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稅務師《稅法一》考試輔導資料:應納稅額的計算
導讀:失敗是什么?沒有什么，只是更走近成功一步;成功是什么?就是走過了所有通向失敗的路，只剩下一條路，那就是成功的路。以下是yjbys網小編整理的關于稅務師《稅法一》考試輔導資料:應納稅額的計算，供大家備考。
一、一般計稅方法
1.從價定率征收：
應納稅額=(不含增值稅)銷售額×比例稅率
2.從量定額征收：
應納稅額=課稅數量×適用的單位稅額
(一)銷售額的確定
1.基本規定：銷售額為納稅人銷售應稅產品(原油、天然氣、煤炭)向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的增值稅銷項稅額。
2.特殊情形：
(1)納稅人開采應稅產品由其關聯單位對外銷售，按關聯單位銷售額征收資源稅;既有對外銷售，又有連續生產非應稅產品，對自用的這部分應稅產品，按對外售價征收資源稅。
(2)納稅人申報的銷售額明顯偏低且無正當理由、有視同銷售應稅產品行為而無銷售額的，按下列順序確定銷售額：
①按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。
②按其他納稅人最近時期銷售同類貨物的平均銷售價格確定。
③按組成計稅價格確定銷售額：
組成計稅價格= 成本×(1+成本利潤率)+資源稅 =成本×(1+成本利潤率)÷(1-稅率)
公式中：成本為應稅產品的實際生產成本;成本利潤率由省、自治區、直轄市稅務機關確定。
【例題?計算題】某油氣田開采企業9月開采天然氣300萬立方米，開采成本為400萬元，全部銷售給關聯企業，價格明顯偏低并且無正當理由。當地無同類天然氣售價，主管稅務機關確定的成本利潤率為10%，則該油氣田企業當月應納資源稅：
『答案解析』應納資源稅=400×(1+10%)÷(1-6%)×6%=28.09(萬元)。
(二)銷售數量
1.基本規定：納稅人開采或生產應稅產品的實際銷售數量和視同銷售的自用數量。
2.特殊情形：納稅人不能準確提供應稅產品銷售量的，以應稅產品的產量或主管稅務機關確定的折算比換算成的數量為計征資源稅的課稅數量。
二、應納稅額計算的特殊規定——自產自用
1.納稅人開采或生產應稅產品自用于連續生產應稅產品，不繳納資源稅;用于其他方面，按視同銷售繳納資源稅。
2.納稅人自產自用應稅產品(指用于非生產項目和生產非應稅產品)，無法確定移送使用量，而采用折算比換算課稅數量，具體規定：
(1)金屬和非金屬礦產品原礦。無法準確掌握納稅人移送使用原礦數量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數量作為課稅數量。
【考題?單選題】某礦山開采企業在開采鋅礦過程中伴采錳礦石。7月開采鋅礦石400萬噸、錳礦石10萬噸。本月銷售提煉的錳精礦40萬噸，選礦比為20%;銷售鋅錳礦石原礦300萬噸，鋅礦石和錳礦石銷售時未分別核算。該礦山7月應繳納資源稅( )萬元。(該礦山資源稅單位稅額：鋅礦10元/噸，錳礦2元/噸)
A.3030
B.3400
C.4030
D.6030
『正確答案』B
『答案解析』納稅人未分別核算或不能準確提供不同稅目應稅產品的課稅數量的，從高適用稅額計稅。
應繳納資源稅=40÷20%×2+300×10=3400(元)。
(2)以液體鹽加工固體鹽，納稅人以液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數量為課稅數量。
納稅人以外購的液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予在其應納固體鹽稅額中抵扣。
【例題?單選題】某鹽場10月以自產液體鹽50萬噸和外購液體鹽60萬噸共加工成固體鹽27萬噸，生產的固體鹽本月全部銷售。該鹽場液體鹽和固體鹽資源稅稅額分別為10元/噸和50元/噸，外購液體鹽資源稅稅額為8元/噸。10月該鹽場應納資源稅( )萬元。
A.870
B.1350
C.1370
D.750
『正確答案』A
『答案解析』該鹽場應納資源稅=27×50-60×8=870(萬元)。
三、代扣代繳
1.目前資源稅代扣代繳的適用范圍是指收購的除原油、天然氣、煤炭以外的資源稅未稅礦產品。
2.代扣代繳資源稅適用的單位稅額規定如下:
(1)獨立礦山、聯合企業收購與本單位礦種相同的未稅礦產品，按照本單位相同礦種應稅產品的單位稅額，依據收購數量代扣代繳資源稅。
(2)獨立礦山、聯合企業收購與本單位礦種不同的未稅礦產品，以及其他收購單位收購的未稅礦產品，按照收購地相應礦種規定的單位稅額，依據收購數量代扣代繳資源稅。
(3)收購地沒有相同品種礦產品的，按收購地主管稅務機關核定的單位稅額，依據收購數量代扣代繳資源稅。
(4)其他收購單位收購未稅礦產品，按主管稅務機關核定的稅額(率)，依據收購數量代扣代繳資源稅。
3.補充：扣繳義務人代扣代繳稅款，其納稅義務發生時間為支付首筆貨款或首次開具支付貨款憑據的當天。
4.補充：扣繳義務人代扣代繳的資源稅，應當向收購地主管稅務機關繳納。扣繳義務人代扣代繳資源稅應納稅額的計算公式為：
代扣代繳稅額=收購的未稅礦產品數量×適用的單位稅額
【例題?多選題】下列關于資源稅扣繳規定的說法中，正確的有( )。
A.扣繳義務人代扣資源稅時計稅依據是收購量
B.扣繳義務人代扣資源稅時適用開采地的稅額
C.代扣代繳稅款納稅義務發生時間為收到貨款的當天
D.扣繳義務人代扣的資源稅應向收購地稅務機關繳納
E.資源稅的扣繳義務人包括獨立礦山、聯合企業、其他單位和個人
『正確答案』AD
『答案解析』選項B，扣繳義務人代扣資源稅時，適用收購地的單位稅額或收購地主管稅務機關核定的單位稅額;選項C，代扣代繳稅款納稅義務發生時間為支付貨款的當天;選項E，資源稅的扣繳義務人包括獨立礦山、聯合企業、其他單位，不含個人。
四、減免稅規定
(一)納稅人開采或生產應稅產品，自用于連續生產應稅產品的，不繳納資源稅;自用于其他方面的，視同銷售繳納資源稅。
(二)有下列情形之一，減征或免征資源稅
1.開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。
2.納稅人開采或者生產應稅產品過程中，因意外事故或者自然災害等原因遭受重大損失的，由省、自治區、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。
3.國務院規定的其他減稅、免稅項目。
(三)原油、天然氣資源稅優惠政策(P299了解)
【例題?單選題】某礦山8月開采巖金礦200萬噸，銷售160萬噸。因管理不善，當月開采的巖金礦發生意外損失5萬噸。該礦當月應納資源稅( )萬元。(巖金礦資源稅稅額4元/噸)
A.640
B.642
C.660
D.800
『正確答案』C
『答案解析』納稅人開采或生產應稅礦產品過程中，因意外事故或自然災害等原因遭受重大損失的，由省、自治區、直轄市人民政府酌情決定減稅或免稅，對于因管理不善而產生的損失則沒有減免稅的優惠。
該煤礦當月應納資源稅=(160+5)×4=660(萬元)。
五、資源稅與增值稅關系
(一)征稅范圍不同
(二)計稅方法不同
(三)征稅環節不同
(四)與價格關系不同
【例題?計算題】某銅礦開采企業為增值稅一般納稅人，銅礦石資源稅單位稅額為6元/噸。將開采的未稅銅礦石2000噸加工成銅錠，本月將加工的銅錠的20%對外投資，承擔投資風險;80%出售，取得不含稅銷售額172.8萬元。
要求：請計算此業務中涉及到的增值稅銷項稅和資源稅。
『正確答案』
資源稅=2000×6=12000(元)。
銷項稅=172.8÷80%×17%=36.72(萬元)。
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