照發出商品、同時收訖價款或者取得索取價款的憑據確認收入，改為在同時滿足以下四個條件時才能確認收入：①企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方;②企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制;③與交易相關的經濟利益能夠流人企業;④相關的收入和成本能夠可靠地計量。
(6)將所得稅的會計處理方法由應付稅款法改為債務法。
2.2005年1月，該廠對一年來執行新制度、辦法的情況進行了總結，結合企業實際情況，決定從2005年1月1日起對壞賬準備和固定資產的會計處理方法作以下調整：
(1)壞賬準備的計提比例由全部應收款項余額的3‰～5‰改為：1年以內賬齡的，計提比例為5%;l～2年賬齡的，計提比例為10%;2～3年賬齡的，計提比例為50%;3年以上賬齡的，計提比例為100%。
(2)將某條生產線的折舊方法由直線法改為年數總和法。
要求：
1.假定你作為淮海化工廠總會計師，如何解釋：①會計政策變更的條件及其具體會計處理方法;②會計估計變更的原因及其具體會計處理方法?
3. 請分別指出淮海化工廠2004年和2005年所作會計處理方法變更中，哪些屬于會計政策變更?哪些屬于會計估計變更?
案例分析題七 (本題10分)
甲公司系2001年12月在深圳證券交易所掛牌的上市公司，主要從事彩色電視機的生產和銷售。xyz會計師事務所接受委托對該公司2004年度財務會計報告進行審計。在審計過程中，該事務所對以下交易或事項及其處理提出了異議：
(1)甲公司對應收賬款采用賬齡分析法計提壞賬準備。為應對以后年度經營不佳可能產生的不利影響，在編制2004年度財務會計報告時，該公司決定對2004年不同賬齡的應收賬款壞賬準備的計提比例作出如下調整：2～3年賬齡的，計提比例提高至50%;3年以上賬齡的，計提比例提高至100%;其他賬齡的應收賬款的壞賬準備計提比例不變。
2004年以前，該公司根據歷年應收賬款實際發生壞賬損失和客戶信用等級變動情況確定的壞賬準備計提比例為：1年以內賬齡的，計提比例5%;1～2年賬齡的，計提比例10%;2～3年賬齡的，計提比例30%;3年以上賬齡的，計提比例50%。
該公司多年來生產的彩色電視機主要銷售-給固定客戶。2004年，該公司的這些客戶及其財務狀況和信用等級沒有發生明顯變化，且整個彩電市場行情平穩。
(2)甲公司按單項存貨計提存貨跌價準備。2004年12月31日，該公司庫存產成品中包括400臺m型號和200臺n型號的液晶彩色電視機。
m型號液晶彩色電視機是根據甲公司2004年11月與乙公司簽訂的銷售合同生產的，合同價格為每臺1.8萬元;甲公司生產m型號液晶彩色電視機的單位成本為1.5萬元，銷售每臺m型號液晶彩色電視機預計發生的相關稅費為0.1萬元。n型號液晶彩色電視機是甲公司根據市場供求狀況組織生產的，沒有簽訂銷售合同，單位成本為1.5萬元，市場價格預計為每臺1.4萬元，銷售每臺n型號液晶彩色電視機預計發生的相關稅費為0.1萬元。
甲公司認為，m型號液晶彩色電視機的合同價格不能代表其市場價格，應當采用n型號液晶彩色電視機的市場價格作為計算m型號電視機可變現凈值的依據。為此，甲公司對m型號液晶彩色電視機確認了80萬元的跌價損失并從當期應納稅所得額中扣除，按520萬元列示在資產負債表的存貨項目中;對n型號液晶彩色電視機確認了40萬元的跌價損失并從當期應納稅所得額中扣除，按260萬元列示在資產負債表的存貨項目中。此前，甲公司未對m型號和n型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準備。
(3)甲公司一條r型號平面直角彩色電視機生產線在2004年12月31日發生了永久性損害，不再具有使用價值和轉讓價值，該公司按其賬面價值100萬元全額計提了固定資產減值準備。至該公 司2004年財務會計報告批準報出日，該固定資產永久性損害未經稅務部門確認。
甲公司認為，固定資產發生永久性損害這一事實在會計期末已經存在，因此，按其賬面價值全額確認了固定資產減值損失，并從當期應納稅所得額中扣除。
要求：
1.分析、判斷事項(1)中，甲公司2004年提高2～3年賬齡和3年以上賬齡的應收賬款壞賬準備計提比例的做法是否正確，并簡要說明理由。
2.分析、判斷事項(2)中，甲公司對m型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準備、從當期應納稅所得額中扣除確認的存貨跌價損失的會計處理是否正確，并簡要說明理由。
3.分析、判斷事項(2)中，甲公司對n型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準備、從當期應納稅所得額中扣除確認的存貨跌價損失的會計處理是否正確，并簡要說明理由。
4.分析、計算事項(2)中m型號和n型號液晶彩色電視機列示在資產負債表存貨項目中的正確金額。
5.分析、判斷事項(3)中，甲公司確認固定資產永久性損害、從當期應納稅所得額中扣除確認的固定資產永久性損害的會計處理是否正確，并簡要說明理由。
案例分析題八 (本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應選一題作答)
甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司)，某會計師事務所接受委托對其2004年度的財務會計報告進行審計。該所注冊會計師在審計過程中，發現以下情況：
(1)2004年8月1日，甲公司的內部審計部門發現本公司于2003年12月蔣某項專利技術研發過程中發生的開發費用480萬元確認為無形資產，且采用直線法在兩年內對其進行攤銷。內部審計部門認為，此項開發費用不應確認為無形資產核算，建議公司財務部門進行調整。
2004年8月31日，甲公司財務部門認同內部審計部門的意見，將該無形資產未攤銷余額全部轉銷，計入當期損益。
(2)2004年10月1日，甲公司與母公司簽訂協議，委托母公司經營一幢房產，期限為兩年;該房產的賬面價值為6 000萬元。根據委托協議，該公司按母公司經營該委托資產所取得凈收益的10%獲取固定收益，不支付托管費或承擔凈損失。2004年度，母公司經營該委托資產實現凈收益500萬元。假定2004年1年期銀行存款利率為1.8%，市場上該類資產的報酬率水平約為6%。
2004年度，甲公司就該委托業務確認了其他業務收入50萬元。
(3)2004年10月9日，甲公司與a公司簽訂《股權及應收債權轉讓協議》。根據該協議，甲公司將持有b公司的股權及應收債權分別以8 000萬元和300萬元的價格轉讓給a公司。甲公司所轉讓股權的賬面價值為9 000萬元，占b公司有表決權股份的60%;所轉讓應收債權的賬面價值為570萬元。甲公司和a公司之間不存在關聯方關系。
按有關法規要求，該股權轉讓價格須報經國家有關部門審定。2004年10月，甲公司和a公司的臨時股東大會均表決通過了該股權及債權轉讓協議，且甲公司將股權轉讓價格按程序上報給了國家有關部門。至2004年度財務會計報告批準報出日，甲公司該股權轉讓價格尚未得到國家有關部門審定，應收債權轉讓手續也未辦理完畢，但已從a公司收到相當于該股權及應收債權轉讓對價總額80%的價款。
甲公司于2004年12月31日轉銷了有關長期股權投資和應收債權，分別確認了股權轉讓損失1 000萬元和應收債權轉讓損失270萬元。
(4)2004年11月1日，甲公司將其生產的一批設備銷售給境外全資子公司c公司，銷售價格為600萬歐元，實際成本為人民幣5 000萬元;當日市場匯率為1歐元=10.55人民幣元。該批設備的銷售符合收入確認條件。至2004年12月31日，貸款尚未收到。甲公司的外幣業務采用業務發生時市場匯率折算。2004年12月31日市場匯率為1歐元=11.26人民幣元。
對該批設備銷售，甲公司確認銷售收入人民幣6 330萬元;考慮到貸款尚未收到，甲公司仍以人民幣6 330萬元在期末資產負債表上反映應收c公司債權(假定不對應收c公司債權計提壞賬準備)
(5)2004年12月3日，d銀行向當地人民法院提起訴訟，要求甲公司承擔e公司借款本金和利息的連帶還款責任。
該事項起因于2003年11月13日e公司從d銀行借入一年期款項9000萬元，年利率為3%。根據甲公司、d銀行和e公司之間簽訂的債務擔保協議，如e公司到期未能履行償債義務，甲公司應代為歸還e公司未償還的借款本金和利息;為保全資產，甲公司同時要求e公司以其擁有的一項土地使用權進行反擔保。2004年11月，e公司因發生嚴重財務困難，無法履行到期還款義務。同時，鑒于作為反擔保物的土地使用權已有較大升值，e公司有意與甲公司重新協商反擔保條款。因協商尚未完成，甲公司決定暫不履行連帶還款責任;法院尚未對該起訴訟作出判決。
對該訴訟事項，甲公司只在2004年度會計報表附注中作了披露。
(6)2004年12月3日，甲公司召開臨時董事會會議，就下列事項作出決議：
①將2004年產品保修費用的計提比例由年銷售收入的3%提高到年銷售收入的6%，并就此變更采用未來適用法進行會計處理;②不將全資子公司f公司納入2004年度甲公司合并會計報表范圍。
甲公司產品質量穩定，以往計提的產品保修費用與實際發生額基本吻合，董事會決議提高該保修費用的計提比例，主要是預防以后年度公司遭遇不利經營因素影響出現利潤下滑的情況。董事會決議不將全資子公司f公司納入甲公司合并會計報表范圍，主要是考慮到f公司不符合集團公司整體發展戰略布局，決定對外轉讓，且甲公司與有意購買f公司的某企業草簽了一份股權轉讓協議。
2004年12月31日，甲公司根據該董事會決議作了相應會計處理。
要求：
1.分析、判斷事項(1)中，甲公司將已確認為無形資產的開發費用余額全部計入2004年當期損益是否正確，并說明理由。如不正確，請說明應如何對不正確的會計處理作出調整。
2.分析、判斷事項(2)中，甲公司對資產委托業務于2004年度確認的其他業務收入是否正確，并說明理由。如不正確，請說明正確的會計處理。
3.分析、判斷事項(3)中，甲公司在2004年確認與a公司之間股權及應收債權轉讓交易形成的轉讓損失是否正確，并說明理由。如不正確，請說明正確的會計處理(應指明甲公司2004年末對b公司長期股權投資應采用成本法還是權益法核算，是否應將b公司納入2004年合并會計報表范圍)。
4.分析、判斷事項(4)中，甲公司對銷售設備確認的收入金額，以及在2004年末資產負債表上反映應收c公司的債權金額是否正確，并說明理由。如不正確，請說明正確的會計處理。
5.分析、判斷事項(5)中，甲公司對該起訴訟只在2004年度會計報表附注中作出披露是否正確，并說明理由。如不正確，請說明正確的會計處理。
6.分析、判斷事項(6)中，甲公司根據該董事會決議進行相應會計處理是否正確，并說明理由。如不正確，請說明正確的會計處理。
案例分析題九(本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應選一題作答)
甲事業單位為財政全額撥款的事業單位(以下簡稱甲單位)，自2004年起，實行國庫集中支付和政府采購制度。經財政部門核準，甲單位的工資支出、10萬元以上的物品和服務采購支出實行財政直接支付方式，10萬元以下的物品和服務采購支出以及日常零星支出實行財政授權支付方式。
2004年，財政部門批準的甲單位年度預算為2 000萬元。1～11月份，甲單位累計預算支出數為1 800萬元，其中，1 500萬元已由財政直接支付，300萬元已由財政授權支付;12月份經財政部門核定的用款計劃數為200萬元，其中，財政直接支付的用款計劃數為150萬元，財政授權支付的用款計劃數為50萬元。
甲單位12月份對有關國庫集中支付和政府采購事項的會計處理或做法如下(假定甲單位無納稅和其他事項)：
(1)2日，甲單位收到代理銀行轉來的“財政授權支付額度到賬通知書”，通知書中注明的本月授權額度為50萬元。甲單位將授權額度50萬元計入銀行存款，同時確認財政補助收入50萬元。
(2)4日，甲單位收到財政國庫支付執行機構委托代理銀行轉來的“財政直接支付入賬通知書”和“工資發放明細表”，通知書和明細表中注明的工資支出金額為80萬元，代理銀行已將80萬元劃入甲單位職工個人賬戶。甲單位將80萬元的工資支出確認為事業支出，同時，減少銀行存款80萬元。
(3)6日，甲單位按規定的政府采購程序與a供貨商簽訂一份購貨合同，購買一臺設備，合同金額為55萬元。合同約定，所購設備由a供貨商于5天內交付，設備價款在交付驗貨后由甲單位向財政申請直接支付。甲單位對此事項未作會計處理。
(4)9日，甲單位收到所購設備和購貨發票，購貨發票上注明的金額為55萬元。甲單位在驗貨后，于當日向財政國庫支付執行機構提交了“財政直接支付申請書”，向財政申請支付a供貨商貨款，但當日尚未收到“財政直接支付人賬通知書”。甲單位按發票上注明的金額55萬元，在確認固定資產的同時，確認應付賬款55萬元。
(5)11日，甲單位收到代理銀行轉來的用于支付a供貨商貨款的“財政直接支付人賬通知書”，通知書中注明的金額為55萬元。甲單位將55萬元確認為事業支出，并增加財政補助收入55萬元。對已確認的應付賬款55萬元未進行沖轉。
(6)14日，甲單位從零余額賬戶提取現金5萬元。甲單位對此事項進行會計處理時，增加現金5萬元，減少銀行存款5萬元。
(7)15日，甲單位報銷差旅費4.8萬元，并用現金購買一批隨買隨用的辦公用品1 000元。甲單位將上述支出4.9萬元計入了事業支出。
(8)20日，甲單位按規定的政府采購程序與b供貨商簽訂一份購貨合同，購買10臺辦公用計算機，合同金額為9萬元。合同約定，所購計算機由b供貨商于本月22日交付，貨款由甲單位在驗貨后向代理銀行開具支付令。甲單位對此事項未作會計處理。
(9)22日，甲單位收到所購計算機，但購貨發票尚未收到。甲單位驗貨后，向代理銀行開具了支付令，通知代理銀行支付b供貨商貨款。甲單位因購貨發票未到，未作會計處理。
(10)24日，甲單位收到b供貨商轉來的購貨發票，發票中注明的金額為9萬元。甲單位確認固定資產9萬元，同時，減少零余額賬戶用款額度9萬元。
(11)31日，甲單位計算的2004年度預算結余資金為56萬元，其中，財政直接支付年終結余資金為15萬元，財政授權支付年終結余資金為41萬元。甲單位未對年終預算結余資金進行賬務處理，只是將其在“備查簿”中進行了登記。
要求：
1.分析、判斷事項(1)～(10)中，甲單位對各事項的會計處理或做法是否正確?如不正確，說明正確的會計處理。
2. 分析、判斷事項(11)中，甲單位對年終預算結余資金的計算及做法是否正確?如不正確，請計算正確的年終預算結余資金，并說明正確的會計處理。
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