2015年注冊稅務師《稅務代理實務》模擬試題（三）答案及解析
一、單項選擇題
1
[答案]：C
[解析]：租賃給其他單位的房產應該依照收取的租金來計算繳納房產稅。
[該題針對“房產稅的納稅人、征稅范圍、計稅依據”知識點進行考核]
2
[答案]：C
[解析]：納稅人開采或者生產應稅產品過程中，因意外事故或者自然災害等原因遭受重大損失的，由省、自治區、直轄市人民政府酌情決定減稅或免稅。
本題知識點：資源稅的優惠政策
[該題針對“資源稅的納稅人、計稅依據、稅收優惠”知識點進行考核]
3
[答案]：A
[解析]：鐵礦石應納的資源稅：
2000/20%=10000(噸)
10000×10×60%=60000(元)
收購錳礦石應代扣代繳錳礦石資源稅為800×3=2400(元)，代扣代繳的資源稅不計入到企業應納的資源稅中。
[該題針對“資源稅應納稅額的計算”知識點進行考核]
4
[答案]：C
[解析]：應納印花稅=1000000×0.05‰×3+(650000-50000-100000)×0.5‰+5+50×4000×1‰=605(元)。
[該題針對“印花稅應納稅額的計算”知識點進行考核]
5
[答案]：B
[解析]：為了鼓勵技術研究開發，對技術開發合同只就合同所載的報酬金額計稅，研究開發經費不作為計稅依據。
[該題針對“印花稅的計稅依據”知識點進行考核]
6
[答案]：C
[解析]：以物易物合同應按購銷金額合計計稅貼花。應納印花稅=(300+300)×0.3‰×10000=1800(元)
[該題針對“印花稅應納稅額的計算”知識點進行考核]
7
[答案]：B
[解析]：納稅人轉讓的房地產坐落在兩個或兩個以上地區的，應在房地產所在地分別申報納稅。
[該題針對“土地增值稅的征收管理”知識點進行考核]
8
[答案]：A
[解析]：房地產企業申報納稅時，《土地增值稅納稅申報表(一)》第16欄“與轉讓房地產有關的稅金”，按轉讓房地產時實際繳納的營業稅、城市維護建設稅、教育費附加三項合計數填寫。
[該題針對“土地增值稅的扣除項目”知識點進行考核]
9
[答案]：A
[解析]
(1)確認的轉讓收入是1000萬元
(2)確定扣除項目金額：
①取得土地的地價款200萬元
②房地產開發成本400萬元
③房地產開發費用(200+400)×10%=60(萬元)
④轉讓稅金：
營業稅=1000×5%=50(萬元)
城市維護建設稅=50×7%=3.50(萬元)
教育費附加=50×3%=1.50(萬元)
⑤房地產企業的加計扣除金額：
(200+400)×20%=120(萬元)
⑥房地產準予扣除項目合計：
200+400+60+50+3.50+1.50+120=835(萬元)
(3)轉讓房地產的增值額：
1000-835=165(萬元)
(4)增值額與扣除項目金額的比率：
165÷835=19.76%
(5)根據稅法規定：“納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅。”所以，本題中的房地產企業免征土地增值稅。
[該題針對“土地增值稅應納稅額的計算”知識點進行考核]
10
[答案]：D
[解析]：為簡化貼花手續，稅法規定了印花稅可采取一些特殊的繳納方法，包括以繳款書或完稅證代替貼花的方法、按期匯總繳納印花稅的方法、代扣稅款匯總繳納的方法。
[該題針對“印花稅的征收管理”知識點進行考核]
11
[答案]：B
[解析]：房地產開發企業如果同時兼有免稅和征稅項目單位，應該分別申報。
[該題針對“土地增值稅的征收管理”知識點進行考核]
12
[答案]：D
[解析]：個人自住用房可以免征房產稅，用于經營的房產不免稅;政府自用的房產免稅，用于對外出租的不免稅;企業大修停用半年以上的房屋才可以免征房產稅。
[該題針對“房產稅的稅收優惠”知識點進行考核]
13
[答案]：A
[解析]：免稅單位無償使用納稅單位的土地，免城鎮土地使用稅，該企業應繳納的城鎮土地使用稅=(10000-2000-1500×2-600)×2=8800(元)
[該題針對“城鎮土地使用稅應納稅額的計算”知識點進行考核]
14
[答案]：A
[解析]：公園、名勝古跡內的索道公司經營用地，應按規定繳納城鎮土地使用稅。自2009年1月1日起，外商投資企業、外國企業和組織以及外籍個人，依照《中華人民共和國房產稅暫行條例》繳納房產稅。加油站罩棚不屬于房產,不征收房產稅。個人居住房屋及院落用地可以減免城鎮土地使用稅，個人獨資企業房產沒有城鎮土地使用稅減免的規定。
[該題針對“小稅種綜合知識點”知識點進行考核]
15
[答案]：D
[解析]：計算土地增值稅時，普通企業可以扣除印花稅，房地產企業的印花稅已經在期間費用中扣除了，所以，計算土地增值稅時不能再扣除轉讓不動產的印花稅。
[該題針對“土地增值稅的扣除項目”知識點進行考核]
16
[答案]：C
[解析]：自身經營用房的房產稅按房產余值從價計征，臨街房4月1日才出租，1至3月仍從價計征，自身經營用房應納房產稅=(3000-1000)×(1-20%)×1.2%+1000×(1-20%)×1.2%÷12×3=19.2+2.4=21.6 (萬元);出租的房產按租金從租計征=5×9×12%=5.4(萬元)，企業當年應納房產稅=21.6+5.4=27(萬元)。
[該題針對“房產稅應納稅額的計算”知識點進行考核]
二、多項選擇題
1
[答案]：ABC
[解析]：以房地產抵債發生權屬轉讓的，要繳納土地增值稅，未發生權屬轉讓的，不征收土地增值稅;被兼并企業的房地產在企業兼并中轉讓到兼并方的，屬于土地增值稅的征稅范圍，但是暫免征收;以出地、出資雙方合作建房，建成后又轉讓給其中一方的，要繳納土地增值稅;企業與個人之間房產交換，產權發生了轉移，需要土地增值稅的征稅范圍。
[該題針對“土地增值稅的征稅范圍”知識點進行考核]
2
[答案]：CE
[解析]：公園自用土地可以免稅，但用于經營的土地是不能免稅的。農副產品加工廠占地、生活、辦公用地不能免稅。個人居住房屋及院落用地可以免稅，但對于用于經營活動的，則不能免稅。
[該題針對“城鎮土地使用稅的稅收優惠”知識點進行考核]
3
[答案]：DE
[解析]：圍墻、室外游泳池、水塔不是房產稅的征稅范圍。
[該題針對“房產稅的納稅人、征稅范圍、計稅依據”知識點進行考核]
4
[答案]：BCE
[解析]：農林牧漁業的生產用地、工業企業廠區外的綠化用地屬于免征城鎮土地使用稅的用地;市政府機關將辦公用地借給企業使用的土地，屬于免稅單位的土地用于納稅單位，應該征收城鎮土地使用稅。
[該題針對“城鎮土地使用稅的納稅人、征稅范圍、計稅依據”知識點進行考核]
5
[答案]：ACDE
[解析]：衛生許可證不是印花稅的征稅范圍，所以B不正確。
[該題針對“印花稅的納稅審核”知識點進行考核]
6
[答案]：ABCE
[解析]：基本原則是按原油、原煤、原礦計稅。選項D錯誤是因為納稅人用自產的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數量為課稅數量，對于自產液體鹽不用繳納資源稅。
[該題針對“資源稅的納稅人、計稅依據、稅收優惠”知識點進行考核]
7
[答案]：BE
[解析]：選項A是錯誤的，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設備和配套設施，如給排水、采暖、消防、中央空調等，無論會計核算中是否單獨記賬與核算，都應計入房產原值，計征房產稅;選項B是正確的，原有房產用于生產經營的，自投入生產經營的當月起計征房產稅;選項C是錯誤的，對于出租的房產，應該是從租計征的方式計算房產稅，對于將房產的部分進行出租的，可以按照出租面積進行劃分從租計征和從價計征房產稅;選項D是錯誤的，經過有關部門鑒定，對毀損不堪居住的房屋和危險房屋，在停止使用后，可免征房產稅;選項E是正確的，對于免稅單位無償使用應稅單位的房產，免征房產稅。
[該題針對“房產稅的納稅審核”知識點進行考核]
8
[答案]：AB
[解析]：選項C不屬于房產稅的應稅范圍;選項D如果是免費使用房屋的，可以免征房產稅，對于收費使用的房產，不得享受稅收優惠政策;選項E，公園自用的房產免征房產稅，對于公園中附設的營業單位和出租的房產，不得享有免征房產稅的優惠。
[該題針對“房產稅的稅收優惠”知識點進行考核]
9
[答案]：ACE
[解析]：應稅土地面積是實際占用土地的面積，主要分三種不同的情況，進行確定：
(1)凡已由省、自治區、直轄市人民政府指定的單位組織測定土地面積的，以實際測定的土地面積為應稅土地面積;
(2)凡未經省、自治區、直轄市人民政府指定的單位組織測定的，以政府部門核發的土地使用證書確認的土地面積為應稅土地面積;
(3)對尚未核發土地使用證書的，暫以納稅人據實申報的土地面積為應稅土地面積。
[該題針對“城鎮土地使用稅的納稅人、征稅范圍、計稅依據”知識點進行考核]
10
[答案]：ABC
[解析]：在房地產企業計算房地產開發費用時，下列利息費用不允許稅前扣除：一是利息的上浮幅度按國家的有關規定執行，超過上浮幅度的部分不允許扣除;二是對于超過貸款期限的利息部分和加罰的利息不允許扣除。
[該題針對“土地增值稅的扣除項目”知識點進行考核]
11
[答案]：ABD
[解析]：技術開發合同應當按合同所載的報酬金額計稅，研究開發經費不作為計稅依據。已稅合同修訂后減少金額的，已納稅款不予退還;但增加金額的，應按增加金額計算補貼印花稅票。金額不確定的合同，先按5元計稅貼花，在結算實際金額時，應當按結算金額計算的稅額減去已經按貼花的5元后的差額補貼印花稅票。
[該題針對“印花稅的納稅審核”知識點進行考核]
12
[答案]：AC
[解析]：資源稅的納稅人是指在中華人民共和國境內開發應稅礦產品或生產鹽的單位和個人。單位是指國有企業、集體企業、私有企業、股份制企業、其他企業和行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。其他企業包括外商投資企業、外國企業。煤炭進出口公司進口煤炭，不征收資源稅。資源稅僅對于開采銷售的第一個環節征收，對于以后的環節不再征收。
[該題針對“資源稅的納稅人、計稅依據、稅收優惠”知識點進行考核]
13
[答案]：ACE
[解析]：選項B，獨立礦山、聯合企業收購與本單位礦種相同的未稅礦產品應按收購單位適用資源稅的單位稅額，不是用銷售單位的適用稅額。選項D，對獨立礦山鐵礦石資源稅減征40%，按規定稅額標準的60%征收。
[該題針對“資源稅的納稅審核”知識點進行考核]
14
[答案]：ACE
[解析]：選項B，專利證按照“權利、許可證照”繳納印花稅;選項D，專有技術使用權轉移書據按照“產權轉移書據”繳納印花稅。
[該題針對“印花稅的征稅范圍、稅率、納稅人”知識點進行考核]
15
[答案]：BE
[解析]
(1)土地增值稅應當是在取得收入，發生房屋、土地產權轉讓時繳納的，所以對于房屋出租、代建行為是不用繳納房產稅的;
(2)對于用房屋進行抵押借款時，在抵押期間產權沒有轉讓，不用繳納土地增值稅，抵押期滿，產權發生轉移時，才應當繳納土地增值稅;
(3)對于一方出地、一方出資，雙方合作建房的，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅;建成后轉讓的，應列入征稅范圍;
(4)用房屋交換土地的，取得的土地屬于實物收入，應當按照規定繳納土地增值稅。
[該題針對“土地增值稅的征稅范圍”知識點進行考核]
三、簡答題
1
[答案]
(1) 轉讓收入3500萬元
住宅樓土地增值稅稅前扣除的土地使用權支付金額=1600+2+1600×5%=1682(萬元)
住宅樓土地增值稅稅前扣除的開發成本=1100(萬元)
住宅樓土地增值稅稅前扣除的開發費用=(1682+1100)×5%+1000×5%=189.1(萬元)
住宅樓轉讓的營業稅=3500×5%=175(萬元)
應交城建稅和教育費附加=175×(5%+3%)=14(萬元)
應交印花稅=3500×0.5‰=1.75(萬元)
可扣除稅金=175+14+1.75=190.75(萬元)
住宅樓土地增值稅稅前扣除的項目合計數=1682+1100+189.1+190.75=3161.85(萬元)
住宅樓的土地增值額=3500-3161.85=338.15(萬元)
增值率=338.15÷3161.85×100%=10.69%。
納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅。
(2)轉讓收入1500萬元
轉讓舊倉庫的評估價格=1000×70%=700(萬元)
轉讓舊倉庫的可扣除項目合計=700+500+500×5%+130=1355(萬元)
增值額=1500-1355=145(萬元)
增值率=145÷1355×100%=10.70%，適用稅率30%
應納土地增值稅稅額=145×30%=43.5(萬元)
累計繳納土地增值稅=43.5(萬元)
[解析]：
[該題針對“土地增值稅應納稅額的計算”知識點進行考核]
2
[答案]
(1)權利、許可證照應納稅額=2×5=10元;稅務登記證、衛生許可證、組織機構代碼證不用繳納印花稅，營業執照正本已經貼花且副本不作為正本使用的不用貼花。
(2)營業賬簿中資金賬簿應納稅額=(2900+100)×0.0005×10000=15000(元)
資金賬簿的應納稅額應該按照“實收資本”和“資本公積”金額的合計數計算貼花。
其他賬簿應納稅額=(20-2)×5=90(元)。
由于資金賬簿已經按照金額繳納了印花稅，不用按件數征收印花稅。
(3)材料采購合同屬于購銷合同，應納稅額=200×0.0003×10000=600(元)。
應稅合同在簽訂時納稅義務即已產生，應計算應納稅額并貼花。不論合同是否兌現或是否按期兌現，均應貼花。
應納印花稅合計=10+15000+90+600=15700(元)。
[解析]：
[該題針對“印花稅應納稅額的計算”知識點進行考核]
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