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稅務師《稅法二》知識點：企業所得稅應納稅額計算
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一、居民企業應納稅額的計算
1.直接計算法
2.間接計算法
二、境外所得抵扣稅額的計算
1.抵免范圍
2.抵免方法
三、居民企業核定征收應納稅額的計算
1.核定征收的范圍
2.核定應稅所得率
3.核定應納所得稅額
4.核定征收方法
5.不適用核定征收的企業
【經典習題】
1.（《應試指南》第一章P37單選題）某企業2016年度境內所得應納稅所得額為200萬元，在全年已預繳稅款25萬元，來源于境外某國稅前所得100萬元，境外實納稅款20萬元，該企業當年匯算清繳應補（退）的稅款為（）萬元。
A.10
B.12
C.30
D.79
【答案】C
【解析】該企業匯總納稅應納稅額=（200+100）×25%=75（萬元），境外已納稅款扣除限額=75×100÷（200+100）=25（萬元），境外實納稅額20萬元，可全額扣除。境內已預繳25萬元，則匯總納稅應納所得稅額=75-20-25=30（萬元）。
2.（《應試指南》第一章P39多選題）非居民企業因會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，不能準確計算并據實申報其應納稅所得額，稅務機關有權采取（）其應納稅所得額。
A.按收入總額核定
B.按成本費用核定
C.按經費支出換算收入核定
D.按照上期應納稅所得額直接核定
E.按照同類同規模企業應納稅所得額核定
【答案】ABC
【解析】非居民企業因會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，不能準確計算并據實申報其應納稅所得額，稅務機關可以采取的方法有三種：按收入總額核定應納稅所得額、按成本費用核定應納稅所得額、按經費支出換算收入核定應納稅所得額。
3.（《經典題解》第一章P40單選題）2012年甲公司在境外設立不具有獨立納稅地位的分支機構，該分支機構2013年產生利潤200萬元，下列關于該境外利潤確認收入時間的說法中，正確的是（）。
A.按照利潤所屬年度確認收入的實現
B.按照利潤實際匯回的日期確認收入的實現
C.按照雙方約定匯回的日期確認收入的實現
D.按照境外分支機構做出利潤匯回決定的日期確認收入的實現
【答案】A
【解析】居民企業在境外設立不具有獨立納稅地位的分支機構取得的各項境外所得，無論是否匯回中國境內，均應計入該企業所屬納稅年度的境外應納稅所得額。所以按照利潤所屬年度確認收入的實現。
4.（《經典題解》第一章P41單選題）依據企業所得稅法和稅收征管法的相關規定，下列納稅人，適用核定征收企業所得稅的是（）。
A.停牌的上市公司
B.跨省界匯總納稅企業
C.擅自銷毀賬簿的汽車修理廠
D.經營規模較小的稅務師事務所
【答案】C
【解析】匯總納稅企業、上市公司、稅務師事務所屬于特殊行業、特殊類型的納稅人和一定規模以上的納稅人，不適用核定征收企業所得稅規定。所以，選項C符合題意。
5.（《應試指南》第一章P67綜合分析題）（2016年）位于某市區國家重點扶持的高新技術企業為增值稅一般納稅人，2015年銷售產品取得不含稅收入6500萬元，另外取得投資收益320萬元，全年發生產品銷售成本和相關費用共計5300萬元。繳納的營業稅金及附加339萬元，發生的營業外支出420萬元，12月末企業自行計算的全年會計利潤總額761萬元，預繳企業所得稅96萬元，未留抵增值稅。2016年1月經聘請的稅務師事務所審核，發現以下問題：
（1）8月中旬以預收款方式銷售一批產品，收到預收賬款234萬元，并收存銀行。12月下旬將該批產品發出，但未將預收款轉作收入。
（2）9月上旬接受客戶捐贈原材料一批，取得增值稅專用發票，發票上注明金額10萬元，進項稅額1.7萬元，企業將捐贈收入直接計入“資本公積”賬戶核算。
（3）10月購置并投入使用的安全生產專用設備（屬于企業所得稅優惠目錄的范圍）取得增值稅專用發票，發票上注明金額18萬元，進項稅額3.06萬元，企業將購置設備一次性計入了成本扣除。假定該設備會計與稅法折舊期限均為10年，不考慮殘值。
（4）成本費用中包含業務招待費62萬元，新產品研究開發費用97萬元。
（5）投資收益中有12.6萬元是從其他居民企業分回的股息，其余為股權轉讓收益，營業外支出中含通過公益性社會團體向貧困山區捐贈款130萬元，直接捐贈10萬元。
（6）計入成本費用中的實發工資總額856萬元，撥繳職工工會經費20萬元。職工福利費實際支出131萬元，職工教育費實際支出32萬元。（不考慮地方教育附加，所得稅稅率15%）
根據上述資料，回答下列問題：
（1）該企業應補繳的增值稅及附加稅費為（）萬元。
A.35.02
B.36.38
C.32.30
D.37.40
（2）該企業2015年度經審核后會計利潤總額為（）萬元。
A.961.0
B.972.7
C.951.6
D.987
（3）業務招待費和新產品研發費分別調整應納稅所得額（）萬元。
A.調增28.5
B.調增29.5
C.調增24.8
D.調減48.5
（4）投資收益和捐贈分別調整應納稅所得額（）萬元。
A.調增21.56
B.調增24.68
C.調減12.6
D.調增25.81
（5）職工工會經費、職工教育費、職工福利費分別調整應納稅所得額（）萬元。
A.調增10.16
B.調增10.6
C.調增2.88
D.調增11.16
（6）2015年應補繳企業所得稅（）萬元。
A.50.26
B.52.125
C.49.07
D.52.29
【答案】（1）D；（2）D；（3）AD；（4）AC；（5）BCD；（6）D。
【解析】（1）補繳增值稅及附加稅費=234÷（1＋17%）×17%×（1＋7%＋3%）＝37.4（萬元）
（2）會計利潤總額＝761＋234÷（1＋17%）＋（10＋1.7）＋（18－18÷10÷12×2）－34×（7%＋3%）＝987（萬元）
（3）業務招待費：（6500＋200）×0.05%＝33.5（萬元），62×60%＝37.2（萬元），納稅調整額=62－33.5＝28.5（萬元），調增；新產品研發費用：97×50%＝48.5（萬元），調減。
（4）符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資是免稅的。所以投資收益12.6萬元應該納稅調減；公益性捐贈130萬元，捐贈限額＝987×12%＝118.44（萬元），調增額=130－118.44＝11.56（萬元）；直接捐贈10萬元應該調增，合計捐贈調增額＝11.56＋10＝21.56（萬元）。
（5）工會經費20萬元，扣除限額＝856×2%＝17.12（萬元），調增額=20－17.12＝2.88（萬元）；教育經費32萬元，扣除限額＝856×2.5%＝21.4（萬元），調增額=32－21.4＝10.6（萬元）；職工福利費131萬元，扣除限額＝856×14%＝119.84（萬元），調增額=131－119.84＝11.16（萬元）。
（6）應補繳企業所得稅=（987＋28.5－48.5－12.6＋21.56＋2.88＋10.6＋11.16）×15%－18×10%－96＝52.29（萬元）
（提示：因2016年教材未收錄高新技術企業職工教育經費計算扣除限額的比例，所以本題采用的比例是2.5%。）
企業所得稅的稅率
企業所得稅的稅率并不是完全相同的，它受到公司規模、經營業務等多方面的影響，根據這些標準，企業所得稅的稅率分為多種情況：
稅率為25%的企業：
1.居民企業；
2.在中國境內設有機構、場所且所得與機構、場所有關聯的非居民企業；
稅率為20%（實際10%）的企業：
1.中國境內未設立機構、場所的；
2.雖設立機構、場所，但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的非居民企業；
稅率為20%的企業：
1.符合條件的小型微利企業；
稅率為15%的企業：
1.國家重點扶持的高新技術企業；
2.經認定的技術先進型服務企業；
3.西部地區鼓勵類產業企業（2021.1.1-2030.12.31）；
4.符合條件的從事污染防治的第三方企業；
5.注冊在海南自由貿易港并實質性運營的鼓勵類產業企業（2020.1.1-2024.12.31）；
6.新片區內從事集成電路、人工智能、生物醫藥、民用航空等關鍵領域核心環節相關產品（技術）業務，并開展實質性生產或研發活動的符合條件的法人企業，自設立之日起5年內。
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