2015注冊稅務師《稅務代理實務》模擬試題（四）答案及解析
一、單項選擇題(共10題。每題1分。每題的備選項中，只有1個最符合題意)
(1) :C
對下列行政復議事項，按照自愿、合法的原則，行政復議機關可以調解：(1)行使自由裁量權作出的具體行政行為，如行政處罰、核定稅額、確定應稅所得率等;(2)行政賠償;(3)行政獎勵;(4)存在其他合理性問題的具體行政行為。
(2) :D
再銷售價格法是指按照從關聯方購進商品再銷售給沒有關聯關系的交易方的價格，減除相同或者類似業務的銷售毛利進行定價的方法。應納稅額=[500000-500000×(1-20%)]×25%=25000(元)
(3) :B
出口企業在收到主管稅務機關開具的《生產企業進料加工貿易免稅證明》和《生產企業進料加工貿易免稅核銷證明》后，才按照證明上注明的“不得抵扣稅額抵減額”用紅字貸記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)”科目，調整已經核算的不得抵扣稅額，本業務中，未取得上述兩個證明，因此暫不考慮免稅材料調整不得抵扣稅額。同時，增值稅的進項稅額轉出應該增加企業出口貨物的銷貨成本。
當期的不得抵扣稅額=1200×(17%-13%)=48(萬元)
(4) :D
年度所得稅申報表第2行“營業成本”填寫納稅人根據會計制度核算的“主營業務成本”及“其他業務成本”。選項A，投資性房地產的折舊計入其他業務成本;選項B，銷售邊角木料的成本計入其他業務成本;選項C，建筑公司提供建筑勞務發生的成本是主營業務成本;選項D，自產產品用于捐贈發生的成本是視同銷售成本，不計入此欄。在會計上，將自產產品用于對外捐贈，商品成本應該結轉入“營業外支出”科目。
(5) :C
選項A是錯誤的，卷煙在批發環節只征收從價稅，不再征收從量稅;選項B、D是錯誤的，對于包裝物押金，除啤酒、黃酒以外的酒類產品的包裝物押金，在收取時就需要計入銷售額中，計算增值稅和消費稅;普通包裝物押金在逾期時或者超過12個月時應當并入銷售額征稅。
(6) :D
選項A，自開票的運輸企業從事聯運業務，以實際收取的營業額為計稅依據，即以收到的收入扣除支付給以后的承運者的運費、裝卸費、換裝費等費用后的余額為營業額，對于代開發票的運輸企業不得扣除支付給聯運企業的各種費用;選項B，納稅人提供裝飾勞務，建設單位提供的材料和設備不含在計稅依據中;選項C，單位轉讓其購置的不動產，以全部收入減去不動產的購置原價后的余額為營業額。
(7) :C
企業實施不具有合理商業目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整，稅務機關依照規定進行特別納稅調整后，除了應當補征稅款外，還應當對補征的稅款自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的期間，按日加收利息。利息，應當按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加5個百分點計算。
加收的利息=(200000÷100-150000÷150)×150×25%×(7%+5%)÷365×380=4684.93(元)。[天數=365+15=380(天)，滯納天數超過1年，按貸款類型應屬中長期貸款1—3年類型]
(8) :C
企業發生的與生產經營有關的業務招待費，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。
(9) :A
稅務行政復議規則規定在行政復議期間，有下列情形之一的，行政復議終止：
(1)申請人要求撤回行政復議申請，行政復議機構準予撤回的;
(2)作為申請人的公民死亡，沒有近親屬，或者其近親屬放棄行政復議權利的;
(3)作為申請人的法人或者其他組織終止，其權利義務的承受人放棄行政復議權利的;
(4)申請人與被申請人依照稅務行政復議規則第八十七條的規定，經行政復議機構準許達成和解的;
(5)行政復議申請受理以后，發現其他行政復議機關已經先于本機關受理，或者人民法院已經受理的。
中止行政復議前三項，滿60日行政復議中止的原因未消除的，行政復議終止。選項B、D屬于行政復議中止的情形;選項C屬于停止執行的情況。(10) :B
通過考試取得中華人民共和國注冊稅務師資格證書者，必須在取得證書后3個月內到所在省、自治區、直轄市和計劃單列市注冊稅務師管理中心申請辦理備案手續。
二、多項選擇題(共10題。每題2分。每題的備選項中，有2個或2個以上符合題意，至少有1個錯項。錯選，本題不得分;少選，所選的每個選項得0.5分)
(1) :A,D,E
選項A，實行定期定額征收方式的個體工商戶需要停業的，應當在停業前向稅務機關申報辦理停業登記;選項D，納稅人停業期滿不能及時恢復生產經營的，應當在停業期滿前向稅務機關提出延長停業登記申請，而不是期滿后提出;選項E，稅務機關應收存其稅務登記證件及副本、發票領購簿、未使用完的發票和其他稅務證件，不包括營業執照。
(2) :A,B,C,E
注意稅種認定登記是在納稅人辦理了開業稅務登記和變更稅務登記之后，由主管稅務局根據納稅人的生產經營項目，進行適用稅種、稅目、稅率的鑒定。
(3) :C,D
具備下列條件之一的個體工商戶，應當設置簡易賬，并積極創造條件設置復式賬：
(1)注冊資金在10萬元以上20萬元以下的。
(2)銷售增值稅應稅勞務的納稅人或營業稅納稅人月銷售(營業)額在15000元至40000元;從事貨物生產的增值稅納稅人月銷售額在30000元至60000元;從事貨物批發或零售的增值稅納稅人月銷售額在40000元至80000元的。
(3)省級稅務機關確定應當設置簡易賬的其他情形。
(4) :B,C,D
生產中的廢品所用購進貨物以及因地震而損失的產成品所耗用的購進貨物，不屬于非正常損失。從境外供應商取得的退還或返還的資金，不作進項稅額轉出處理。
(5) :A,B,D
行政復議申請符合下列規定的，行政復議機關應當受理：
(一)屬于規定的行政復議范圍。
(二)在法定申請期限內提出。
(三)有明確的申請人和符合規定的被申請人。
(四)申請人與具體行政行為有利害關系。
(五)有具體的行政復議請求和理由。
(六)符合《稅務行政復議規則》第三十三條和第三十四條規定的條件。
(七)屬于收到行政復議申請的行政復議機關的職責范圍。
(八)其他行政復議機關尚未受理同一行政復議申請，人民法院尚未受理同一主體就同一事實提起的行政訴訟。
(6) :A,D,E
選項B，企業發生的廣告性質的贊助支出應該并入廣告費，按照廣告費的相關規定在稅前扣除，其他的贊助支出不允許稅前扣除;選項C，企業已計入固定資產、無形資產等相關資產的手續費及傭金支出，應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發生當期直接扣除。
(7) :B,D
選項A錯誤，應當將全部聯次一次性如實填開;選項C錯誤，發票上應加蓋發票專用章，不應蓋企業公章;選項E錯誤，注冊稅務師不得代納稅人制作原始憑證，所以，甲商店委托注冊稅務師開具發票是不正確的。
(8) :B,D,E
選項A，已開具的增值稅專用發票和普通發票存根聯屬于增值稅一般納稅人納稅申報的備查資料;選項C，金融機構買賣金銀的行為，不征收營業稅，應征收增值稅。
(9) :A,B,D,E
選項C，個人出租住房，不用區分用途，在3%稅率的基礎上，減半征收營業稅。
(10) :B,D
選項A陳述不正確，稅務師事務所的法定代表人或主要負責人對質量控制制度承擔最終責任;選項C陳述不正確，項目負責人與項目質量控制復核人員之間的意見分歧，只有分歧問題得以解決，項目負責人才能出具報告;選項E陳述不正確，涉稅鑒證業務工作底稿的歸檔期限為業務報告日后60天內。
三、筒答題(共8題，第3、8題5分，第1、2、5題6分，第6、7題7分，第4題8分)
(1) :
(1)稅法規定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發票金額欄上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。汽車生產廠采用商業折扣方式向甲汽車專賣店銷售產品，屬于先打折后銷售，實際上就是按每輛47500元的單價銷售，可按折扣后的金額計算增值稅。對乙汽車專賣店采取的是現金折扣方式，折扣部分不得抵減銷售額。
銷項稅額=47500×100×17%+50000×50×17%=1232500(元)
(2)稅法規定，納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額(金銀首飾除外)。
銷項稅額=50000×10×17%=85000(元)
(3)稅法規定，納稅人采取還本銷售方式銷售貨物的，不得從銷售額中減除還本支出。銷項稅額=877500÷(1+17%)×17%=127500(元)
(4)稅法規定，納稅人采取以物易物方式銷售貨物的，雙方都應作購銷處理。以各自發出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。由于是等價交換，并且雙方均開具增值稅專用發票，該筆業務的銷項稅額和進項稅額相等，即：50000×30×17%=255000(元)
收取的違約金作為價外費用：銷項稅額=2000÷1.17×17%=290.60(元)
(5)稅法規定，銷售貨物并向購買方開具專用發票后，如發生退貨或銷售折讓，購買方必須取得所在地主管稅務機關開具的《開具紅字增值稅專用發票通知單》送交銷售方，作為銷售方開具紅字專用發票的合法依據。紅字專用發票的記賬聯作為銷售方扣減當期銷項稅額的憑證。本業務中，企業擅自開具紅字增值稅專用發票是不正確的，不得作為扣減銷項稅額的依據。
銷項稅額=50000×200×17%=1700000(元)
(6)綜上，本月份應納增值稅=銷項稅額-進項稅額=(1232500+85000+127500+255000+290.60+1700000)=3200000=200290.6(元)
(2) :
(1)1—12月工薪收入應繳納的個人所得稅=[(8400-3500)×20%-555]×12=5100(元)
(2)轉讓房屋所得應繳納的個人所得稅=(230-100-13.8-3)×20%×10000=226400(元)
(3)舉報協查違法犯罪活動，從公安部門獲得的獎金免征個人所得稅。
(4)公益捐贈扣除限額=30000×30%=9000(元)
中獎所得應繳納的個人所得稅=(30000-9000)×20%=4200(元)
(5)從境外取得的特許權使用費在我國繳納個人所得稅時可以扣除的稅收限額=60000×(1-20%)×20%=9600(元)
從境外取得的特許權使用費在我國實際應繳納的個人所得稅=9600-7800=1800(元)
(3) :
根據《營業稅暫行條例》的規定：租賃業、倉儲業應按服務業繳納營業稅，適用稅率相同，均為5%;《房產稅暫行條例》及有關政策法規規定：租賃業與倉儲業的計稅方法不同。倉儲由保管人按房產原值繳納房產稅，即：應納稅額=房產原值×(1-扣除率)×1.2%;房產用于租賃的，其房產稅依照租金收入的12%計算繳納，即：應納稅額=租金收入金額×12%。
方案一：
應納印花稅=300×1‰=0.3(萬元)
應納營業稅=300×5%=15(萬元)
應納房產稅=300×12%=36(萬元)
應納城建稅、教育費附加=15×(7%+3%)=1.5(萬元)
房產折舊額=1600×(1-5%)÷20=76(萬元)
應納所得稅=(300-0.3-76-15-36-1.5)×25%=171.2×25%=42.8(萬元)
租金收入凈收益=171.2-42.8=128.4(萬元)
方案二：
應納印花稅=300×1‰=0.3(萬元)
應納營業稅=300×5%=15(萬元)
應納房產稅=1600×(1-30%)×1.2%=13.44(萬元)
應納城建稅、教育費附加=15×(7%+3%)=1.5(萬元)
房產折舊額=1600×(1-5%)÷20=76(萬元)
應納所得稅=(300-0.3-76-15-13.44-1.5-20)×25%=173.76×25%=43.44(萬元)
租金收入凈收益=173.76-43.44=130.32(萬元)
通過以上計算分析，方案二凈收益較高，所以，應當選擇方案二，即與天然化妝品廠簽訂倉儲合同，能獲得更多的凈收益。
(4) :
(1)該項資產收購可以采用特殊性稅務處理進行企業所得稅處理，因為該項資產收購中，甲企業收購了乙企業全部非貨幣性資產，大于乙企業全部資產的75%;甲企業在該資產收購發生時的股權支付金額為14000萬元，占交易支付總額15000萬元的93.33%，大于交易支付總額的85%，而且各方承諾在1年內不改變企業原有的實質性經營活動，且乙公司不轉讓其取得的股權，符合特殊性稅務處理的條件，因此可以采用特殊性稅務處理進行企業所得稅處理。
(2)在采用特殊性稅務處理的條件下①乙企業的處理
a.股權支付部分：乙企業應按照被轉讓資產的原有計稅基礎確定取得的丙公司股權的計稅基礎。
乙企業取得丙公司股權的計稅基礎=8000×(14000/15000)=7466.67(萬元)
b.非股權支付部分：
乙企業取得的債券和現金屬于非股權支付，應該按照公允價值確定其計稅基礎，即1000萬元。
非股權支付對應的資產轉讓所得或損失=(被轉讓資產的公允價值-被轉讓資產的計稅基礎)×(非股權支付金額÷被轉讓資產的公允價值)=(15000-8000)×(1000÷15000)=466.67(萬元)
即：原計稅基礎8000+資產轉讓所得466.67=丙公司股權計稅基礎7466.67+債券800萬元+現金200萬元。
乙企業應納企業所得稅=466.67×25%=116.67(萬元)②甲企業的處理
a.股權支付部分：甲企業取得乙企業資產的計稅基礎，以被轉讓資產的原有計稅基礎確定。
甲企業取得乙企業資產的計稅基礎=8000×(14000/15000)=3466.67(萬元)
b.非股權支付部分(債券和現金部分)：應該按照公允價值確定所獲得資產的計稅基礎，即以800萬元債券和200萬元現金之和確定。
甲企業取得乙企業資產的計稅基礎=7466.67+800+200=8466.67(萬元)
(5) :
方案一：
(1)甲應納增值稅=1000×1000×17%-120000=50000(元)
甲應納城建稅及教育費附加=50000×(7%+3%)=5000(元)
甲稅前會計利潤=1000×1000×(1-20%)-1000×1000×60%-5000=195000(元)
(2)乙應納增值稅=1000×1000×17%-1000×1000×17%=0(元)
乙應納營業稅=1000×1000×20%×5%=10000(元)
乙應納城建稅及教育費附加=10000×(7%+3%)=1000(元)
乙稅前會計利潤=1000×1000×20%-10000-1000-189000(元)
方案二：
(1)甲應納增值稅=1000×800×17%-120000=16000(元)
甲應納城建稅及教育費附加=16000×(7%+3%)=1600(元)
甲稅前會計利潤=1000×800-1000×1000×60%-1600=198400(元)
(2)乙應納增值稅=1000×1000×17%-1000×800×17%=34000(元)
乙企業應納城建稅及教育費附加=34000×(7%+3%)=3400(元)
乙稅前會計利潤=(1000-800)×1000-3400=196600(元)
從甲的角度來看，方案二比方案一多3400元的稅前會計利潤(198400-195000)，應選擇方案二;
從乙的角度來看，方案二比方案一多7600元的稅前會計利潤(196600-189000)，應選擇方案二。
(6) :
(1)相關會計處理
①借：原材料 100000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 17000
貸：應付賬款 117000
②借：委托加工物資 100000
貸：原材料 100000
借：委托加工物資 26186[22400+3786]
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 3808
貸：銀行存款 29994[22400×(1+17%)+3786]
輪胎廠代收代繳消費稅=(100000+22400)÷(1-3%)×3%=3786(元)
借：原材料 126186
貸：委托加工物資 126186
③借：固定資產 200000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 34000
貸：銀行存款 234000
④借：管理費用 2899
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 446[425+300×7%]
貸：銀行存款 3345
【提矛】按新準則規定，車間固定資產修理費用計入管理費用核算。
⑤借：主營業務收入 30000
貸：銀行存款 35100
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) (5100)
【提示】消費稅不得直接沖減，應當向稅務機關申請退回，由于稅務機關當月尚未批準退回消費稅，企業暫不做賬務處理，待批準后再做賬務處理。
⑥借：發出商品 320000
貸：庫存商品 320000
取得代銷清單時：
借：銀行存款 116000
銷售費用 1000
貸：主營業務收入 100000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 17000
借：主營業務成本 80000
貸：發出商品 80000
借：營業稅金及附加 10000
貸：應交稅費——應交消費稅 10000
⑦借：固定資產清理 30000
累計折舊 120000
貸：固定資產 150000
借：銀行存款 70000
貸：固定資產清理 70000
借：固定資產清理 3500
貸：應交稅費——應交營業稅 3500
借：固定資產清理 36500
貸：營業外收入 36500
⑧借：在建工程 17000原材料 8500
貸：應交稅費——增值稅檢查調整 25500
借：應交稅費——增值稅檢查調整 25500
貸：應交稅費——未交增值稅 25500
補繳稅款
借：應交稅費——未交增值稅 25500
貸：銀行存款 25500
⑨借：銀行存款 1006200
貸：主營業務收入 860000[800000+70200÷(1+17%)]
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 146200
借：營業稅金及附加 86000
貸：應交稅費——應交消費稅 86000
⑩可以抵扣的消費稅=45×5000×10%=22500(元)
借：生產成本 265593
應交稅費——應交消費稅 22500
貸：庫存商品 225000[45×5000]
原材料 63093[126186×50%]
(2)相關稅金的計算當期銷項稅額=-5100+17000+146200=158100(元)
當期進項稅額=17000+3808+34000+446=55254(元)
當期應納增值稅稅額=158100-55254-523=102323(元)
單獨繳納的稅務機關查補增值稅=25500(元)
當期應納消費稅稅額=10000+86000-22500=73500(元)
當期申請退回的消費稅稅額=35100÷(1+17%)×10%=3000(元)
當期應納營業稅稅額=3500(元)
借：應交稅費——應交增值稅(轉出未交增值稅) 102323
貸：應交稅費——未交增值稅 102323
(7) :
(1)企業所得稅中，企業為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規定的范圍和標準內，準予扣除;超過規定范圍和標準的，不得稅前扣除。
個人所得稅中，企業為職工辦理年金的企業繳費部分應視為職工一個月的工資、薪金(不與正常工資、薪金合并)，不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當期應納個人所得稅稅款。企業為職工繳納的補充醫療保險費，應該并入到當月的工資薪金中計算繳納個人所得稅。
(2)企業給股東購買住宅，視為企業對個人投資者的利潤或紅利分配，在企業所得稅稅前不得扣除，企業的個人投資者依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。企業給高管購買車輛，視同發放工資薪金，合理的允許在企業所得稅稅前扣除，高管獲得所得按“工資、薪金所得”計算個人所得稅。
(3)企業所得稅方面，授予股票期權，此時不得稅前扣除。當企業實際發生支出時，允許在企業所得稅稅前扣除。
個稅方面，員工接受實施股票期權計劃企業授予的股票期權時，除另有規定外，一般不作為應稅所得征稅。員工行權時，員工取得的所得是因員工在企業的表現和業績情況而取得的與任職、受雇有關的所得，應按“工資、薪金所得”適用的規定計算繳納個人所得稅。
(8) :
(1)天才公司作為增值稅一般納稅人，銷售其自行開發生產的軟件產品，按17%稅率征收增值稅，對其增值稅實際稅負超過3%的部分享受即征即退政策。
(2)天才公司用專利技術對外投資，無需繳納營業稅。因為自2003年1月1日起，以無形資產投資入股，參與投資方利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征營業稅。在投資后轉讓其股權的也不征收營業稅。
(3)天才公司受托開發軟件應繳納營業稅。因為根據稅法規定，納稅人受托開發軟件產品，著作權屬于受托方的征收增值稅，著作權屬于委托方或屬于雙方共同擁有的不征收增值稅，而應征收營業稅。
四、綜合分析題(本題20分)
(1) :
(1)稅法規定，納稅人采取折扣銷售方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。電視機廠采用商業折扣方式向甲家電商場銷售產品，屬于先打折后銷售，實際上就是按每臺4750元的單價銷售，可按折扣后的金額計算增值稅。對乙商場采取的是現金折扣方式，即先銷售后折扣，折扣部分不得沖減銷售額。
銷項稅額=4750×100×17%+5000×50×17%=123250(元)
(2)稅法規定，納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。
銷項稅額=5000×10×17%=8500(元)
(3)稅法規定，納稅人采取還本銷售方式銷售貨物的，不得從銷售額中減除還本支出。銷項稅額=87750÷(1+17%)×17%=12750(元)
(4)稅法規定，納稅人采取以物易物方式銷售貨物的，雙方都應作購銷處理。以各自發出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。由于是等價交換，并且雙方均開具增值稅專用發票。該筆業務的銷項稅額和進項稅額相等，即：5000×30×17%=25500(元)
(5)稅法規定，銷售貨物并向購買方開具專用發票后，如發生退貨或銷售折讓，購買方必須取得當地主管稅務機關開具的《開具紅字增值稅專用發票通知單》送交銷售方，作為銷售方開具紅字專用發票的合法依據。紅字專用發票的存根聯作為銷售方扣減當期銷項稅額的憑證。銷項稅額=5000×(200-3)×17%=167450(元)
(6)對賒銷業務已經開具增值稅專用發票的，應當子當期計算增值稅銷項稅額。銷項稅額=5000×80×17%=68000(元)
(7)綜上，本月份應納增值稅=銷項稅額-進項稅額=(123250+8500+12750+25500+167450+68000)-380000=405450-380000=25450(元)
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