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2015高級(jí)會(huì)計(jì)師考試沖刺模擬試題（三）參考答案
案例分析題一
(1)A公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的收入和成本的確認(rèn)是不正確的。
A公司所提供勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，因而應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本。
A公司正確的確認(rèn)結(jié)果如下：
根據(jù)完工百分比法，A公司于2002年度應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入和結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本如下：
應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入=20000×70%=14000(萬(wàn)元)
應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本=14000×70%=9800(萬(wàn)元)
勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)后，“科技開(kāi)發(fā)成本”科目的余額為200萬(wàn)元，應(yīng)在A公司2002年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目中反映。
(2)A公司上述收入和成本確認(rèn)導(dǎo)致虛增2002年度收入6000萬(wàn)元，多計(jì)費(fèi)用200萬(wàn)元，兩項(xiàng)相抵，虛增利潤(rùn)5800萬(wàn)元。
由于東方公司對(duì)A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，因此，當(dāng)A公司2002年度利潤(rùn)虛增時(shí)，必然會(huì)導(dǎo)致東方公司2002年度的投資收益和利潤(rùn)總額虛增。
投資收益和利潤(rùn)總額賬面虛增數(shù)=5800×(1-33%)×90%=3497.4(萬(wàn)元)
案例分析題二
本案例(1)屬于代銷(xiāo)商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)。對(duì)于代銷(xiāo)商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)以收到的代銷(xiāo)清單上注明的銷(xiāo)售數(shù)量及銷(xiāo)售價(jià)格確認(rèn)代銷(xiāo)商品的銷(xiāo)售收入。本案例(1)中，該公司向甲企業(yè)發(fā)出A電子設(shè)備80臺(tái)，但收到甲企業(yè)寄來(lái)的代銷(xiāo)清單上注明的銷(xiāo)售數(shù)量為40臺(tái)。
本案例(2)屬于商品銷(xiāo)售收入方面的收入確認(rèn)。對(duì)于商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)，首先要判斷該銷(xiāo)售商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移至對(duì)方，如果已轉(zhuǎn)移到對(duì)方則應(yīng)確認(rèn)收入;反之則不能確認(rèn)收入。其次，要對(duì)銷(xiāo)售客戶(hù)進(jìn)行判斷，如果銷(xiāo)售客戶(hù)屬于關(guān)聯(lián)方，則應(yīng)按照關(guān)聯(lián)方交易有關(guān)收入確認(rèn)的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)。本案例(2)似屬于關(guān)聯(lián)方交易，應(yīng)當(dāng)按照關(guān)聯(lián)方交易有關(guān)規(guī)定確認(rèn)收入。在本案例(2)中，該公司生產(chǎn)的B電子設(shè)備全部通過(guò)乙企業(yè)銷(xiāo)售，按照關(guān)聯(lián)方交易確認(rèn)收入的規(guī)定，即當(dāng)實(shí)際交易價(jià)格超過(guò)所銷(xiāo)售商品賬面價(jià)值120%的，按銷(xiāo)售商品賬面價(jià)值的120%確認(rèn)銷(xiāo)售收入。根據(jù)本案例(2)的資料，該公司向乙企業(yè)的銷(xiāo)售價(jià)格為其銷(xiāo)售商品賬面價(jià)值的160%(400萬(wàn)元÷250萬(wàn)元)，超過(guò)120%，似應(yīng)按每臺(tái)300萬(wàn)元(250萬(wàn)元×120%)的價(jià)格確認(rèn)B電子設(shè)備的銷(xiāo)售收入。
本案例(3)屬于需要安裝和檢驗(yàn)的商品銷(xiāo)售的確認(rèn)。在確認(rèn)收入時(shí)，必須考慮該交易需要安裝和檢驗(yàn)。在本案例(3)中，在本期雖然已經(jīng)將商品運(yùn)至對(duì)方，但安裝工作尚未開(kāi)始，似不應(yīng)確認(rèn)收入。
本案例(4)屬于提供勞務(wù)合同相關(guān)的收入確認(rèn)。對(duì)于提供勞務(wù)合同收入的確認(rèn)，首先應(yīng)當(dāng)判斷該合同是否屬于當(dāng)期內(nèi)完成的合同，如果不屬于當(dāng)期內(nèi)完成的合同，則要考慮采用完工百分比法確認(rèn)收入;其次，在確定采用完工百分比法確認(rèn)收入時(shí)，還應(yīng)當(dāng)確定本年應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入的金額。本案例中該公司只完成合同規(guī)定的設(shè)計(jì)工作量的30%，70%的工作量將在第二年完成，似應(yīng)按照已完成的30%的工作量確認(rèn)勞務(wù)合同收入。
本案例(5)，首先要對(duì)該交易的性質(zhì)進(jìn)行判斷。本案例中，對(duì)于同一商品在簽訂銷(xiāo)售合同之后，又簽訂了回購(gòu)合同。如果僅從簽訂的銷(xiāo)售合同來(lái)看，該交易應(yīng)屬于商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，但該公司又與W企業(yè)就D電子設(shè)備簽訂了補(bǔ)充合同，并且規(guī)定該公司在今后的一定期間內(nèi)必須按照規(guī)定的價(jià)格購(gòu)回D電子設(shè)備的義務(wù)。因此在對(duì)該交易的性質(zhì)進(jìn)行判斷時(shí)，必須將銷(xiāo)售合同與補(bǔ)充合同聯(lián)系起來(lái)進(jìn)行考慮。
其次，如果將上述交易判斷為商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，則應(yīng)按照商品銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件確認(rèn)并計(jì)量相應(yīng)的收入。如果判斷認(rèn)為屬于融資業(yè)務(wù)，則應(yīng)接融資業(yè)務(wù)相關(guān)的規(guī)定處理。本案例(5)似屬于融資業(yè)務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)收入。
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