2015注冊(cè)稅務(wù)師《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》模擬試題（二）答案及解析
一、單項(xiàng)選擇題(共10題。每題1分。每題的備選項(xiàng)中，只有1個(gè)最符合題意)
(1) :B
個(gè)體工商戶銷售(營(yíng)業(yè))收入=30+15s45(萬(wàn)元)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額=45×15%=6.75(萬(wàn)元)
(2) :C
轉(zhuǎn)讓過程中應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加=65×5%×(1+7%+3%)=3.58(萬(wàn)元)
倉(cāng)庫(kù)的賬面成本=60-(60÷20×2)=54(萬(wàn)元)應(yīng)納稅所得額=6554-3.58=7.42(萬(wàn)元)
應(yīng)納企業(yè)所得稅=7.42×25%=1.86(萬(wàn)元)
(3) :D
對(duì)于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供輔助材料的加工合同，無論加工費(fèi)和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助材料與加工費(fèi)的合計(jì)數(shù)，依照加工承攬合同計(jì)稅貼花。對(duì)委托方提供的主要材料或原料金額不計(jì)稅貼花。應(yīng)納印花稅=100000×5×1‰+(150000+50000)×0.5‰=600(元)
(4) :C
調(diào)整增加所得額=15-100×14%+5=6(萬(wàn)元)
軟件企業(yè)發(fā)生的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可以全額扣除，未取得工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出不可以在稅前扣除。
(5) :D
選項(xiàng)A、B、C中擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)范圍、變更開戶銀行、增設(shè)分支機(jī)構(gòu)，都應(yīng)變更稅務(wù)登記;選項(xiàng)D屬于經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、地點(diǎn)發(fā)生變化，總機(jī)構(gòu)從河北遷至北京涉及變更主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)當(dāng)辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù);對(duì)于不涉及變更主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的，只要辦理變更稅務(wù)登記即可。
(6) :B
小汽車屬于不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的自用應(yīng)稅消費(fèi)品，所以，銷售時(shí)應(yīng)按簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)稅。應(yīng)納增值稅=40000÷(1+4%)×4%×50%=769.23(元)。
(7) :D
調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額=15-100×14%+5-100×2%=4(萬(wàn)元)，軟件企業(yè)發(fā)生的職工培訓(xùn)費(fèi)用，全額扣除。
(8) :C
納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量;未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。該公司將這些適用不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售，應(yīng)按從高原則，即適用糧食白酒的消費(fèi)稅計(jì)算方法計(jì)稅。其應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=50000×(0.5×2+60×20%)=650000(元)。
(9) :B
分?jǐn)偮?20000÷(70000+130000+200000)=0.05
(10) :A
出口企業(yè)收到主管國(guó)稅機(jī)關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》后，依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”沖減原已確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本及進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，所以，選項(xiàng)A正確。
二、多項(xiàng)選擇題(共10題。每題2分。每題的備選項(xiàng)中，有2個(gè)或2個(gè)以上符合題意，至少有1個(gè)錯(cuò)項(xiàng)。錯(cuò)選，本題不得分;少選，所選的每個(gè)選項(xiàng)得0.5分)
(1) :B,D,E
外國(guó)政府或國(guó)際金融組織向我國(guó)政府及國(guó)家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同免稅，選項(xiàng)A是向企業(yè)貸款不符合規(guī)定，要繳納印花稅;選項(xiàng)C，分包合同應(yīng)按規(guī)定計(jì)稅。
(2) :B,C,D
對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為不服的，必須先向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出復(fù)議，如果對(duì)復(fù)議結(jié)果不服的，可以再向人民法院提出行政訴訟。因此，選項(xiàng)A、E不符合題意。(3) :A,E
房地產(chǎn)企業(yè)申報(bào)納稅時(shí)，《土地增值稅納稅申報(bào)表(一)》第l6欄“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加三項(xiàng)合計(jì)數(shù)填寫。
(4) :B,C,D,E
選項(xiàng)A，抵押貸款的房屋轉(zhuǎn)讓，屬于房屋產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)當(dāng)征收土地增值稅;選項(xiàng)B、C、E，房地產(chǎn)的代建房行為、重新評(píng)估增值和出借房產(chǎn)，沒有發(fā)生房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收土地增值稅;選項(xiàng)D屬于免稅范圍。
(5) :B,D,E
委托人對(duì)重要涉稅事項(xiàng)的處理與國(guó)家稅收法律、法規(guī)及有關(guān)規(guī)定相抵觸，注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)指明;委托人故意不提供有關(guān)資料和文件的應(yīng)當(dāng)拒絕出具有關(guān)報(bào)告。(6) :A,C,D
選項(xiàng)B，稅務(wù)行政復(fù)議代理人限定于個(gè)人，不能擴(kuò)大到法人;選項(xiàng)E，代征人不是稅務(wù)行政機(jī)關(guān)，對(duì)其代征行為不服，復(fù)議時(shí)，該委托稅務(wù)機(jī)關(guān)是被申請(qǐng)人。
(7) :A,B,D,E
選項(xiàng)C，房產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)所有人通過中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與教育、民政和其他社會(huì)福利、公益事業(yè)的，不征收土地增值稅。(8) :B,C,D,E
選項(xiàng)A，國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)其工資、薪金超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額，不得在企業(yè)所得稅前扣除。
(9) :A,B,D
企業(yè)發(fā)生的下列支出應(yīng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用：已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出;經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改建支出;固定資產(chǎn)的大修理支出。自行開發(fā)無形資產(chǎn)，研究過程中的相關(guān)支出計(jì)入管理費(fèi)用;生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)發(fā)生的日常修理支出計(jì)入管理費(fèi)用。
(10) :B,E
選項(xiàng)B，注冊(cè)稅務(wù)師不得代客戶制作原始憑證;選項(xiàng)E，注冊(cè)稅務(wù)師不應(yīng)當(dāng)代為登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬，應(yīng)當(dāng)由納稅單位的出納人員登記。
三、筒答題(共8題，第3、8題5分，第1、2、5題6分，第6、7題7分，第4題8分)
(1) :
(1)經(jīng)濟(jì)林屬于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。
(2)外購(gòu)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。
(3)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予稅前扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊;停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限為10年。
(2) :
(1)業(yè)務(wù)(1)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為：(100000×13%+10000×7%)×40%=5480(元)
(2)以金銀首飾抵償債務(wù)，需要視同銷售計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額和消費(fèi)稅。
增值稅銷項(xiàng)稅額=190000×17%=32300(元)
應(yīng)納消費(fèi)稅=220000×5%=11000(元)
(3)業(yè)務(wù)(3)，商場(chǎng)的賬務(wù)處理和稅務(wù)處理不正確，啤酒逾期的包裝物押金是要繳納增值稅的，應(yīng)納增值稅=10000÷1.17×17%=1452.99(元)
借：其他應(yīng)付款——押金 10000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 8547.01
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1452.99
(4)業(yè)務(wù)(4)，百貨商場(chǎng)應(yīng)繳納的增值稅=117000÷1.17×17%-15300=1700(元)
(5)方案一：
商品八折銷售，這是銷售折扣，按減去折扣額后的金額確認(rèn)銷售收入。銷項(xiàng)稅額=1000×80%÷1.17×17%=116.24(元)
進(jìn)項(xiàng)稅額=750÷1.17×17%=108.97(元)
應(yīng)納增值稅=116.24-108.97=7.27(元)
稅前凈利率=銷售凈利÷銷售收入=(1000×80%÷1.17-750÷1.17)÷(1000×
80%÷1.17)=6.25%
方案二：
應(yīng)納增值稅=1000÷1.17×17%+200÷1.17×17%-750÷1.17×17%-150÷1.17×17%=43.59(元)
稅前凈利率=(1000÷1.17-750÷1.17-150÷1.17-200÷1.17×17%)÷(1000÷1.17)=6.6%
方案三：
應(yīng)納增值稅=1000÷1.17×17%-750÷1.17×17%=36.32(元)
稅前凈利率=(1000÷1.17-750÷1.17-200)÷(1000÷1.17)=1.60%
因?yàn)榈诙桨傅亩惽皟衾首罡撸园儇浬虉?chǎng)應(yīng)選用第二方案。
(3) :
(1)簽訂的購(gòu)銷合同應(yīng)繳納的印花稅=(8000+3000×2+15000)×0.3‰×10000=87000(元)
(2)簽訂的加工承攬合同應(yīng)繳納的印花稅=[(50+20)×0.5‰+200×0.3‰+40×0.5‰]×10000=1150(元)
(3)簽訂的技術(shù)合同應(yīng)繳納的印花稅=1000÷4×0.3‰×10000=750(元)
(4)簽訂的建筑安裝工程承包合同應(yīng)繳納的印花稅=(300+1OO)×0.3‰×10000=1200(元)
(5)新增記載資金的營(yíng)業(yè)賬簿應(yīng)繳納的印花稅=(2000+500)×0.5‰×10000=12500(元)
(6)啟用其他賬簿應(yīng)繳納的印花稅=10×5=50(元)
(4) :
(1)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=60×5%+14000×5%=3+700=703(萬(wàn)元)
(2)應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加=703×(7%+3%)=70.3(萬(wàn)元)
(3)土地成本=(6000+6000×3%)×70%×80%=3460.8(萬(wàn)元)
開發(fā)成本=5800×80%=4640(萬(wàn)元)
開發(fā)費(fèi)用=300×80%+(3460.8+4640)×5%=240+405.04=645.04(萬(wàn)元)
銷售寫字樓的增值額=14000-3460.8-4640-645.04-14000×5%×(1+7%+3%)-(3460.8+4640)×20%=2864(萬(wàn)元)
增值率=2864÷(14000-2864)×100%=25.72%，適用的土地增值稅稅率為30%
應(yīng)繳納的土地增值稅=2864×30%=859.2(萬(wàn)元)
(5) :
(1)企業(yè)可以降低稅收負(fù)擔(dān)的稅收籌劃方法包括不予征稅方法、減免稅方法、稅率差異方法、分割方法、扣除方法、抵免方法、延期納稅方法和退稅方法。
(2)減免稅方法是指依據(jù)國(guó)家稅收法律、法規(guī)或政策規(guī)定的可以享受減稅或免稅優(yōu)惠的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)方案，以減輕稅收負(fù)擔(dān)的方法。注冊(cè)稅務(wù)師的籌劃思路屬于減免稅方法。
(6) :
(1)鋼鐵廠拒絕另行開具增值稅專用發(fā)票的原因是：若再另行開具增值稅專用發(fā)票，屬于虛開增值稅專用發(fā)票。
(2)貿(mào)易公司應(yīng)向鋼鐵廠取得該項(xiàng)業(yè)務(wù)增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符后，憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及鋼鐵廠所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)貿(mào)易公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。
(3)貿(mào)易公司最遲應(yīng)于專用發(fā)票開具之日起180日內(nèi)辦妥上述各項(xiàng)手續(xù)，并到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證才能保證此項(xiàng)業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。
(7) :
(1)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)，即以1200萬(wàn)元為計(jì)稅價(jià)值。
(2)企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)人當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
(3)當(dāng)期費(fèi)用化的金額為800萬(wàn)元，可以加計(jì)扣除501%;無形資產(chǎn)應(yīng)在入賬當(dāng)月攤銷，當(dāng)年攤銷金額=1200÷10÷12×4=40(萬(wàn)元)，可加計(jì)攤銷20萬(wàn)元，合計(jì)當(dāng)年可以在稅前扣除1260萬(wàn)元(800+800×50%+40+20)。
(8) :
(1)扣除項(xiàng)目=4000×60%+3000×5%×(1+7%+3%)+3000×0.05%=2566.5(萬(wàn)元)
(2)增值額=3000-2566.5=433.5(萬(wàn)元)
增值率=433.5÷2566.5×100%=16.89%，應(yīng)納土地增值稅=433.5×30%=130.05(元)。
(3)允許扣除的稅金=(5000-2800)×5%×(1+7%+3%)+5000×0.05%+112=235.5(萬(wàn)元)
(4)允許扣除的項(xiàng)目合計(jì)=2800×(1+7×5%)+235.5=4015.5(萬(wàn)元)
(5)增值額=5000-4015.5=984.5(萬(wàn)元)
增值率=984.5÷4105.5×100%=23.98%，適用30%稅率。
應(yīng)納土地增值稅=984.5×30%=295.35(萬(wàn)元)
(6)因城市實(shí)施規(guī)劃需要而搬遷由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，免征土地增值稅。
四、綜合分析題(本題20分)
(1) :
資料中存在的影響納稅的問題及賬務(wù)調(diào)整分錄：
(1)自產(chǎn)貨物用于贈(zèng)送，屬于增值稅中的視同銷售行為，應(yīng)計(jì)算繳納增值稅，因此，此業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)補(bǔ)計(jì)增值稅銷項(xiàng)稅額、相應(yīng)的城建稅及教育費(fèi)附加。由于這是非公益性捐贈(zèng)，應(yīng)全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額70000元，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅=120000×17%=20400(元)
調(diào)賬會(huì)計(jì)分錄：
借：以前年度損益調(diào)整 20400
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 20400
調(diào)增視同銷售所得120000-70000=50000(元)
(2)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于未提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值。調(diào)賬會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn) 100000
貸：以前年度損益調(diào)整 100000
應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 100000
(3)企業(yè)收到的租金應(yīng)該確認(rèn)收入。租金收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=20000×5%=1000(元)，財(cái)產(chǎn)租賃合同適用印花稅稅率為1‰，企業(yè)應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳印花稅20000×1‰=20(元)。補(bǔ)繳的營(yíng)業(yè)稅、印花稅相應(yīng)的調(diào)減應(yīng)納稅所得額。
調(diào)賬分錄為：
借：銀行存款 20000
貸：以前年度損益調(diào)整 20000
借：以前年度損益調(diào)整 1000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 1000
借：以前年度損益調(diào)整 20
貸：其他應(yīng)付款 20
借：其他應(yīng)付款 20
貸：庫(kù)存現(xiàn)金 20
應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=20000-20-1000=18980(元)
(4)根據(jù)規(guī)定，包裝物逾期押金應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入，逾期押金應(yīng)當(dāng)補(bǔ)計(jì)增值稅銷項(xiàng)稅額、城建稅及教育費(fèi)附加，并調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
調(diào)賬會(huì)計(jì)分錄：
借：其他應(yīng)付款——包裝物押金 23400
貸：以前年度損益調(diào)整 20000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 3400
應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20000元。
(5)企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。因此企業(yè)可調(diào)減應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元。按稅法規(guī)定，企業(yè)之間支付的管理費(fèi)用不得在稅前扣除，這屬于會(huì)計(jì)與稅法口徑不同產(chǎn)生的差異，在匯算清繳時(shí)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬(wàn)元。
(6)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。
本題目中借款利率為10÷50=20%，高于同期銀行貸款利率。利息支出應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=500000×(20%-6%)=70000(元)
財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額70000元。
(7)購(gòu)買上市公司股票未超過12個(gè)月，應(yīng)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅;對(duì)B公司的股息、紅利所得，符合免稅投資收益的概念，免征企業(yè)所得稅。調(diào)減應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元。
(8)企業(yè)所得稅法規(guī)定，稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失、與取得收入無關(guān)的其他支出不得在稅前扣除。
因此，稅收罰款及滯納金6萬(wàn)元不得在稅前扣除，向希望小學(xué)的直接捐贈(zèng)，也不得在稅前扣除。營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額9萬(wàn)元。
計(jì)算2012年應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、印花稅和企業(yè)所得稅，并作出企業(yè)所得稅補(bǔ)稅的相關(guān)分錄：
應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅=20400+3400=23800(元)
應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳印花稅=20(元)
應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅=1000(元)
應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳城建稅=(23800+1000)×7%=1736(元)
應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳教育費(fèi)附加=(23800+1000)×3%=744(元)
由于企業(yè)已按自行計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)預(yù)繳了企業(yè)所得稅，所以，現(xiàn)在只就納稅調(diào)增的應(yīng)納稅所得額補(bǔ)稅。
應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額=70000+50000+100000+18980+20000-200000+100000+70000-200000+90000-1736-744=116500(元)
應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅=116500×25%=29125(元)
借：以前年度損益調(diào)整 29125
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 29125
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