- 相關推薦
2016注會考試《稅法》考點：應納稅額的計算
注冊會計師，是指取得注冊會計師證書并在會計師事務所執業的人員，英文全稱Certified Public Accountant，簡稱為CPA，指的是從事社會審計、中介審計、獨立審計的專業人士，以下是yjbys網小編整理的關于注會考試《稅法》考點：應納稅額的計算，供大家復習參考。
應納稅額的計算
知識點3：交通運輸業
一、交通運輸業(3%)：
1.包括：陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運。注意以下6點：
①其中陸路運輸注意包括纜車運輸和索道運輸。(但單位和個人在旅游景點經營索道按“服務業”稅目征稅)
②打撈比照水路運輸辦法征稅。
③與航空有關的通用航空業務、航空地面服務業務也按照航空運輸業務征稅。
④凡與運營業務有關的勞務活動，均屬該稅目的征收范圍。包括打撈、理貨、港務局提供的引航、系解纜、搬家、停泊、移泊等勞務及引水員交通費、過閘費、貨物港務費等。
⑤對遠洋運輸業從事程租、期租業務和航空運輸業從事濕租業務取得的收入按“交通運輸業”稅目征稅。(對遠洋運輸業從事光租業務和航空運輸業從事干租業務取得的收入按“服務業-租賃業”征稅)
⑥對公路經營企業收取的高速公路車輛通行費收入統一減按3%的稅率征收營業稅。
2.計稅依據：提供交通勞務取得的全部運營價款和價外費用。
①將承攬的運輸業務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除支付給其他單位或個人的運輸費用后的余額為營業額。
②運輸企業自境內運送旅客或貨物出境，在境外改由其他運輸企業承運旅客或貨物的：營業額=全程運費-付給其他承運企業的運費
③中國國際航空股份有限公司(簡稱國航)與中國國際貨運航空有限公司(簡稱貨航)開展客運飛機腹艙聯運業務時，國航以收到的腹艙收入為營業額;貨航以收到的貨運收入扣除支付給國航的腹艙收入的余額為營業額，營業額扣除憑證為國航開具的“航空貨運單”。
[記憶小貼士] 納稅人只對由其提供的勞務取得的收入納稅。
3.[典型例題]
[例題1]某運輸公司3月份取得運營收入400萬元，另取得聯運收入200萬元，其中支付給其他承運單位承運費100萬元，已知交通運輸業適用營業稅稅率為3%。該公司當月應繳納的營業稅稅額為(C)萬元。
A.3 B.12 C.15 D.18
【答案】應納營業稅額=(400+200-100)×3%=15(萬元)。
[例題2]某運輸公司2005年8月客運收入60萬元、保價收入2萬元;貨運收入100萬元、集裝箱使用費3萬元;經稅務機關審核購進稅控收款機，取得普通發票，注明價款0.234萬元。該公司2005年8月應納營業稅(C)萬元。
A.4.8 B.4.95 C.4.916 D.4.766
【答案】營業稅=(60+2+100+3)×3%-0.234÷(1+17%)×17%=4.916(萬元)。
知識點4：建筑業
二、建筑業(3%)：
1.指建筑安裝工程作業等，包括建筑工程、安裝工程、修繕工程、裝飾工程和其他工程作業等內容。注意以下3點：
①代辦電信工程、水利工程、爆破、航空勘探、鉆井(打井)勘探、爆破勘探，屬于“建筑業”等工程作業屬于建筑業范疇。其他的稅目內容與考生通常理解的建筑工程基本相同。
②管道煤氣集資費(初裝費)按“建筑業”稅目征稅。
③自建行為的納稅規定總結：
a、自建自用房屋的行為不納稅。
b、將自建自用的房屋對外銷售(含個人自建自用住房銷售)，交兩道稅：自建行為按“建筑業”納稅，再按“銷售不動產”征收營業稅。
c、自建后出租按“服務業”交營業稅，但自建行為不是“建筑業”的征稅范圍。
d、自建行為的單位或個人將不動產無償贈送他人(視同銷售，按建筑業和銷售不動產分別交稅)，由主管稅務機關按相關規定核定其營業額。
2.計稅依據：向建設單位收取的全部價款和價外費用。
①將工程分包給他單位的，以收取的全部價款和價外費用減去付給分包人的價款后的余額為營業額。
②納稅人提供建筑業勞務(不含裝飾勞務)的，其營業額應包括工程所用原材料、設備和其他物資和動力的價款在內。但不含建設方提供的設備的價款。
3.[典型例題]
[例題1]2009年9月，某建筑安裝企業承包一項安裝工程，竣工后共取得工程價款100萬元。其中，在施工期間發生勞動保護費5萬元，臨時施工費3萬元，支付職工工資、獎金25萬元，購買建筑材料等支出40萬元。另外，還向發包單位收取搶工費2萬元，獲得提前竣工獎3萬元。計算該企業9月份應納營業稅的營業額。
[答案]該企業9月份應納營業稅的營業額=100+2+3=105(萬)
[例題2]某施工企業2008年自建一幢宿舍，其中一部分已竣工銷售。已竣工銷售的宿舍樓建筑安裝成本為100萬元，取得銷售收入150萬元。(建筑業營業稅率為3%，成本利潤率為5%，銷售不動產營業稅率為5%)請計算該公司應納營業稅。
解：(1)自行建造行為交營業稅 營業額=營業成本或者工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業稅稅率)=100×(1+5%)÷(1-3%)=108.2(萬元) 按建筑業交營業稅=108.2×3%=3.2(萬元)
(2)銷售宿舍應繳營業稅=150×5%=7.5(萬元)
(3)應納營業稅總額=3.2+7.5=10.7(萬元)
[例題3]A建筑公司具備主管部門批準的建筑企業資質，該公司簽訂的建筑工程施工承包合同注明的建筑業勞務價款為9000元(其中安裝的設備價款為3000萬元，建設方提供設備)，同時提供建筑材料1000萬元。A公司將1500萬元的安裝工程分包給B建筑公司。工程竣工后，建設單位支付給A公司材料差價款600萬元，提前竣工獎150萬元。請計算A企業應納營業稅額。
[答案]應納營業稅額=(9000+1000-3000-1500+600+150)×3%=187.5(萬元)
知識點5：金融保險業
三、金融保險業(5%)：
1.包括金融業和保險業。
金融業包括貸款、融資租賃、金融商品轉讓、金融經紀業和其他金融業務。
保險是指將通過契約形式集中起來的資金，用以補償被保險人的經濟利益的活動。
境內外資金融機構從事的離岸銀行業務，應在我國繳納營業稅。注意以下5點：
①存款、金銀買賣業務，不征收營業稅。
②金融機構往來業務暫不征收營業稅。特指資金往來業務取得的收入，但相互之間提供的服務要征稅。
③人民銀行對金融機構的貸款業務，不征收營業稅。人民銀行對企業貸款或委托金融機構的貸款業務征稅。
④出納長款收入，不征稅。
⑤保險企業取得的追償款不征收營業稅。保險公司的攤回分保費用不征營業稅。
2.計稅依據：
(1)金融業：
①貸款業務的營業額為貸款利息收入(包括各種加息、罰息)。
②融資租賃業務：余額計稅 本期營業額=(應收取的全部價款和價外費用-實際成本)×(本期天數÷總天數)
③金融商品轉讓業務：余額計稅
營業額=賣出價(不扣除任何費用)-買入價(不含各種費用和稅金，買入價格中可以扣除持有期間的利息和股利收入)。
④金融經紀業務和其他金融業務的手續費全部收入。
(2)保險業：
①初保業務：全部保費收入
②儲金業務：儲金利息=(期初余額+期末余額)÷2×一年定期利率÷12
③無賠償獎勵以向投保人實際收取的保費征稅。
3.[典型例題]
[例題1]下列有關金融保險業營業稅計稅依據的表述中，不正確的有(ABD)。
A.一般貸款業務的計稅依據為利差收入
B.轉讓債券的計稅依據為賣出債券的全部收入
C.金融中間業務的計稅依據為傭金的全部收入
D.融資租賃業務的計稅依據為向承租者收取的全部價款
[例題2]某銀行2009年第二季度買賣企業債券出現負差55萬元;第三季度購買企業債券共支付564萬元，其中包括各種稅費0.7萬元;第三季度轉讓企業債券取得收入690萬元，在轉讓企業債券過程中，支付各種稅費1.1萬元。該銀行第三季度上述業務應納營業稅稅額(C)萬元。
A.3.55 B.3.53 C.3.59 D.6.3
【答案】該銀行第三季度上述業務應納營業稅稅額=[690-(564-0.7)- 55 ]×5%=3.59(萬元)
[例題3]某市商業銀行2009年第四季度發生以下經濟業務：
(1)取得貸款業務利息收入600萬元;支付單位、個人存款利息100萬元。
(2)取得轉讓公司債券收入1100萬元，債券的買入價為900萬元。
(3)取得金融服務手續費收入15萬元。
(4)吸收居民存款500萬元。已知：金融業適用的營業稅稅額為5%。
要求：計算該銀行第四季度應繳納的營業稅稅額。
【答案】
(1)貸款業務以利息收入全額為營業額。 應納稅額=600×5%=30(萬元)
(2)債券等金融商品買賣營業額=賣出價(不扣除任何費用)-買入價
應納稅額=(1100-900)×5%=10(萬元)
(3)提供金融服務，以金融服務手續費為營業額。
應納稅額=15×5%=0.75(萬元)
(4)銀行吸收居民存款，不屬于營業稅的征稅范圍，不征收營業稅。
該銀行第四季度應繳納的營業稅稅額=40.75(萬元)
知識點6：郵電通信業
四、郵電通信業(3%)
1.包括郵政、電信及郵政、電信的相關業務。快遞業務、郵政儲蓄屬于該稅目。
2.計稅依據：取得的營業收入額。
①電信部門以集中受理方式為集團客戶提供跨省的出租電路業務，由受理地區的電信部門按取得的全部價款減除分割給參與提供跨省電信業務的電信部門的價款后的差額為營業額計征營業稅;對參與提供跨省電信業務的電信部門，按各自取得的全部價款為營業額計征營業稅。
②郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業務及其他服務并由郵政電信單位統一收取價款的，以全部收入減去支付給合作方價款后的余額為營業額。
③自2009年11月1日起，對中國移動通信集團公司、中國聯合網絡通信集團有限公司、中國電信股份有限公司通過手機特服號“10699969”和“10699919”分別為中國綠化基金會和中國社會工作協會接受捐款業務，以全部收入減去支付給中國綠化基金會和中國社會工作協會的價款后的余額為營業額，計算征收營業稅。
3.[典型例題]
[例題]2009年7月，某地郵政局發生以下經濟業務：傳遞函件收入9萬元，電話、電傳收入3萬元;銷售電信物品收入4萬元;報刊發行收入5萬元，郵務物品銷售收入2萬元，該郵政局7月份應繳納由營業稅額為( )萬元。
【答案】應繳納由營業稅額=(9+3+4+5+2)×3%=0.69(萬元)。
知識點7：文化體育業
五、文化體育業(3%)
1.包括文化業和體育業：
文化業是指經營文化活動的業務，包括表演、播映、經營游覽場所、展覽、培訓、文學藝術科技講座、圖書資料借閱等業務。
體育業是指舉辦各種體育比賽和為體育比賽或體育活動提供場所的業務。
2.計稅依據：取得的營業收入額。
①單位或個人進行演出，以全部收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或經紀人的費用后的余額為營業額。
知識點8：娛樂業
六、娛樂業(5%～20%)
1.娛樂業是指為娛樂活動提供場所和服務的業務，包括經營歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶坐、臺球、高樂夫球、保齡球場、網吧、游藝場等娛樂場所，以及娛樂場所為顧客進行娛樂活動提供服務的業務。娛樂場所為顧客提供的飲食服務及其他各種服務也按照娛樂業征稅。
2.計稅依據：以向顧客收取的各項費用為營業額，包括門票費、臺位費、點歌費、煙酒飲料收費及其它收費。
知識點9：服務業
七、服務業(5%)
1.本稅目的征稅范圍包括
代理業、旅店業、飲食業、旅游業、倉儲業、租賃業、廣告業、其他服務業。
①遠洋運輸業的光租和航空運輸業的干租業務屬于服務業稅目。
②福利彩票機構發行銷售福彩的收入不征營業稅。代銷單位銷售福彩的手續費收入應征營業稅。
③對社保基金投資管理人、社保基金托管人從事社保基金管理活動取得的收入，依照稅法規定征收營業稅。
④雙方簽訂承包、租賃合同(協議，下同)，將企業或企業部分資產出包、租賃，出包、出租者向承包、承租方收取的承包費、租賃費(承租費，下同)按“服務業”稅目征收營業稅。出包方收取的承包費凡同時符合以下三個條件的，屬于企業內部分配行為不征收營業稅：
a.承包方以出包方名義對外經營，由出包方承擔相關的法律責任;
b.承包方的經營收支全部納入出包方的財務會計核算;
c.出包方與承包方的利益分配是以出包方的利潤為基礎。
⑤旅游景點經營索道取得的收入按“服務業——旅游業”征稅。
⑥交通部門有償轉讓高速公路收費權行為，按“服務業——租賃”項目征稅。
⑦無船承運業務按照“服務業——代理業”稅目征稅。
⑧酒店產權式經營業主(以下簡稱業主)在約定的時間內提供房產使用權與酒店進行合作經營，如房產產權并未歸屬新的經濟實體，業主按照約定取得的固定收入和分紅收入均應視為租金收入，按“服務業-租賃業”征稅。
⑨對港口設施經營人收取的港口設施保安費，應按照“服務業”稅目全額征收營業稅。
⑩單位和個人受托種植植物、飼養動物的行為，應按照“服務業”稅目征稅。
2.計稅依據
①代理業營業額為納稅人從事代理業務向委托方實際收取的報酬。
②福利彩票機構發行銷售福利彩票取得的收入不征營業稅。代銷機構的手續費收入應征收營業稅。
③廣告代理業的代理者向委托方收取的全部價款和價外費用減付給廣告發布者的廣告發布費后的余額為營業額。(但不得扣除制作費)
④拍賣行向委托方收取的手續費收入為營額。
⑤旅游業
營業額=全部價款和價外費用-旅游者的住宿、餐費、交通費、景點門票、其他接團企業的費用
⑥經國家版權局注冊登記，在銷售時一并轉讓著作權、所有權的計算機軟件征收營業稅。
⑦境內單位派出本單位的員工為境外企業提供勞務，不屬于在境內提供應稅勞務，境外勞務服務取得的各項收入不征營業稅。
⑧物業管理企業以全部收入減去代業主支付的或承租者支付的水、電、氣費及房租等各項費用后的余額為營業額。
⑨無船承租業務
營業額=全部價款和價外費用-海運費、報關、港雜、裝卸等費用
⑩勞務公司
營業額=全部收入-代委托方支付給聘用人員的工資、福利、社保和住房公積金后的余額
教育部考試中心及其直屬單位與行業主管部門(或協會)、海外教育考試機構和各省級教育機構(以下簡稱合作單位)合作開展考試的業務，實質是從事代理業務，按照現行營業稅政策規定，教育部考試中心及其直屬單位應以其全部收入減去支付給合作單位的合作費后的余額為營業額，按照“服務業—代理業”稅目依5%的稅率計算繳納營業稅。
3.[典型例題]
[例題1]2009年12月，某市某國際旅行社組織甲、乙兩個假日旅游團。
(1)甲團是由36人組成的境內旅游團。旅行社向每人收取4500元，旅游期間，旅行社為每人支付交通費1600元，住宿費400元，餐費300元，公園門票費600元。
(2)乙團是由30人組成的境外旅游團。旅行社向每人收取6800元，在境外該團改由當地的旅游公司接團，負責境外安排旅游。按協議支付該境外公司旅游費144000。請計算該旅行社12月份應繳納的營業稅稅額。
[答案]應納營業稅=[(4500—1600—400—300—600)×36+(6800×30—144000)]×5%=5880(元)
[例題2]某賓館2010年9月取得下列收入：住宿、餐飲營業收入20萬元(包括銷售4噸自制啤酒取得的收入3萬元)，游藝廳營業收入14萬元，臺球室營業收入8萬元。該賓館當月應納營業稅(B)萬元。(已知游藝廳適用稅率為20%，臺球室適用稅率為5%)
A.2.10
B.4.20
C.5.30
D.5.40
[答案]營業稅=20×5%+14×20%+8×5%=4.2(萬元)。
[例題3]某廣告經營公司某月份取得廣告業務收入18萬元，支付給其他單位廣告制作費5萬元，支付給電視臺廣告發布費3萬元，收取廣告贊助費1萬元。該公司當月應納營業稅為(A)萬元。
A.0.80
B.0.55
C.0.70
D.0.95
[答案]應納營業稅=(18+1-3)×5%=0.80(萬元)。
[例題4]某廣告公司2004年4月賬面記載的廣告業務收入為80萬元，營業成本為90萬元，支付給某電視臺的廣告發布費為25萬元，支付給某報社的廣告發布費為17萬元。經主管稅務機關審核，認為其廣告收費明顯偏低，且無正當理由，又無同類廣告可比價格，于是決定重新審核其計稅價格(核定的成本利潤率為15%)。該廣告公司當月以價值400萬元的不動產，100萬元的無形資產投資入股某企業(不征)。另外參與主辦服裝表演取得收入10萬元(文體)，轉讓廣告案例的編輯、制作權取得收入10萬元(轉讓無形資產)。請計算該廣告公司當月應納營業稅額。
[答案]廣告業務的計稅營業額=90×(1+15%)÷(1-5%)=108.95(萬元)
應納營業稅額=(108.95-25-17)×5%+10×3%+10×5%=4.15(萬元)
知識點10：轉讓無形資產
八、轉讓無形資產(5%)
1、指轉讓無形資產的所有權或使用權的行為。包括轉讓土地使用權、轉讓商標權、轉讓專利權、轉讓非專利技術、出租電影拷貝、轉讓著作權、轉讓商譽。
以無形資產投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅。投資后轉讓該項股權，也不征收營業稅。
2、計稅依據
轉讓無形資產的營業額為納稅人轉讓無形資產從受讓方取得的貨幣、貨物和其他經濟利益。
單位和個人轉讓土地使用權，以全部收入減去土地使用權的購置或受讓原價后的余額為計稅營業額。
單位和個人轉讓抵債所得的土地使用權，以全部收入減去抵債時該土地使用權作價后的余額為計稅營業額。
知識點11：銷售不動產
九、銷售不動產(5%)
1、指有償轉讓不動產所有權的行為。包括銷售建筑物或構筑物、銷售其他土地附著物。在銷售不動產時連同不動產所占土地的使用權一并轉讓的行為，比照銷售不動產征收營業稅。
以不動產投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅。投資后轉讓該項股權，也不征收營業稅。
2、計稅依據
納稅人銷售不動產的營業額為納稅人銷售不動產時從購買方取得的全部價款和價外費用。
單位和個人銷售或轉讓其購置的不動產或受讓的土地使用權，以全部收入減去不動產或土地使用權的購置或受讓原價后的余額為營業額。
單位和個人銷售或轉讓抵債所得的不動產、土地使用權，以全部收入減去抵債時該項不動產或土地使用權作價后的余額為營業額。
3、[例題]甲公司自建6棟規格相同的商品房，其中向本單位職工銷售3棟，取得銷售收入共計720萬元，將2棟作為本單位的單身職工宿舍，將1棟捐贈給希望工程基金會。上述自建商品房的建造成本為200萬元/棟，成本利潤率10%。
[答案]甲公司應繳納營業稅=[200×(1+10%)/(1-3%)×4]×3%+(720/3×4)×5%=75.22(萬元)
知識點12：其他相關規定
十、其他相關規定
1、對于納稅人提供勞務、轉讓無形資產或銷售不動產價格明顯偏低而無正當理由，稅務機關按下列順序核定其營業額(同類價格或組成計稅價)：
①按納稅人最近時期提供的同類應稅勞務或者銷售的同類不動產的平均價格核定。
②按其他納稅人最近時期提供的同類應稅勞務或者銷售的同類不動產的平均價格核定。
③按下列公式核定計稅價格：
計稅價格=營業成本或工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業稅稅率)
2、納稅人發生應稅行為，如果將價款與折扣額在同一張發票上注明的，以折扣后的價款為營業額;如果將折扣額另開發票的，不論其在財務上如何處理，均不得從營業額中扣除。
3、單位和個人提供應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應并入營業額中征收營業稅。
4、通信工程營業額不包括安裝設備的價值。
5、營業稅納稅人購置稅控收款機，經主管稅務機關審核批準后，可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發票，按照發票上注明的增值稅稅額，抵免當期應納增值稅或營業稅稅額，或者按照購進稅控收款機取得的普通發票上注明的價款，依下列公式計算可抵免稅額：
可抵免的稅額=價款÷(1+17%)×17%
當期應納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續抵免。
6、納稅人按規定扣除有關項目，需要取得合法有效憑證，否則該項目不得扣除：
①支付給境內單位或者個人的款項，且該單位或者個人發生的行為屬于營業稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發票為合法有效憑證;
②支付的行政事業性收費或者政府性基金，以開具的財政票據為合法有效憑證;
③支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明;
④國家稅務總局規定的其他合法有效憑證。
【注會考試《稅法》考點：應納稅額的計算】相關文章：
稅務師考試《稅法二》考點：應納稅額的計算09-15
稅務師考試《稅法二》知識：應納稅額的計算10-28
稅務師《稅法一》考點:應納稅額的一般計算06-29
注會稅法考點解析09-01
土地增值稅應納稅額的計算10-04