2016注冊會計師《會計》章節試題與答案
一、單項選擇題
1.A公司適用的所得稅稅率為25%。2016年4月1日，A公司董事會決定將其固定資產的折舊年限由10年調整為6年，該項變更自2016年1月1日起執行。上述管理用固定資產系2013年12月購入，成本為1000萬元，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。稅法規定該固定資產的計稅年限為10年。下列會計處理表述不正確的是( )。
A.2016年計提的折舊額為100萬元
B.2016年按照稅法規定計算折舊額為100萬元
C.2016年確認遞延所得稅收益20萬元
D.會計估計變更影響2016年凈利潤-60萬元
『正確答案』A
『答案解析』(1)計算至2016年3月31日的累計折舊額=1000÷10×2+1000÷10×3/12=225(萬元);(2)計算至2016年3月31日的賬面價值=1000-225=775(萬元);(3)計算自2016年4月1日至年末計提的折舊額=775/(6×12-2×12-3)×9=155(萬元);(4)計算2016年計提的折舊額=1000÷10×3/12+155=180(萬元);(5)2016年按照稅法規定計算的折舊額=1000÷10=100(萬元);(6)確認遞延所得稅收益=(180-100)×25%=20(萬元);(7)會計估計變更對2016年凈利潤的影響=-[(180-100)-20]=-60(萬元)，或=-(180-100)×(1-25%)=-60(萬元)。
2.采用追溯調整法計算出會計政策變更的累積影響數后，應當( )。
A.重新編制以前年度會計報表
B.調整列報前期最早期初留存收益，以及會計報表其他相關項目的期初數和上年數
C.調整列報前期最早期末及未來各期會計報表相關項目的數字
D.只需在報表附注中說明其累積影響金額
『正確答案』B
3.甲公司2014年以前按銷售額的1%預提產品質量保證費用。董事會決定該公司自2014年度開始改按銷售額的10%預提產品質量保證費用。假定以上事項均具有重大影響，且每年按銷售額的1%預提的產品質量保證費用與實際發生的產品質量保證費用大致相符，甲公司在2015年年度財務報告中對上述事項正確的會計處理方法是( )。
A.作為會計政策變更予以調整，并在會計報表附注中披露
B.作為會計估計變更予以調整，并在會計報表附注中披露
C.作為前期差錯更正采用追溯重述法進行調整，并在會計報表附注中披露
D.不作為會計政策變更、會計估計變更或前期差錯更正予以調整，不在會計報表附注中披露
『正確答案』C
『答案解析』該事項屬于濫用會計估計變更，應作為前期差錯更正處理，采用追溯重述法予以調整，并在會計報表附注中披露。
4.某上市公司2015年度的財務報告于2016年4月30日批準報出，2016年3月15日，該公司發現了2014年度的一項重大會計差錯。該公司正確的做法是( )。
A.調整2015年度會計報表的年初余額和上期金額
B.調整2015年度會計報表的年末余額和本期金額
C.調整2014年度會計報表的年末余額和本期金額
D.調整2014年度會計報表的年初余額和上期金額
『正確答案』A
5.甲公司、A公司和B公司均為國內居民企業，適用的所得稅稅率均為25%。因經營環境發生變化及因執行新會計準則 ，經董事會和股東大會批準，甲公司于20×4年1月1日開始對有關會計政策和會計估計作如下變更：(1)20×4年1月1日因執行新會計準則將對A公司80%的長期股權投資的后續計量由權益法改為成本法。該投資于20×4年年初的賬面余額為50000萬元，其中，投資成本為42000萬元，損益調整為8000萬元，未發生減值。變更日該投資的計稅基礎為其投資成本42000萬元。甲公司擬長期持有該公司投資。(2)20×4年1月1日對B公司30%的長期股權投資追加投資，使持股比例達到60%，其后續計量由權益法改為成本法。原投資于20×4年年初賬面余額為10000萬元，其中，投資成本為8000萬元，損益調整為2000萬元，未發生減值。變更日該投資的計稅基礎為其成本8000萬元。甲公司擬長期持有對B公司投資。(3)20×4年1月1日因執行新會計準則將全部短期投資分類為交易性金融資產，該短期投資于20×4年年初的賬面價值為6000萬元，公允價值為6300萬元。變更日該交易性金融資產的計稅基礎為6000萬元。(4)20×4年1月1日由按銷售額的1%改為按銷售額的2%預提產品質量保證費用。不考慮其他因素，下列表述不正確的是( )。
A.對A公司投資的后續計量由權益法改為成本法屬于會計政策變更
B.對B公司投資的后續計量由權益法改為成本法屬于會計政策變更
C.將全部短期投資分類為交易性金融資產屬于會計政策變更
D.由按銷售額的1%改按銷售額的2%預提產品質量保證費用屬于會計估計變更
『正確答案』B
『答案解析』選項B，因對B公司追加投資將長期股權投資的計量方法由權益法改為成本法屬于正常的事項，不屬于會計政策變更。
6.資料同上。下列關于甲公司的會計處理中，不正確的是( )。
A.變更日對A公司投資調減其賬面價值8000萬元，確認遞延所得稅負債2000萬元，差額調整期初留存收益
B.變更日對B公司投資的賬面價值不需要追溯調整
C.變更日對交易性金融資產追溯調增其賬面價值300萬元，確認遞延所得稅負債75萬元，并調增期初留存收益225萬元
D.將預提的產品質量保證費用由按銷售額的1%改按銷售額的2%預提，不需要追溯調整
『正確答案』A
『答案解析』選項A，變更日對A公司的投資調減其賬面價值8000萬元，調整期初留存收益，按照成本法調整之后，長期股權投資的賬面價值是42000萬元，計稅基礎是42000萬元，且由于均為國內居民企業，甲公司擬長期持有該公司投資，因此不產生暫時性差異，不需要確認遞延所得稅;選項B，增資由權益法轉為成本法屬于正常事項，不需要進行追溯調整;選項C，變更日對交易性金融資產追溯調增其賬面價值300萬元，確認遞延所得稅負債=300×25%=75(萬元)，并調增期初留存收益=300×75%=225(萬元);選項D，屬于會計估計變更，不需要追溯調整。
7.乙公司適用的所得稅稅率為25%，因經營環境變化經董事會和股東大會批準，于2015年1月1日開始對有關會計政策和會計估計作如下變更：(1)所得稅的會計處理由應付稅款法改為資產負債表債務法。所得稅稅率預計在未來期間不會發生變化。(2)2015年1月1日對某棟以經營租賃方式租出的辦公樓的后續計量由成本模式改為公允價值模式。該辦公樓于2015年年初賬面價值為10000萬元，未發生減值，變更日的公允價值為20000萬元。該辦公樓在變更日的計稅基礎與其原賬面價值相同。(3)將管理用固定資產的預計使用年限由10年改為8年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。該固定資產原計提折舊額為每年100萬元(與稅法規定相同)，2015年計提的折舊額為300萬元。變更日該管理用固定資產的計稅基礎與其原賬面價值相同。(4)發出存貨成本的計量由后進先出法改為個別計價法，累積影響數無法確定。乙公司存貨2015年年初賬面價值為58000萬元，計稅基礎60000萬元。下列各項關于乙公司的處理中，屬于會計估計變更的是( )。
A.所得稅的會計處理由應付稅款法改為資產負債表債務法
B.投資性房地產的后續計量由成本模式改為公允價值模式
C.管理用固定資產的預計使用年限由10年改為8年
D.發出存貨成本的計量由后進先出法改為個別計價法
『正確答案』C
『答案解析』選項ABD，均屬于會計政策變更。
8.資料同上。下列關于乙公司就其會計政策和會計估計變更及后續的會計處理中，不正確的是( )。
A.變更日對出租辦公樓調增其賬面價值10000萬元
B.變更日對出租辦公樓應確認遞延所得稅負債2500萬元
C.將2015年度管理用固定資產增加的折舊200萬元計入當年度損益，多計提的200萬元折舊，應確認遞延所得稅資產50萬元
D.發出存貨成本由后進先出法改為個別計價法，因累積影響數無法確定，應采用未來適用法，不確認相應的遞延所得稅
『正確答案』D
『答案解析』選項A，變更日對出租辦公樓調增其賬面價值=20000-10000=10000(萬元);選項B，對出租辦公樓應于變更日確認遞延所得稅負債=10000×25%=2500(萬元);選項C，將2015年度管理用固定資產增加的折舊200萬元計入當年度損益，2015年度對于會計上比稅法上多計提的折舊額，應確認遞延所得稅資產的金額=200×25%=50(萬元);選項D，所得稅的會計處理由應付稅款法改為資產負債表債務法，應確認遞延所得稅資產=2000×25%=500(萬元)。
9.下列各項中，不屬于會計政策變更的是( )。
A.無形資產的攤銷方法由年限平均法改為產量法
B.開發費用的處理由直接計入當期損益改為有條件資本化
C.在合并財務報表中對合營企業的投資由比例合并改為個別報表采用權益法核算
D.未計入固定資產成本的棄置費用改為計入固定資產成本
『正確答案』A
『答案解析』選項A，屬于會計估計變更。
10.因經營環境變化，丙公司經董事會和股東大會批準，于2015年1月1日開始對有關會計政策和會計估計作如下變更：(1)2015年1月1日用于生產產品的無形資產的攤銷方法由年限平均法改為產量法。丙公司生產用無形資產2015年年初賬面原值為9000萬元，原每年攤銷900萬元(與稅法規定相同)，已經攤銷3年，未發生減值;按產量法攤銷，每年攤銷1100萬元。變更日該無形資產的計稅基礎與其賬面價值相同。(2)2015年1月1日開發費用的處理由直接計入當期損益改為有條件資本化。2015年發生符合資本化條件的開發費用3000萬元計入無形資產，2015年攤銷計入管理費用300萬元。稅法上攤銷年限、攤銷方法等與會計相同且預計凈殘值均為0。稅法規定，研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。下列關于丙公司就其會計政策和會計估計變更及后續計量的會計處理中，正確的是( )。
A.將生產用無形資產增加的200萬元攤銷額記入“管理費用”科目
B.生產用無形資產2015年應確認相應的遞延所得稅資產50萬元
C.2015年末資本化開發費用形成的無形資產的計稅基礎是4500萬元
D.對2015年度資本化開發費用形成的無形資產應確認遞延所得稅資產337.5萬元
『正確答案』B
『答案解析』選項A，應記入“制造費用/生產成本”科目;選項C，對2015年度資本化開發費用形成的無形資產的計稅基礎=3000×150%-300×150%=4050(萬元);選項D，對2015年度資本化開發費用形成的無形資產不應確認遞延所得稅資產，資本化開發費用的賬面價值是2700萬元，計稅基礎是4050萬元，但是該資產并非產生于企業合并，同時在初始確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，因此準則規定無需確認遞延所得稅資產。
11.A公司從2015年1月開始執行41項具體會計準則，同時改用雙倍余額遞減法計提折舊(折舊年限和預計凈殘值不變)，并將所得稅的核算方法由應付稅款法變更為資產負債表債務法，A公司適用的所得稅稅率為25%。A公司于2012年12月1日購入一臺不需要安裝的設備并投入使用。該設備入賬價值為1800萬元，采用年限平均法計提折舊(稅法規定采用雙倍余額遞減法)，折舊年限為5年(與稅法規定一致)，預計凈殘值為零(與稅法規定一致)。該會計政策變更的累積影響數為( )。
A.241.2萬元
B.-241.2萬元
C.360萬元
D.-90萬元
『正確答案』D
『答案解析』固定資產折舊方法的變更屬于會計估計變更，所得稅的核算方法由應付稅款法變更為資產負債表債務法屬于會計政策變更，應追溯調整。會計政策變更的累積影響數是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期(2014年)最早期初(2014年期初)留存收益應有金額與現有金額之間的差額，所以所得稅政策變更的累積影響數=-(1800×2/5-1800/5)×25%=-90(萬元)。
二、多項選擇題
1.(2015年考題)下列情形中，根據會計準則規定應當重述比較期間財務報表的有( )。
A.本年發現重要的前期差錯
B.發生同一控制下企業合并，自最終控制方取得被投資單位60%股權
C.因部分處置對聯營企業投資，將剩余長期股權投資轉變為采用公允價值計量的金融資產
D.購買日后12個月內對上年非同一控制下企業合并中取得的可辨認資產、負債暫時確定的價值進行調整
『正確答案』ABD
『答案解析』選項C，直接作為當期事項處理。
2.(2015年考題)甲公司20×4年經董事會決議作出的下列變更中，屬于會計估計變更的有( )。
A.將發出存貨的計價方法由移動加權平均法改為先進先出法
B.因車流量不均衡，將高速公路收費權的攤銷方法由年限平均法改為車流量法
C.改變離職后福利核算方法，按照新的會計準則有關設定受益計劃的規定進行追溯
D.因市場條件變化，將某項采用公允價值計量的金融資產的公允價值確定方法由第一層級轉變為第二層級
『正確答案』BD
『答案解析』選項AC屬于會計政策變更。
3.(2015年考題·考生回憶版)下列各項中屬于會計政策變更的有( )。
A.按新的控制定義調整合并財務報表合并范圍
B.會計準則修訂要求將不具有控制、共同控制和重大影響的權益性投資由長期股權投資轉為可供出售金融資產
C.公允價值計量使用的估值技術由市場法變更為收益法
D.因處置部分股權喪失了對子公司的控制導致長期股權投資的后續計量方法由成本法轉變為權益法
『正確答案』AB
『答案解析』選項C，屬于會計估計變更;選項D，由于處置股權導致的核算方法的改變，屬于正常事項，不屬于會計政策變更。
4.下列有關會計估計變更的表述中，正確的有( )。
A.對于會計估計變更，企業應采用追溯調整法進行會計處理
B.會計估計變更的當年，如果企業發生重大虧損，企業應將這種變更作為重大會計差錯予以更正
C.對于會計估計變更，企業應采用未來適用法進行會計處理
D.會計估計變更，不改變以前期間的會計估計，也不調整以前期間的報告結果
『正確答案』CD
『答案解析』對于會計估計變更，企業應采用未來適用法進行會計處理，不調整以前期間的報告結果。如果企業發生重大虧損或重大盈利與會計估計變更無關。
5.下列事項屬于會計估計變更的有( )。
A.資產負債表日交易性金融資產按公允價值計量且其變動計入當期損益
B.固定資產折舊方法由年限平均法變更為雙倍余額遞減法
C.無形資產攤銷期限由10年改為6年
D.固定資產凈殘值率由5%改為4%
『正確答案』BCD
『答案解析』選項A，與會計估計變更無關，屬于當期正常事項。
6.某股份有限公司2015年發生或發現的下列交易或事項中(均具有重大影響)，會影響2015年期初所有者權益的有( )。
A.發現2014年漏記管理費用100萬元
B.將某項固定資產的折舊年限由15年改為11年
C.2014年應確認為資本公積的5000萬元計入了2014年的投資收益
D.在首次執行日，對于滿足預計負債確認條件且該日之前尚未計入資產成本的棄置費用，應當增加該項資產成本，并確認相應的負債;同時，將補提的折舊(折耗)調整留存收益
『正確答案』ACD
『答案解析』選項A，屬于發現前期差錯且屬于重大的，應該進行追溯重述，會影響2015年期初所有者權益;選項B，屬于會計估計變更，采用未來適用法，不會影響2015年期初所有者權益;選項C，影響所有者權益的具體項目;選項D，屬于政策變更，應進行追溯調整，會影響2015年期初所有者權益。
三、綜合題
1.(2015年考題，本小題18分。)注冊會計師在對甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)20×4年財務報表進行審計時，對其當年度發生的下列交易事項的會計處理提出疑問，希望能夠與甲公司財務部門討論：
要求：判斷甲公司對有關交易事項的會計處理是否正確，對于不正確的，說明理由并編制更正的會計分錄(無須通過“以前年度損益調整”科目)。其他有關資料：(P/A，5%，5)=4.3295;(P/A，6%，5)=4.2124;(P/F，5%，5)=0.7835;(P/F，6%，5)=0.7473
本題中有關公司均按凈利潤的10%計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積。不考慮相關稅費及其他因素。
(1)1月2日，甲公司自公開市場以2936.95萬元購入乙公司于當日發行的公司債券30萬張，該債券每張面值為100元，票面年利率為5.5%，該債券為5年期，分期付息(于下一年度的1月2日支付上一年利息)、到期還本。甲公司擬長期持有該債券以獲得本息流入。因現金流充足，甲公司預計不會在到期前出售。甲公司對該交易事項的會計處理如下(會計分錄中的金額單位為萬元，下同)：
借：持有至到期投資 3 000
貸：銀行存款 2 936.95
財務費用 63.05
借：應收利息 165
貸：投資收益 165
甲公司該項會計處理不正確。
理由：對劃分為持有至到期類別的投資，應當按照實際利率，采用攤余成本法計量，不能將面值與購入價款之間的差額直接計入取得當期的損益。
借：財務費用 63.05
貸：持有至到期投資——利息調整 63.05
借：持有至到期投資——利息調整 11.22
貸：投資收益 11.22(2 936.95×6%-165)
(2)7月20日，甲公司取得當地財政部門撥款1860萬元，用于資助甲公司20×4年7月開始進行的一項研發項目的前期研究。該研發項目預計周期為兩年，預計將發生研究支出3 000萬元。項目自20×4年7月開始啟動，至年末累計發生研究支出1 500萬元(全部以銀行存款支付)。甲公司對該交易事項的會計處理如下：
借：銀行存款 1 860
貸：營業外收入 1 860
借：研發支出——費用化支出 1500
貸：銀行存款 1500
借：管理費用 1500
貸：研發支出——費用化支出 1500
甲公司會計處理不正確。
理由：該政府補助資助的是企業的研究項目，屬于與收益相關的政府補助，應當按照時間進度或已發生支出占預計總支出的比例結轉計入損益。
【分析：按照時間進度：應確認營業外收入=1860/2×6/12=465;多確認1860-465=1 395】
借：營業外收入 1 395
貸：遞延收益 1 395
【分析：已發生支出占預計總支出的比例：應確認營業外收入=1 860×1500/3000=930;多確認1860-930=930】
借：營業外收入 930
貸：遞延收益 930
(3)甲公司持有的乙公司200萬股股票于20×3年2月以12元/股購入，因對乙公司不具有重大影響，甲公司將其劃分為可供出售金融資產。20×3年12月31日，乙公司股票市價為14元/股。自20×4年3月開始，乙公司股票價格持續下跌。至20×4年12月31日，已跌至4元/股。甲公司對可供出售金融資產計提減值的會計政策為：市價連續下跌6個月或市價相對成本跌幅在50%及以上，應當計提減值。甲公司對該交易事項的會計處理如下：
借：資產減值損失 2 000
貸：可供出售金融資產 2 000
【分析】：
借：資產減值損失 1600[200×(12-4)=1600]
其他綜合收益 400[200×(14-12)=400]
貸：可供出售金融資產 2000[200×(4-14)=-2000]
甲公司會計處理不正確。
理由：甲公司在計提可供出售金融資產減值時，應當首先沖減原已計入其他綜合收益的金額，其余部分計入當期損益。
借：其他綜合收益 400
貸：資產減值損失 400
(4)8月26日，甲公司與其全體股東協商，由各股東按照持股比例同比例增資的方式解決生產線建設資金需求。8月30日，股東共新增投入甲公司資金3200萬元，甲公司將該部分資金存入銀行存款賬戶。9月1日，生產線工程開工建設，并于當日及12月1日分別支付建造承包商工程款600萬元和800萬元。甲公司將尚未動用增資款項投資貨幣市場，月收益率為0.4%。甲公司對該交易事項的會計處理如下：
借：銀行存款 3 200
貸：資本公積 3 200
借：在建工程 1 400
貸：銀行存款 1400
借：銀行存款 38.40
貸：在建工程 38.40
其中，沖減在建工程的金額=2 600×0.4%×3+1 800×0.4%×1= 38.40(萬元)
甲公司會計處理不正確。
理由：甲公司用于生產線建設資金為股東投資，屬于自有資金，不屬于專門借款或一般借款，其沒有利息費用，同時，也不能將其投資收益用于沖減所建資產的成本。
借：在建工程 38.40
貸：財務費用(或投資收益) 38.40
2.(2015年考題、考生回憶版)甲公司發生的業務如下：
要求：(1)判斷甲公司四個事項的會計處理是否正確，不正確的話說明理由，并編制個別報表中的更正分錄。不需要通過“以前年度損益調整”科目。(2)根據資料(4)編制丁公司的會計分錄。
(1)甲公司發生售后租回形成經營租賃業務。甲公司售價與公允價值一致，甲公司將售價與賬面價值的差計入了遞延收益100萬元。固定資產通過“固定資產清理”進行結轉。
甲公司處理不正確，理由：售后租回形成經營租賃，且售價等于公允價值，售價與賬面價值之差計入當期損益。更正分錄：
借：遞延收益 100
貸：營業外收入 100
(2)甲公司以銀行存款12000萬元購入股票，不構成重大影響，并且準備長期持有，甲公司作為交易性金融資產進行處理，并且年末確認了公允價值變動收益3000萬元，計入公允價值變動損益。
甲公司處理不正確，理由：由于甲公司準備長期持有，不應作為交易性金融資產核算，且對該股權不構成重大影響，應作為可供出售金融資產核算;年末公允價值變動應計入其他綜合收益。
更正分錄：
借：可供出售金融資產 15000
公允價值變動損益 3000
貸：交易性金融資產 15000
其他綜合收益 3000
(3)以支付土地出讓金的方式購入土地所有權用于建設廠房，支付8000萬元，后政府返還1600萬元作為補貼，到年底廠房尚未開始建造。甲公司將收到的政府補貼作為營業外收入進行處理。
甲公司處理不正確，理由：這里是與資產相關的政府補助，應當先計入遞延收益。自固定資產達到可使用狀態后，在該資產使用壽命內平均分配，分次計入以后各期的營業外收入。
借：營業外收入 1600
貸：遞延收益 1600
(4)2014年7月1日甲公司與其子公司丁公司的10名高級管理人員簽訂股權激勵協議，如果管理人員從授予日起在丁公司連續工作4年，服務期滿時有權以每股6元的價格購買甲公司股票1萬股/每人,授予日的公允價值為12元，至年底沒有人離開，預計未來3.5年內將有1人離開。甲公司的會計處理：
借：管理費用 13.50
貸：應付職工薪酬 13.50
甲公司處理不正確，理由：甲公司以本公司的股票向其子公司的員工進行激勵，應當是確認長期股權投資。
更正分錄：
借：長期股權投資[(10-1)×12×1/4×1/2]13.5
應付職工薪酬 13.5
貸：資本公積——其他資本公積 13.5
管理費用 13.5
丁公司的會計處理：
借：管理費用 13.5
貸：資本公積 13.5
3.甲公司為上市公司，內審部門在審核公司2014年度財務報表時，對以下交易或事項的會計處理提出質疑。其他相關資料：所涉及公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，除增值稅外，不考慮其他相關稅費，不考慮提取盈余公積等因素。
要求：根據資料，逐項判斷甲公司的會計處理是否正確，并說明理由;如果甲公司的會計處理不正確，編制相關的更正會計分錄。
(1)2014年6月26日，甲公司與A公司簽訂土地經營租賃協議。協議約定，甲公司從A公司租入一塊土地用于建設商品庫房;該土地租賃期限為10年，自2014年7月1日開始，年租金固定為100萬元，以后年度不再調整，甲公司于租賃期開始日一次性支付10年租金1000萬元。2014年7月1日，甲公司向A公司支付租金1000萬元，商品庫房尚未開工建造。甲公司對上述交易或事項的會計處理為：
借：無形資產 1000
貸：銀行存款 1000
借：銷售費用 50
貸：累計攤銷 50
資料(1)中甲公司的會計處理不正確。理由：對于土地經營租賃，企業不應確認為自身的資產。相關更正分錄如下：
借：累計攤銷 (1000/10/2)50
長期待攤費用 (預付賬款)950
貸：無形資產 1000
(2)2014年8月1日，甲公司與B公司簽訂產品銷售合同。合同約定，甲公司向B公司銷售最近開發的商品，售價為100萬元，增值稅額為17萬元;B公司有權于收到商品之日起6個月內無條件退還商品。2014年8月5日，甲公司將商品交付B公司并開出增值稅專用發票，貨款尚未收到。該批商品的成本為60萬元。甲公司無法估計退貨的可能性。甲公司對上述交易或事項的會計處理為：
借：應收賬款 117
貸：主營業務收入 100
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 17
借：主營業務成本 60
貸：庫存商品 60
資料(2)中甲公司的會計處理不正確。理由：對于無法估計退貨率的商品銷售，企業應該在退貨期滿時確認收入，在發出商品時不應確認收入。相關更正分錄如下：
借：主營業務收入 100
貸：應收賬款 100
借：發出商品 60
貸：主營業務成本 60
(3)2014年9月1日，經董事會批準，甲公司的母公司實施股權激勵計劃，其主要內容為：甲公司的母公司向甲公司50名管理人員每人授予1萬份現金股票增值權，行權條件為甲公司管理人員必須連續服務滿2年，每持有1份現金股票增值權可以從甲公司的母公司獲得相當于行權當日甲公司股票每股市場價格的現金，甲公司本年度沒有管理人員離職，未來1年將有2名管理人員離職。每份現金股票增值權公允價值如下：2014年9月1日為9元;2014年12月31日為10元;甲公司對上述交易或事項的會計處理為：
借：管理費用 80
貸：應付職工薪酬 80
資料(3)中甲公司的會計處理不正確。理由：在子公司財務報表中，由于甲公司沒有結算義務，甲公司應該作為權益結算的股份支付進行會計處理，相關更正分錄如下：
借：應付職工薪酬 80
貸：資本公積 [(50-0-2)×1×9×4/24]72
管理費用 8
(4)2014年，甲公司將本公司商品出售給關聯方(乙公司)，價款為300萬元，成本為120萬元，期末形成應收賬款351萬元。乙公司2014年末財務狀況惡化，估計甲公司應收乙公司貨款將于5年后收回，預計5年未來現金流量的現值為200萬元。甲公司對上述交易或事項的會計處理為：
借：主營業務收入 300
貸：應收賬款 300
資料(4)中甲公司的會計處理不正確。理由：未發生退貨的情況下不能沖減銷售收入，應根據其未來現金流量情況估計可能收回的金額并在此基礎上計提壞賬準備。
相關更正分錄如下：
借：應收賬款 300
貸：主營業務收入 300
借：資產減值損失 151
貸：壞賬準備 (351-200)151
(5)2014年，甲公司發行了一項面值為10000萬元、年利率為8%、無固定還款期限、可自主決定是否支付利息的不可累積永續債，其他合同條款如下(假定沒有其他條款導致該工具分類為金融負債)：①該永續債嵌入了一項看漲期權，允許甲公司在發行第5年及之后以面值回購該永續債。②如果甲公司在第5年末沒有回購該永續債，則之后的票息率增加至12%。〔通常稱為“票息遞增”特征〕。
③該永續債票息在甲公司向其普通股股東支付股利時必須支付(即“股利推動機制”)。假設：甲公司根據相應的議事機制能夠自主決定普通股股利的支付;該公司多年來均支付普通股股利，且本年已宣告發放普通股現金股利。甲公司對上述交易或事項的會計處理為：
借：銀行存款 10000
貸：應付債券—面值 10000
借：財務費用 800
貸：應付利息 800
資料(5)中甲公司的會計處理不正確。理由：盡管甲公司多年來均支付普通股股利，但由于甲公司能夠根據相應的議事機制自主決定普通股股利的支付，進而影響永續債利息的支付，對甲公司而言，該永續債并未形成支付現金或其他金融資產的合同義務;盡管甲公司有可能在第5年末行使其回購權，但是甲公司并沒有回購的合同義務，因此該永續債應整體被分類為權益工具。
相關更正分錄如下：
借：應付債券—面值 10000
貸：其他權益工具 10000
借：應付利息 800
貸：財務費用 (10000×8%)800
借：利潤分配 800
貸：應付股利 800
(6)甲公司持有的作為可供出售金融資產的股票1000萬股，因市價變動對公司損益沒有造成積極的影響，且目前股市行情走勢極好，甲公司董事會于2014年12月31日作出決定，將其轉換為交易性金融資產。該金融資產轉換前的賬面價值為8000萬元，2014年12月31日市場價格為9500萬元。甲公司的會計處理如下：
借：交易性金融資產 9500
貸：可供出售金融資產 8000
公允價值變動損益 1500
資料(6)中甲公司的會計處理不正確。理由：可供出售金融資產與交易性金融資產不能進行重分類。相關更正分錄如下：
借：可供出售金融資產 9500
公允價值變動損益 1500
貸：其他綜合收益 1500
交易性金融資產 9500
4.甲公司預計2015年度持有的以公允價值進行后續計量的資產的公允價值將大幅度下降,為減少公允價值大幅度波動對公司損益的影響，甲公司決定進行如下會計政策變更。
(1)2015年1月1日，甲公司將所持有乙公司股票從交易性金融資產重分類為可供出售金融資產，并將其作為會計政策變更采用追溯調整法進行會計處理。2015年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共計500萬股，該股票為甲公司2013年6月6日以每股12元的價格購入，支付價款6000萬元，另支付相關交易費用10萬元。各年末乙公司股票每股的市場價格如下：2013年12月31日為12元，2014年12月31日、2015年1月1日為13元。
2015年12月31日，甲公司對持有的乙公司股票按照年末公允價值進行了后續計量，并將其公允價值變動計入了所有者權益。2015年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股10元，甲公司估計該股票價格下跌為暫時性下跌。
【要求及答案(1)】判斷甲公司2015年1月1日將持有乙公司股票重分類并進行追溯調整的會計處理是否正確，同時說明判斷依據;如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會計分錄。
①甲公司2015年1月1日將持有乙公司股票重分類并進行追溯調整的會計處理不正確。
②判斷依據：按照會計準則的規定，已分類為交易性金融資產，不得重分類至其他類別的金融資產。
③更正會計分錄：
借：其他綜合收益 490
貸：盈余公積 49
利潤分配—未分配利潤 441
借：交易性金融資產(6500-1500)5000
貸：可供出售金融資產 5000
借：公允價值變動損益 1500
貸：其他綜合收益 1500
【思路點撥】本題的正確會計處理和錯誤的追溯調整的會計分錄如下表所示：
原正確的會計分錄原錯誤追溯的會計分錄
2013年投資時：
借：交易性金融資產—成本 6000
投資收益 10
貸：銀行存款 6010
至2014年末累計公允價值變動=500×13-6000=500(萬元)
借：交易性金融資產—公允價值變動 500
貸：公允價值變動損益 5002015年1月1日：
借：可供出售金融資產 (6010+500×13-6010)6500
貸：交易性金融資產 (6000+500)6500
借：盈余公積 [(500×13-6010)×10%]49
利潤分配—未分配利潤 [(500×13-6010)×90%]441
貸：其他綜合收益 (500-10)490
—2015年12月31日：
借：其他綜合收益 [500×(13-10)]1500
貸：可供出售金融資產—公允價值變動 1500
更正會計分錄：
借：其他綜合收益 490
貸：盈余公積 49
利潤分配—未分配利潤 441
借：交易性金融資產(6500-1500)5000
貸：可供出售金融資產 5000
借：公允價值變動損益 1500
貸：其他綜合收益 1500
(2)從2015年1月1日起，甲公司將出租廠房的后續計量由公允價值模式變更為成本模式，并將其作為會計政策變更采用追溯調整法進行會計處理。甲公司擁有的投資性房地產系一棟專門用于出租的廠房，于2012年12月31日建造完成達到預定可使用狀態并用于出租，成本為10000萬元。
2015年度，甲公司對出租廠房按照成本模式計提了折舊，并將其計入當期損益。
在投資性房地產后續計量采用成本模式的情況下，甲公司對出租廠房采用年限平均法計提折舊，預計使用50年，預計凈殘值為零。在投資性房地產后續計量采用公允價值模式的情況下，甲公司出租廠房各年末的公允價值如下：2013年12月31日為13000萬元;2014年12月31日為15000萬元;2015年12月31日為9000萬元。
甲公司按照凈利潤的10%計提盈余公積。不考慮所得稅等相關稅費影響。
【要求及答案(2)】判斷甲公司2015年1月1日起變更投資性房地產的后續計量模式并進行追溯調整的會計處理是否正確，同時說明判斷依據;如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會計分錄。
①甲公司2015年1月1日起變更投資性房地產的后續計量模式并進行追溯調整的會計處理不正確。
②判斷依據：按照會計準則的規定，已經采用公允價值模式計量的投資性房地產不得從公允價值模式變更為成本模式。
③更正會計分錄：
借：投資性房地產—成本 10000
貸：投資性房地產 10000
借：投資性房地產—公允價值變動 5000
貸：盈余公積 500
利潤分配—未分配利潤 4500
借：投資性房地產累計折舊 400
貸：利潤分配—未分配利潤 360
盈余公積 40
公允價值變動=9000-15000=-6000(萬元)
借：公允價值變動損益 6000
投資性房地產累計折舊 200
貸：投資性房地產—公允價值變動 6000
其他業務成本 200
【思路點撥】甲公司原正確的會計分錄和錯誤的追溯調整會計分錄如下表所示：
原會計處理 原錯誤會計處理
2012年末：
借：投資性房地產—成本 10000
貸：投資性房地產—在建 10000
至2014年末累計公允價值變動=15000-10000=5000(萬元)
借：投資性房地產—公允價值變動 5000
貸：公允價值變動損益 5000 2015年1月1日：
借：投資性房地產 10000
貸：投資性房地產—成本 10000
借：盈余公積 (5000×10%)500
利潤分配—未分配利潤 4500
貸：投資性房地產—公允價值變動 5000
借：盈余公積 (400×10%)40
利潤分配—未分配利潤 360
貸：投資性房地產累計折舊 (10000/50×2)400
— 2015年12月31日
借：其他業務成本 (10000/50)200
貸：投資性房地產累計折舊 200
更正會計分錄：
借：投資性房地產—成本 10000
貸：投資性房地產 10000
借：投資性房地產—公允價值變動 5000
貸：盈余公積 500
利潤分配—未分配利潤 4500
借：投資性房地產累計折舊 400
貸：利潤分配—未分配利潤 360
盈余公積 40
公允價值變動=9000-15000=-6000(萬元)
借：公允價值變動損益 6000
投資性房地產累計折舊 200
貸：投資性房地產—公允價值變動 6000
其他業務成本 200
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