2015年高級會計師考試沖刺模擬試題（三）參考答案

　　模擬試題一：

　　1.指出上述套期保值業(yè)務(wù)中的套期工具和被套期項目

　　在甲公司為規(guī)避苯乙烯材料價格波動對A化工產(chǎn)品銷售的影響而進行套期保值中，套期工具是苯乙烯期貨合約;被套期項目是A化工產(chǎn)品生產(chǎn)所需的苯乙烯原材料。

　　2.分析判斷該套期是否符合運用套期保值會計的條件

　　在公允價值套期、現(xiàn)金流量套期或境外經(jīng)營凈投資套期中，運用套期保值會計有五個條件：

　　(1)在套期開始時，企業(yè)對套期關(guān)系有正式指定，并準(zhǔn)備了關(guān)于套期關(guān)系、風(fēng)險管理目標(biāo)和套期策略的正式書面文件;

　　(2)該套期預(yù)期高度有效，且符合企業(yè)最初為該套期關(guān)系所確定的風(fēng)險管理策略;

　　(3)對預(yù)期交易的現(xiàn)金流量套期，預(yù)期交易應(yīng)當(dāng)很可能發(fā)生，且必須使企業(yè)面臨最終將影響損益的現(xiàn)金流量變動風(fēng)險;

　　(4)套期有效性能夠可靠地計量;

　　(5)企業(yè)應(yīng)當(dāng)持續(xù)地對套期有效性進行評價，并確保該套期在套期關(guān)系被指定的會計期間內(nèi)高度有效。

　　甲公司該套期關(guān)系經(jīng)董事會批準(zhǔn)，有正式指定;通過主要條款比較法可知，該套期預(yù)期高度有效;預(yù)期交易很可能發(fā)生;該套期有效性能夠可靠計量;能持續(xù)評價并高度有效。由此可見，可以運用套期保值會計進行會計處理。

　　3.分析、判斷甲公司對上述業(yè)務(wù)的會計處理是否正確，并說明理由。

　　(1)將該套期劃分為現(xiàn)金流量套期正確。理由：現(xiàn)金流量套期是指對現(xiàn)金流量變動風(fēng)險進行的套期。該類現(xiàn)金流量變動源于與確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債、很可能發(fā)生的預(yù)期交易有關(guān)的某類特定風(fēng)險，且將影響企業(yè)的損益。甲公司將在未來購入苯乙烯材料，屬于很可能發(fā)生的預(yù)期交易，其價格的變動將使甲公司現(xiàn)金流量發(fā)生變化(購買材料支付的價款)，而且將影響企業(yè)損益(材料價格的高低將影響該合同的利潤)。

　　(2)將該套期工具利得中屬于有效套期的部分，直接計入了當(dāng)期損益不正確。理由：按照套期保值準(zhǔn)則規(guī)定，在現(xiàn)金流量套期下，套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，計入資本公積，并單列項目反映。

　　(3)將該套期工具利得中屬于無效套期的部分，直接計入所有者權(quán)益不正確。理由：在現(xiàn)金流量套期下，套期工具利得或損失中屬于無效套期的部分(即扣除直接確認(rèn)為所有者權(quán)益后的其他利得或損失)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

　　(4)在A化工產(chǎn)品出售時，將套期期間計入資本公積的利得金額，轉(zhuǎn)入了當(dāng)期損益正確。理由：根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，被套期項目為預(yù)期交易，且該預(yù)期交易使企業(yè)隨后確認(rèn)一項非金融資產(chǎn)或一項非金融負(fù)債的，企業(yè)可以選擇下列方法處理：原直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的相關(guān)利得或損失，應(yīng)當(dāng)在該非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債影響企業(yè)損益的相同期間轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益;或?qū)⒃�直接在所有者�?quán)益中確認(rèn)的相關(guān)利得或損失轉(zhuǎn)出，計入該非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額。甲公司在將A化工產(chǎn)品出售時，將套期工具利得中屬于有效套期計入資本公積的金額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益是正確的。

　　模擬試題二：

　　事項(1)中，中熙公司處理不正確;理由：因為簽訂了重大價內(nèi)看跌期權(quán)，招商證券到期很可能行使賣權(quán)，所以中熙公司出售的錦秋公司的股票不能終止確認(rèn)。因此7月1日也不需按照回購價重新確認(rèn)金融資產(chǎn)。

　　正確做法：3月1日不能終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，將收到的價款800萬元確認(rèn)為其他應(yīng)付款;3月1日到7月1日之間將回購價1 100與收到的價款800萬元之間的差額按月攤銷，計入財務(wù)費用。7月1日不做重新確認(rèn)金融資產(chǎn)的會計處理。

　　事項(2)中，中熙公司確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)的處置損益為100萬元不正確，其余處理正確。

　　理由：可供出售金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時，持有期間計入所有者權(quán)益的利得或損失應(yīng)該轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

　　正確處理：中熙公司確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)的處置損益應(yīng)為200萬元。

　　事項(3)中，中熙公司處理正確。

　　理由：因為合同規(guī)定中熙公司負(fù)有連帶的還款責(zé)任，中熙公司無法判斷薊門公司到期時能否將款項還給中國銀行，所以該商業(yè)匯票所包含的主要風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移給中國銀行，中熙公司不能終止確認(rèn)該應(yīng)收票據(jù)。

　　事項(4)中，終止確認(rèn)該應(yīng)收賬款的處理正確;確認(rèn)處置應(yīng)收賬款損失50萬元不正確。

　　理由：處置應(yīng)收賬款的處置損益是處置價款與應(yīng)收賬款賬面價值的差額，本題中應(yīng)收賬款已經(jīng)計提壞賬準(zhǔn)備20萬元，賬面價值是100萬元，所以確認(rèn)的處置損失金額不正確。

　　正確處理：確認(rèn)處置應(yīng)收賬款損失金額為30萬元。

　　【答案解析】：事項(1)參考會計分錄：3月1日：借：銀行存款　800貸：其他應(yīng)付款　800 3月31日～6月31日分別做：借：財務(wù)費用　75貸：其他應(yīng)付款　75 7月1日：借：其他應(yīng)付款　1 100貸：銀行存款　1 100事項(2)參考會計分錄：4月1日：借：銀行存款　　800資本公積――其他資本公積　100貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本　600――公允價值變動　100投資收益　200 12月31日：借：可供出售金融資產(chǎn)――成本　820貸：銀行存款　 820事項(3)參考會計分錄：借：銀行存款　288短期借款——利息調(diào)整　12貸：短期借款——成本　300事項(4)參考會計分錄：借：銀行存款　70壞賬準(zhǔn)備　20營業(yè)外支出　30貸：應(yīng)收賬款　120

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