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2017年高級會計師考試考點：企業內控控制評價
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涉及考題
企業內部控制的一個新趨勢是實行“控制自我評估”，即每個企業不定期或定期地對自己的內部控制系統進行評估，評估內部控制的有效性及其實施的效率效果，以期能更好地達成內部控制的目標。S集團是在上海證券交易所上市的集團公司，為全面加強企業管理，提高生產，改善內部控制運行，完善內部控制體系，也建立了內部控制評價體系，該體系的部分內容如下：
(1)內部控制評價應當包括內部控制的設計與運行，涵蓋企業及其所屬單位的各種業務和事項，對實現控制目標的各個方面進行全面、系統、綜合評價。
(2)企業授權內部審計部門作為內部控制評價部門，負責內部控制評價的具體組織實施工作。內部控制評價部門根據經批準的評價方案，挑選具備獨立性、業務勝任能力和職業道德素養的評價人員，組成評價工作組，具體實施內部控制評價工作。評價工作組成員應當由股東大會部分成員參加。
(3)評價工作組根據評價工作方案確定的內部控制評價范圍，實施現場測試，通過了解單位基本情況，確定檢查評價范圍和重點，開展現場檢查測試，最終編制現場評價報告。評價工作組將評價結果及現場評價報告向被審計單位進行通報，由被審計單位相關負責人簽字確認后，提交董事會。
(4)內部控制缺陷報告應當采取書面形式。對于一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷，都及時向董事會及其審計委員會、監事會報告。
要求：根據《企業內部控制評價指引》的要求，分析、判斷該公司上述內部控制評價的設計和執行中有哪些不當之處，并簡要說明理由。
【正確答案】 (1)第一項工作安排不存在不當之處。
(2)第二項工作安排存在不當之處。
不當之處：評價工作組成員應當由股東大會部分成員參加。
理由：評價工作組成員應當吸收企業內部相關機構熟悉情況的業務骨干參加。
(3)第三項工作安排存在不當之處。
不當之處：現場評價結論直接提交給了董事會。
理由：現場評價報告應在由被審計單位相關負責人簽字確認后，應首先提交給企業內部控制評價部門，內部控制評價部門匯總評價結果、認定內部控制缺陷，綜合內部控制工作整體情況，客觀、公正、完整地編制內部控制評價報告，并報送企業經理層、董事會，由董事會最終審定后對外披露或以其他形式加以合理利用。
(4)第四項工作安排存在不當之處。
不當之處：對于一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷，都及時向董事會及其審計委員會、監事會報告。
理由：對于一般缺陷和重要缺陷，通常向企業經理層報告，并視情況考慮是否需要向董事會及其審計委員會、監事會報告;對于重大缺陷，應當及時向董事會及其審計委員會、監事會和經理層報告。如果出現不適合向經理層報告的情形，如存在與經理層舞弊相關的內部控制缺陷，或存在經理層凌駕于內部控制之上的情形等，應當直接向董事會及其審計委員會、監事會報告。
【答案解析】
【該題針對“企業內控控制評價”知識點進行考核】
考點：企業內部控制評價
企業董事會或類似權力機構應當定期對內部控制的有效性進行全面評價、形成評價結論、出具評價報告。內部控制有效性是指企業建立與實施內部控制對實現控制目標提供合理保證的程度，包括內部控制設計的有效性和內部控制運行的有效性。
(一)內部控制評價的原則
企業對內部控制設計與運行的有效性實施評價，應當遵循全面性原則、重要性原則和客觀性原則。
(二)內部控制評價的內容
企業應當從內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督等要素人手，結合企業業務特點和管理要求，確定內部控制評價的具體內容，建立內部控制評價的核心指標體系，對內部控制設計與運行情況進行全面評價。
(三)內部控制評價的程序
企業開展內部控制評價工作，一般程序為：設置內部控制評價部門、制定評價工作方案、組成評價工作組、實施現場測試、匯總評價結果、編報評價報告等。
(四)內部控制評價的方法
企業在開展內部控制檢查評價工作過程中，應當根據評價內容和被評價單位具體情況，綜合運用個別訪談、調査問卷、專題討論、穿行測試、實地査驗、抽樣和比較分析等方法，廣泛收集被評價單位內部控制設計和運行是否有效的證據。評價方法的選擇應當有利于保證證據的充分性和適當性。
(五)內部控制缺陷認定
1.內部控制缺陷的定義和分類
(1)內部控制缺陷按其成因分為設計缺陷與運行缺陷。
(2)內部控制缺陷按其表現形式分為財務報告內部控制缺陷與非財務報告內部控制缺陷。
(3)內部控制缺陷按其嚴重程度分為重大缺陷、重要缺陷與一般缺陷。
2.內部控制缺陷的認定標準
企業對內部控制評價過程中發現的內部控制缺陷，應當綜合分析缺陷的成因、表現形式及重要程度，并按照一定的標準將各項內部控制缺陷分別認定為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。
(1)財務報告內部控制缺陷的認定標準由該缺陷可能導致財務報表錯報的重要程度來確定，主要取決于兩方面因素：該缺陷是否可能導致內部控制不能及時防止、發現并糾正財務報表錯報;該缺陷單獨或連同其他缺陷可能導致的潛在錯報金額的大小。
(2)企業可以根據自身的實際情況，參照財務報告內部控制缺陷的認定標準，合理確定非財務報告內部控制缺陷的定量和定性認定標準。
(3)常見的內部控制重大缺陷情形參見相關內部控制評價指引。
3.內部控制缺陷的報告和整改
(1)內部控制缺陷報告應當采取書面形式，企業應根據內部控制缺陷的嚴重程度向相關部門報告，還應根據內部控制缺陷的影響程度合理確定內部控制缺陷報告的時限。
(2)企業對于認定的內部控制缺陷，應當制定內部控制缺陷整改方案，按規定權限和程序審批后執行。
(六)內部控制評價報告
1.內部控制評價報告的內容
內部控制評價報告一般包括下列內容：董事會對內部控制報告真實性的聲明;內部控制評價工作的總體情況;內部控制評價的依據;內部控制評價的范圍;內部控制評價的程序和方法;內部控制缺陷及其認定;內部控制缺陷的整改情況和內部控制有效性的結論。
2.內部控制評價報告的編制
(1)內部控制評價報告按照編制時間的不同，分為定期報告和不定期報告。
(2)內部控制評價報告的編制主體包括單個企業和企業集困的母公司。
(3)內部控制評價報告的編制程序包括：內部控制評價部門對工作底稿進行復核，根據內部控制缺陷判斷內部控制的有效性;搜集整理編制內部控制評價
報告所需的相關資料;撰寫內部控制評價報告;將內部控制評價報告上報經理層審核、董事會審批后確定。
3.內部控制評價報告的報送
內部控制評價報告報經董事會批準后對外披露或報送相關主管部門，通常應于基準日后4個月內報出。
4.內部控制評價報告的使用
內郁控制評價報告的使用者包括政府監菅部門、投資者及其他利益相關者、中介機構和研究機構等。
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