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加強鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政事業(yè)單位內(nèi)控制度建設的思考
近幾年來，在對鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政事業(yè)單位進行的財務收支檢查、銀行賬戶清理和審驗等專項檢查工作中，特別是2017年還開展的全國性行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作，發(fā)現(xiàn)部分單位在內(nèi)控制度建設上相對滯后，既制約了行政事業(yè)單位的工作效率和效果,也影響了會計信息的真實性。只有建立起完善的內(nèi)部控制制度，才能更好發(fā)揮其在鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟建設中的作用，筆者結(jié)合實際工作中的情況，就鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設作一些分析和探討。
一、目前鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制中存在的主要問題
從總體上看，鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政事業(yè)單位由于經(jīng)濟業(yè)務較企業(yè)簡單，涉及環(huán)節(jié)較少，因而鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政事業(yè)單位在內(nèi)控建設的進程上參差不齊，對會計內(nèi)控的認知度和執(zhí)行度也遠遠落后于企業(yè)，存在的問題主要有：
1. 內(nèi)部控制意識還有待加強。良好的內(nèi)控意識是內(nèi)控制度得以合理有效實施的重要保證。在工作中發(fā)現(xiàn)，行政事業(yè)單位單位“一把手”對內(nèi)部控制重要性和現(xiàn)實意義認識不夠，缺乏內(nèi)部控制制度建設，財會人員無權(quán)參與單位的重要決策，忽視其控制監(jiān)督職能，內(nèi)控意識相對薄弱。而財務人員控制意識也不強，沒有明確的崗位責任約束，日常監(jiān)督與控制工作做得不好。如我們在檢查某單位時，單位負責人直接經(jīng)手收費票據(jù)，長期與財會人員不結(jié)賬，有些重要問題需要詢問會計人員，而會計人員對事情的過程竟一無所知。
2. 內(nèi)部控制制度不夠完善。從控制環(huán)境來看，有的單位只注重制度的制定，忽略了其執(zhí)行情況和執(zhí)行效果，導致內(nèi)控制度的制定走過場，內(nèi)部控制降格為“印在紙上，掛在墻上”，未能發(fā)揮其應有的作用。有的單位根本就沒有內(nèi)控制度，只是以一般財經(jīng)規(guī)章制度代替內(nèi)控制度，對業(yè)務流程控制過于簡單，對一些問題處理憑經(jīng)驗、靠慣例，致使財務監(jiān)督與控制流于形式。財政部制定的《內(nèi)部會計
控制規(guī)范》主要針對企業(yè)，但其基本理念、原則、方法也同樣適用于行政事業(yè)單位。
3. 各項資產(chǎn)管理有待加強。鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政事業(yè)單位實行會計集中核算后，會計管理站管賬不管物、單位管物不管賬，“兩張皮”現(xiàn)象更嚴重。會計管理站通常只能起到“核算”、“付款”作用，對業(yè)務來龍去脈，對單位重要事項的決策、實施過程和結(jié)果均不了解，固定資產(chǎn)的使用過程也不清楚，行政事業(yè)單位債權(quán)、債務是否發(fā)生壞賬、減值等了解很少。調(diào)查中發(fā)現(xiàn), 大多數(shù)的行政事業(yè)單位沒有建立起定期財產(chǎn)盤點制度, 賬外資產(chǎn)時有發(fā)生。
4. 崗位職責分工控制不到位。從控制活動來看，崗位分工不盡合理，流程控制體系不完善。由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政事業(yè)單位編制有限、人員緊張、崗位安排不到位，很多單位存在一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象。同時，授權(quán)審批的金額界限也不明, 授權(quán)審批制度有待改進。從調(diào)查情況看, 許多單位都是長期實行“一支筆”審批制度, 這雖與單位規(guī)模較小的特征相適應, 但有可能影響財務控制的實際效果, 并使單位內(nèi)部的財務監(jiān)督檢查流于形式。
5. 對收支預算控制缺乏剛性約束。目前鄉(xiāng)鎮(zhèn)每年年初基本上都核定批復各行政事業(yè)單位年度財務收支計劃，但執(zhí)行的效果不是太理想。實際工作中單位負責人對預算約束的剛性認識不足，認為單位就應該有資金使用權(quán)，思想上根本沒有預算的意識。檢查中發(fā)現(xiàn)，不少收入少的單位，甚至職工工資都不能按時發(fā)放，也在借錢支出，或掛賬支出。業(yè)務招待費、辦公費、差旅費等費用項目控制乏力，費用支出沒有進行事前的范圍和標準預算及事后的總量控制。
二、鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政事業(yè)單位內(nèi)控薄弱的主要原因
1.思想上對內(nèi)部控制認識不夠，甚至缺乏對內(nèi)部控制知識的基本了解。從筆者了解情況看，一些單位負責人重事業(yè)發(fā)展、輕內(nèi)部管理，對內(nèi)部控制制度重要
性的認識不夠，內(nèi)控意識淡薄。有的認為，現(xiàn)在財務方面反正有會計管理站把關(guān)，單位內(nèi)部控制不再那么重要了，有的則把內(nèi)部控制看成僅是報賬員的事。
2. 部分單位報賬員業(yè)務素質(zhì)不高，不能很好適應內(nèi)部控制工作之需要。內(nèi)控制度的制訂和貫徹落實需要有較高素質(zhì)的專業(yè)人員，由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政事業(yè)單位會計核算較為簡單，財務管理的地位未能有效體現(xiàn)，因此對會計業(yè)務素質(zhì)要求不如企業(yè)那么高。有許多單位的報賬員由業(yè)務人員兼任，對財務知識了解多，難以實施內(nèi)部財務監(jiān)督責任。
3. 內(nèi)部控制體系不夠完善，執(zhí)行隨意性較大。有些單位用一般財經(jīng)規(guī)章制度代替內(nèi)控制度，單位資金安全性問題依然存在；有的單位對一些問題的處理僅憑經(jīng)驗、貫例辦理，隨意性較大，業(yè)務流程控制往往過于簡單；有的單位雖然制定了一系列內(nèi)控制度，但未能嚴格執(zhí)行，對制度的執(zhí)行及效果缺乏必要的監(jiān)督，導致有章不循、違章不究，內(nèi)控制度未能發(fā)揮應有的作用。
《加強鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政事業(yè)單位內(nèi)控制度建設的思考》。
4.會計核算的溝通銜接不夠，影響了單位財務管理的及時有效實施。鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政事業(yè)單位實行會計集中核算后，由于會計主體單位與核算部門不一致，雙方溝通銜接不夠，極易形成賬物分離的資產(chǎn)管理現(xiàn)狀，造成核算中心管賬不管物、核算單位管物不管賬、賬物不符的問題，在一定程度上影響了單位財務管理的有效實施。
5.內(nèi)控制度監(jiān)督檢查不到位，缺乏有效的外部監(jiān)督。財政、審計部門，大多偏重于對單位財政資金的運用是否合法、合規(guī)進行監(jiān)督,較少對被審計單位是否建立有效的內(nèi)控制度以及有效執(zhí)行加以實質(zhì)性檢查，外部監(jiān)督力量對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制健全性和有效性的還顯得不夠。內(nèi)部審計制度作用也在弱化，內(nèi)部審計監(jiān)督僅停留在一般的經(jīng)濟事項的監(jiān)督上，并沒有充分發(fā)揮其作用。
三、加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的若干對策建議
只有建立健全行政事業(yè)單位各項內(nèi)部控制制度，才能真正保護好單位各類資
產(chǎn)的安全，增強會計數(shù)據(jù)的真實性和可信性，真正提高資金使用效益。
1、增強內(nèi)控意識, 強化單位負責人在單位內(nèi)部控制體系中的主導地位。按照《會計法》和《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》的規(guī)定, 單位負責人是單位財務與會計工作的第一責任主體, 對本單位財務會計報告的真實性、完整性以及內(nèi)部控制制度的合理性、有效性負主要責任。經(jīng)常組織單位負責人進行培訓學習，并在日常工作中進行針對性地宣傳，使單位負責人真正確立起對財務會計工作和內(nèi)部控制制度建設的“第一責任主體”意識，重視內(nèi)部會計控制制度建設，創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。
2、增強會計基礎(chǔ)工作, 強化會計系統(tǒng)在內(nèi)部控制中的控制作用。會計基礎(chǔ)工作薄弱嚴重制約了行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設的實施效果。因此, 要根據(jù)單位會計工作的特點設置合理的會計崗位，提升行政事業(yè)單位內(nèi)部控制水平,做到按事設崗、按崗設人，做到職責明確，相互制衡，實現(xiàn)崗位之間相互牽制作用，保證會計崗位設置的合理性和有效性；加強對行政事業(yè)單位會計人員的會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的培訓教育，使行政事業(yè)單位的會計人員知識和技能得到不斷更新、補充、拓展；建立完善的會計處理程序，嚴格的內(nèi)部核對制度，確保會計信息真實有效，保證會計系統(tǒng)控制的有效實施。
3、完善預算約束, 強化預算控制在內(nèi)部控制中的功能作用。要進一步擴大行政事業(yè)單位財務收支計劃編制的范圍,將各單位的全部財務收支事項均納入, 并嚴格預算的調(diào)整和追加程序，未經(jīng)批準，不得突破年初預算。要將年初預算與單位內(nèi)部的責任預算有機結(jié)合起來, 必須嚴格按照財政下達的年初預算控制數(shù), 結(jié)合本單位的實際，切實履行職責，完成工作任務, 認真編制內(nèi)部的責任預算體系, 并嚴格責任預算的考核機制。對收入任務不完成的，支出預算來相應核減，并追究相關(guān)責任人的責任。
4、 健全內(nèi)控制度, 強化制度體系在內(nèi)部控制中的支撐作用。行政事業(yè)單位財務會計工作和內(nèi)部控制工作的效果, 需要有一套科學合理的制度體系來支持
和保證。上級財政部門應當研究制定體現(xiàn)行政事業(yè)單位特點的《非盈利組織內(nèi)部控制指引》, 促進行政事業(yè)單位建立健全內(nèi)部控制的制度體系, 并不定期地進行監(jiān)督檢查，規(guī)范單位內(nèi)部行為。單位要加強對薄弱環(huán)節(jié)和重要崗位的控制，細化責任，做到制度管人，責任到人，形成一個在內(nèi)部會計機構(gòu)和崗位設置合理、職責權(quán)限劃分明確、不相容職務相互分離、各崗位之間相互制約、相互監(jiān)督等方面相對完整的內(nèi)部會計控制制度。
5、 強化監(jiān)督檢查，發(fā)揮財政與審計部門在內(nèi)部控制中的職能作用。財政和審計部門作為會計工作的主要外部監(jiān)督者，要創(chuàng)新工作思路，實行精細化、人性化的管理方式，開辟財政和審計部門與單位之間溝通與聯(lián)系的多種渠道，從根本上防范和遏制違法違規(guī)問題的發(fā)生。因此,在健全完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的過程中, 財政和審計部門應當發(fā)揮十分重要的職能作用, 加強對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設的組織與指導,并把內(nèi)部會計控制作為一個專題審計項目進行，將內(nèi)部會計控制的各個環(huán)節(jié)作為審計對象進行單獨審計，來逐步加強和完善行政事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制制度。
6、加強與會計管理站的經(jīng)常溝通銜接，努力提高會計信息的及時準確性。會計管理站應認真履行核算監(jiān)督職責，努力提高會計信息的及時準確性，并著重反饋和控制預算的執(zhí)行信息，要對年初預算指標實行即時控制，杜絕超預算用款。單位要認真建立各類備查賬，并與會計管理站進行核對，及時掌握實施內(nèi)部控制所需相關(guān)信息，提高內(nèi)部控制的效果。要定期對債權(quán)債務清理核實，尤其對跨年度的應收款加大催收力度，及時回收陳欠款項和個人借款，避免和減少資產(chǎn)流失，壞賬損失須經(jīng)嚴格程序?qū)徟硕ǎ沤^因單位財政財務不合規(guī)收支行為而引起的往來款掛賬。
《加強鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政事業(yè)單位內(nèi)控制度建設的思考》。
加強鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政事業(yè)單位內(nèi)控制度建設的思考 [篇2]
2002年以來，長春市全面實行會計集中核算改革。凈月高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)新湖鎮(zhèn)12個行政事業(yè)部門、9個行政村及1個社區(qū)，全部納入財政集中核算。鄉(xiāng)鎮(zhèn)各行政事業(yè)單位沒有獨立進行會計核算及預決算權(quán)，行政事業(yè)單位統(tǒng)一由財政所編報預決算。此舉對加強鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政事業(yè)單位內(nèi)部財務管理、防范財務風險，堵塞各種經(jīng)濟活動漏洞起到重要作用。但在會計集中核算運行過程中也暴露出一些問題，鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制薄弱就是亟待解決的問題之一。
一、鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在問題
實行會計集中核算后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)各行政事業(yè)單位及各集體經(jīng)濟組織在資金申請、財務授權(quán)審批、剛性預算執(zhí)行等方面能夠按規(guī)章制度執(zhí)行，但多數(shù)行政事業(yè)單位在經(jīng)濟事項發(fā)生過程中沒有規(guī)范的、成文的內(nèi)部控制制度做保障，以致于財務運作與管理不規(guī)范，主觀性隨意性較大，存在很大的風險隱患。
（一）內(nèi)部財務控制薄弱
鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所會計集中核算是在資金所有權(quán)、使用權(quán)、財務自主權(quán)不變的前提下，為各行政事業(yè)單位集中辦理會計核算和實行會計監(jiān)督。實行會計集中核算后，各行政事業(yè)單位的財務管理權(quán)實際并沒有轉(zhuǎn)移，仍然保留在原單位。2012年，各行政事業(yè)單位在會計工作基礎(chǔ)規(guī)范檢查時，制定了一些規(guī)章制度和業(yè)務流程，對部門職責、崗位分工、工作目標、工作標準、執(zhí)行標準、工作流程、管理制度等方面進行了規(guī)范，但多數(shù)行政事業(yè)單位的制度中并沒有涉及有關(guān)行政事業(yè)單位財務內(nèi)部控制方面的條款， 有的單位寫入一二條，但辦理業(yè)務中也未應用到實際工作中去，依然是延續(xù)著根深蒂固的老的會計核算與財務監(jiān)督觀念，這與內(nèi)部控制的全面性要求相差甚遠。
內(nèi)部控制制度深度理解就是精細化的管理 ，但由于各行政事業(yè)單位內(nèi)部不設置財會人員，僅有兼職報賬員，各單位對內(nèi)部財務管理基本沒有概念，很多行政事業(yè)單位視會計核算和財務管理、內(nèi)部控制等同，更有甚者認為所有與財務相關(guān)的問題均是財政所事務，與本單位無關(guān)，導致財務管理與會計核算嚴重脫節(jié)，根本談不上精細化管理，內(nèi)部控制更是無從談起，大多單位基本上屬于空白狀態(tài)。
（二）財務基礎(chǔ)工作不規(guī)范
1.報賬員多數(shù)不持有會計從業(yè)資格證書，財務基礎(chǔ)知識薄弱，沒有財務管理意識，存在對原始憑證規(guī)定內(nèi)容填寫不全、 手續(xù)不嚴密、購買實物沒有驗收人簽字等現(xiàn)象。還有一些單位自制的原始憑證,格式和內(nèi)容也都不夠規(guī)范。更嚴重的是有些行政單位根本沒有專職或兼職報賬員，誰經(jīng)辦，誰到財政所辦理報銷手續(xù)，缺少了單位內(nèi)部初審環(huán)節(jié)，也削弱了部門內(nèi)部的財務監(jiān)督與控制。
2.費用支出缺乏有效控制。目前，鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政事業(yè)單位對于公用經(jīng)費支出特別是“三公”經(jīng)費、專項資金支出，普遍缺乏嚴格的控制標準和控制流程，采用實報實銷制，甚至是看預算花錢，只要預算有指標、部門負責人簽字審批同意，票據(jù)真實、完整，核算中心就得予以報銷，至于招待誰、招待標準、會議規(guī)模、參會人數(shù)等，財政所無法依據(jù)相關(guān)財務制度和流程加以控制。
3.預算控制較薄弱。多數(shù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政事業(yè)單位雖執(zhí)行年初預算，但人員經(jīng)費及日常公用經(jīng)費之間不經(jīng)過財政所審批自主調(diào)整，認為都是自己部門的錢，怎么支出只需部門領(lǐng)導掌控，領(lǐng)導審批后就可以支出，隨意性很大，致使預算剛性不夠。且大多行政事業(yè)單位編制部門預算時,預見性和計劃性不強，預算編制不夠科學，更使預算控制薄弱。
4.國有資產(chǎn)管理混亂。由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政事業(yè)單位沒有成本核算和納稅申報要求，因此輕視實物資產(chǎn)管理。部分行政事業(yè)單位不執(zhí)行國有資產(chǎn)購置和處置程序，不遵守政府采購目錄及采購限額標準，大宗物資采購不實行集體決策，資產(chǎn)使用和保管沒有落實的相關(guān)部門或責任人 ，對上級主管部門劃撥的資產(chǎn)或是接受捐贈的資產(chǎn)不及時辦理入賬手續(xù)。日常管理不履行資產(chǎn)清查，處置更是非常隨意，根本不經(jīng)過評估和同級財政部門或是主管部門審批，隨意性很大，導致固定資產(chǎn)賬與實物不符，國有資產(chǎn)大量流失。
5.財務監(jiān)督與業(yè)務管理脫節(jié)。集中核算后，財政所只起到“核算”和票據(jù)“監(jiān)督”作用，對單位重要事項的決策、實施過程和結(jié)果均不了解，無法也無權(quán)對核算單位進行財務內(nèi)部控制與管理。
（三）財務內(nèi)部控制監(jiān)督評價機制缺失
目前，大部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政事業(yè)單位缺少內(nèi)部監(jiān)督機制，主要靠外部審計監(jiān)督，并且側(cè)重于對單位財政資金運用是否合法、合規(guī)進行監(jiān)督，較少對預算執(zhí)行單位是否建立健全內(nèi)部控制制度并有效實施加以測試及檢查，使行政事業(yè)單位財務內(nèi)部控制制度體系失去外部推動力和約束機制。
二、問題成因
1.財務內(nèi)部控制觀念淡薄。良好的財務內(nèi)部控制理念是單位財務內(nèi)部控制制度設計完善和有效運行的基本前提。現(xiàn)在相當一部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政事業(yè)單位缺乏財務內(nèi)部控制理念，財務內(nèi)控意識不強，重發(fā)展、輕控制，認識不到建立和完善財務內(nèi)控制度的重要意義，可有可無的思想依然存在。部分單位認為財務已由財政所集中核算，就已經(jīng)實現(xiàn)了財務內(nèi)部控制；部分單位把財政部門的預算控制作為單位的財務內(nèi)部控制，缺乏對財務內(nèi)部控制系統(tǒng)全面的認識。
2.部分單位財務活動權(quán)責不統(tǒng)一。鄉(xiāng)鎮(zhèn)多數(shù)行政部門及部分事業(yè)單位，沒有實物資產(chǎn)的所有權(quán)、管理權(quán)，只有使用權(quán)。權(quán)責沒有實現(xiàn)完整統(tǒng)一，部門之間如果再溝通不暢，在制定財務內(nèi)控制度和流程時容易出現(xiàn)矛盾對立的情況。
3.高素質(zhì)財務人員缺乏。財務內(nèi)部控制建設是一項系統(tǒng)工程，高素質(zhì)的財務人員是確保各項財務工作順利進行的重要基礎(chǔ)，也是推進行政事業(yè)單位財務內(nèi)部控制的主體。而鄉(xiāng)鎮(zhèn)各行政事業(yè)財務人員比較稀缺， 中高級職稱的人員更是寥寥無幾，在進行財務內(nèi)控制度的建設中很難做到對經(jīng)濟事項的各種不可預見的風險進行準確評估，并制定各種防范措施。
三、推進鄉(xiāng)鎮(zhèn)級行政事業(yè)單位財務內(nèi)部控制建設的建議
各行政事業(yè)單位建立健全內(nèi)控制度，是一項系統(tǒng)工程，需要全體員工共同參與，相互制約、相互監(jiān)督。并隨著社會發(fā)展、外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務職能的調(diào)整和管理要求的提高而不斷進行修訂和完善。
（一）加強宣傳培訓，確保單位集體內(nèi)控意識提高
加強鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政內(nèi)控制度建設，對提高財政資金的使用效率、保證資金安全有效運行、防范財政風險、確保基層政權(quán)的穩(wěn)定等方面都具有重要意義。同時，這也是加強農(nóng)村基層黨風廉政建設的重要內(nèi)容，是改進農(nóng)村基層干部作風、維護農(nóng)民群眾切身利益的需要。應強化對經(jīng)濟活動的內(nèi)部控制意識，加大教育培訓力度，改變鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政事業(yè)單位對內(nèi)部控制的片面認識，樹立全體人員參與的意識。教育培訓應從三個層面抓起。一是上級主管部門應舉辦形式多樣的行政事業(yè)單位財經(jīng)法規(guī)宣傳及財務內(nèi)部控制制度建設培訓班，重點培訓行政事業(yè)單位第一責任人,使其將財務風險管控理念根植于心，真正樹立起對財務內(nèi)部控制制度建設“第一責任人”的意識，提高其對財務內(nèi)部控制的認識和重視程度；二是主管部門加強對基層財會人員的培訓，使其對內(nèi)部控制知識有正確認識和理解，強化其在工作中的內(nèi)部控制責任，不斷提高財會人員的管理水平。三是單位內(nèi)部組織對普通員工的內(nèi)部控制知識的培訓，調(diào)動員工參與的主動性和積極性，營造良好的財務內(nèi)部控制環(huán)境，以此保證內(nèi)部控制制度的有效制定和實施。
（二）科學制定各項制度，確保內(nèi)部控制有據(jù)可依
基于鄉(xiāng)鎮(zhèn)管理現(xiàn)狀，建議鄉(xiāng)鎮(zhèn)個行政事業(yè)單位樹立全局意識，制定“三公”經(jīng)費、專項經(jīng)費管理辦法、政府采購管理辦法、財務內(nèi)部控制監(jiān)督評價辦法等財務內(nèi)部控制方面指導性文件；修訂財務管理、預算管理等制度，一方面要使制訂的內(nèi)控制度合理并具操作性，另一方面要報財政所備案，便于財政部門予以監(jiān)督，免于財務內(nèi)控制度流于形式，保證財務內(nèi)控制度的執(zhí)行，充分發(fā)揮財務內(nèi)部控制的作用。
（三）科學設計規(guī)范業(yè)務流程，確保內(nèi)控措施到位
鄉(xiāng)鎮(zhèn)各行政事業(yè)單位要緊扣預算管理、收支管理、政府采購管理、資產(chǎn)管理、項目管理以及合同管理六項主要財務活動，從業(yè)務流程入手，以全面的風險控制為基礎(chǔ)，認真梳理目前的業(yè)務流程，分析其中的潛在風險，整合優(yōu)化制定各項財務活動業(yè)務流程，對重大財務活動設計規(guī)范的控制程序及操作方法，形成一個崗位設置合理、職責權(quán)限劃分明確、不相容職務相互分離、各崗位之間相互制約、相互監(jiān)督的完善的財務內(nèi)部控制制度。將制衡機制貫穿于經(jīng)濟活動的事前、事中、事后，充分發(fā)揮用制度約束的財務管理體制。
（四）構(gòu)建監(jiān)督考核體系，確保內(nèi)部控制有效執(zhí)行
在內(nèi)部控制活動中，最突出的薄弱環(huán)節(jié)就是缺乏有效評價、監(jiān)督、考核機制。有章不循、違章不究，制度印在紙上，貼在墻上，卻未能落實到行動上，結(jié)果成了一種擺設，流于形式，未能發(fā)揮應有的作用。因此必須構(gòu)建內(nèi)外結(jié)合的全方位的監(jiān)督考核體系，以確保內(nèi)部控制活動得到有效執(zhí)行。首先，設置檢查評價組織。現(xiàn)行應設立專門的內(nèi)審機構(gòu)或人員單獨負責各行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制的檢查評價工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。強化外部監(jiān)督，定期聘請外部中介機構(gòu)對單位的財務內(nèi)部控制進行評價，以確保內(nèi)部控制制度的貫徹實施。逐步建立信息公示制度，在增強信息透明度的同時，接受社會公眾的監(jiān)督。其次，健全檢查評價制度。主要包括：對財務內(nèi)部控制制度的建設進行檢查和評價；對財務內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進行檢查和評價，對相關(guān)業(yè)務的內(nèi)部控制提出建議；對工作中的一些薄弱環(huán)節(jié)，進行重點檢查和評價；提出定期、不定期、全面或?qū)ｎ}檢查評價的方法、程序以及結(jié)果的處理辦法等等。第三，完善獎懲制度。對財務內(nèi)部控制制度健全、流程規(guī)范、執(zhí)行有力的行政事業(yè)單位，可以給予精神和物質(zhì)獎勵，對于執(zhí)行不力的單位，也要進行警告與批評，督促其盡快按要求實施。內(nèi)控制度的建立和執(zhí)行情況可納入政府績效考核范疇。
（五）加強溝通協(xié)調(diào)，掌握實施內(nèi)部控制所需信息
各行政事業(yè)單位應當重視與鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政部門的溝通銜接，及時掌握實施內(nèi)部控制所需相關(guān)信息。財政部門應認真履行核算、監(jiān)督職責，努力提高會計信息的及時性和準確性，在業(yè)務處理中應認真核對預算指標，杜絕超預算用款，做到專款專用并及時與預算單位核對賬務，將預算執(zhí)行信息反饋給各行政事業(yè)單位，各行政事業(yè)單位也應及時向財務部門回饋意見和建議。有條件的單位可實現(xiàn)與財政部門信息系統(tǒng)的聯(lián)網(wǎng)，便于及時獲取信息，提高內(nèi)部控制的效果。
面對越來越復雜的經(jīng)濟活動，面對社會公眾對政府“三公”經(jīng)費等財務信息公開的訴求，鄉(xiāng)鎮(zhèn)各行政事業(yè)單位的財務管理要與時俱進，建立起一整套的行政事業(yè)單位財務管理內(nèi)部控制系統(tǒng)，從制度上對單位的經(jīng)濟活動實行內(nèi)部控制，預防財務風險，防范舞弊和腐敗，促使行政事業(yè)單位的財務工作向更科學、更合理的方向發(fā)展。
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