2016注冊會計師考試《會計》習題與答案
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一、單項選擇題
1.A公司2009年1月8日決定建造固定資產，2月18日取得專門借款存入銀行;3月17日支付工程款項;4月16日正式動工建造。A公司專門借款利息開始資本化的時間為( )。
A.3月17日 B.4月16日 C.2月18日 D. 1月8日
2.某企業2009年7月1日為建造廠房，從銀行取得3年期借款300萬元，年利率為6%，按單利計算，到期一次歸還本息。借入款項存入銀行，工程于2010年年底達到預定可使用狀態。2009年10月1日用銀行存款支付工程價款150萬元并開始廠房的建造，2010年4月1日用銀行存款支付工程價款150萬元。該項專門借款在2009年第3季度的利息收入為3萬元，第4季度的利息收入為1.5萬元。則2009年借款費用的資本化金額為( )萬元。
A.2.25 B.4.5 C.1.5 D.3
3. 甲公司為建造廠房于2010年2月1日從銀行借入6000萬元專門借款，借款期限為2年，年利率為8%，不考慮借款手續費。該項專門借款在銀行的存款年利率為3%，2010年7月1日，甲公司采用自營方式建造該廠房，由于審批辦手續等原因當日支付1000萬元的工程款，廠房實體建造工作于當日開始。該工程因發生施工安全事故在2010年9月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復正常施工，至年末工程尚未完工。該項廠房建造工程在2010年度應予資本化的利息金額為( )萬元。
A.120 B. 82.5 C.215 D.112.5
4. 甲公司2009年1月1日發行面值總額為10000萬元的債券，取得的款項專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為10%，每年12月31日支付當年利息。該債券年實際利率為8%。債券發行價格總額為10662.10萬元，款項已存入銀行。廠房于2008年1月1日開工建造，2008年度累計發生建造工程支出5000萬元。經批準，2009年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國債，取得投資收益600萬元。2009年12月31日工程完工，新建廠房的入賬價值為( ) 萬元。
A.5092.97 B.5252.97 C.58452.97 D.6000
二、多項選擇題
1.在符合借款費用資本化條件的會計期間，下列有關借款費用會計處理的表述中，正確的有( )。
A.為購建固定資產向商業銀行借入的專門借款發生的輔助費用，應予以資本化
B.為購建固定資產取得的外幣專門借款本金發生的匯兌差額，應予以資本化
C.為購建固定資產而資本化的利息金額，不得超過當期專門借款實際發生的利息
D.為購建固定資產取得的外幣專門借款利息發生的匯兌差額，全部計入當期損益
E.為購建固定資產溢價發行的債券，每期按面值和票面利率計算的利息減去按直線法攤銷的溢價后的差額，應予以資本化
2.關于借款費用準則中每一會計期間的利息資本化金額的確定，下列說法中正確的有( )。
A.為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定
B.企業應當將累計資產支出加權平均數乘以資本化率，計算確定當期應予資本化的利息金額
C.為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的，企業應當根據累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額
D.借款存在折價或者溢價的，應當按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或者溢價金額，調整每期利息金額
E.為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的，企業應當根據累計資產支出加權平均數超過專門借款的部分乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款利息中應予資本化的金額
3.甲公司于2008年12月1日正式動工興建一幢辦公樓，工期預計為1年零6個月，工程采用出包方式，分別于2009年1月1日、2009年7月1日和2010年1月1日支付工程進度款1500萬元、2500萬元和1500萬元。
甲公司為建造辦公樓于2009年1月1日專門借款2000萬元，借款期限為3年，年利率為6%。另外在2009年7月1日又專門借款4000萬元，借款期限為5年，年利率為7%。借款利息按年支付。( 名義利率與實際利率均相同)2009年8月1日甲公司與施工單位發生糾紛，工程暫時停工。2009年10月1日，甲公司與施工單位達成諒解協議，工程恢復施工。
閑置借款資金均用于固定收益債券短期投資，該短期投資月收益率為0.5%。
辦公樓于2010年6月30日完工，達到預定可使用狀態。并于2010年8月15日辦理竣工決算。
要求：根據上述資料，不考慮其它因素，回答下列第(1)題至第(2)題。
(1)關于借款費用準則中每一會計期間的利息資本化金額的確定，下列說法中不正確的有( )。
A.專門借款利息資本化應與資產支出相掛鉤
B.閑置的專門借款資金取得的利息收入應當予以遞延確認收益
C.2009年8月1日不應當暫停資本化
D.2009年8月1日至2009年10月1日發生的借款費用利息應當直接計入當期損益
E.為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發生的利息費用的金額確定
(2)甲公司關于借款費用的會計處理的以下說法中正確的有( )
A.借款費用停止資本化的時點是2010年8月15日
B.2009年發生專門借款發生的利息的金額為260萬元
C. 2009年利息資本化金額為260萬元
D. 2009年利息資本化金額為185萬元
E. 2010年利息資本化金額與2009年利息資本化金額相等
三、計算分析題
3. 甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為了建造一棟廠房，于2008年11月1日專門從某銀行借入5000萬元(假定甲公司向該銀行的借款僅此一筆)，借款期限為2年，年利率為6%，利息到期一次支付。該廣房采用出包方式建造，與承包方簽訂的工程合同的總造價為7977萬元。假定利息資本化金額按年計算，每年按360天計算，每月按30天計算。
(1)2009年發生的與廠房建造有關的事項如下:
1月1日，廠房正式動工興建。當日用銀行存款向承包方支付工程進度款1000萬元;
4月1日，用銀行存款向承包方支付工程進度款1000萬元;
7月1日，用銀行存款向承包方支付工程進度款1000萬元;
8月1日，甲公司與施工方發生了質量糾紛 ，工程暫時停工;
10月1日，甲公司與施工單位達成諒解協議，工程恢復施工;
10月1日，用銀行存款向承包方支付工程進度款1000萬元;
11月1日，用銀行存款向承包方支付工程進度款1977萬元;
12月31日，工程全部完工，可投入使用。甲公司還需要支付工程價款2000萬元。
上述專門借款2009年取得的收入為127萬元(存入銀行)。
(2)2010年發生的與所建造廠房和債務重組有關的事項如下:
1月31日，辦理廠房工程竣工決算，與承包方結算的工程總造價為7977萬元。同日工程交付手續辦理完畢，剩余工程款尚未支付。
11月1日，甲公司發生財務困難，無法按期償還于2008年11月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未還期間，仍然必須按照原利率支付利息，如果逾期期間超過2個月，銀行還將加收1%的罰息。
11月10日，銀行將其對甲公司的債權全部劃給資產管理公司。
12月1日，甲公司與資產管理公司達成債務重組協議，債務重組日為12月1日，與債務重組有關的資產、債權和債務的所有權劃轉及相關法律手續均于當日辦理完畢。有關債務重組及相關資料如下:
①資產管理公司首先豁免甲公司所有積欠利息。
②甲公司用兩臺生產設備抵償債務 。該生產設備的原價為750萬元，累計折舊為130萬元，公允價值為640萬元。 兩項資產均未計提減值準備。
③資產管理公司對甲公司的剩余債權實施債轉股，資產管理公司由此獲得甲公司普通股1000萬股(每股面值1元)，每股市價為4元。
(3)2011年發生的與資產置換有關的事項如下：
12月1日，甲公司由于經營業績滑坡，為了實現產業轉型和產品結構調整，與資產管理公司控股的乙公司(該公司為房地產開發企業)達成資產置換協議。協議規定，甲公司將前述新建廠房和部分庫存商品與乙公司的一批原材料進行置換。資產置換日為12月1日。與資產置換有關的資產、債權和債務的所有權劃轉及相關法律手續均于當日辦理完畢。其他有關資料如下：
①公司所換出庫存商品的賬面余額為3000萬元 ，公允價值 為2000萬元;甲公司已為庫存商品計提了1400萬元的跌價準備 。甲公司所換出的新建廠房的公允價值為6000萬元。甲公司對新建廠房采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為10年，預計凈殘值為210萬元。支付補價1020萬元。
②乙公司用于置換的原材料的賬面價值為6200萬元，公允價值為8000萬元。
③甲將換入的原材料用于生產A商品， 2011年12月31日，由于材料市場銷售價格下降，用該批原材料所生產的A產品市場價格也發生下降，假設利用該批原材料所生產的A產品售價總額由 8500萬元下降到7500萬元， 將上述材料加工A成產品尚需投入200萬元，估計銷售費用及相關稅金為20萬元。
假定不考慮與廠房建造、債務重組和資產置換相關的稅費，非貨幣資產交換具有商業實質。
要求：
(1)確定所建造廠房有關利息開始資本化和停止資本化的時點。
(2)計算甲公司2009年借款費用資本化金額并編制與專門借款利息有關的會計分錄。
(3)編制甲公司與債務重組有關的會計分錄。
(4)編制甲公司與非貨幣性資產交換有關的會計分錄。
(5)編制甲公司2011年12月31日對換入資產計提減值準備的會計分錄
參考答案
單選題答案：
1、
【答案】B
【解析】借款費用開始資本化時點要同時滿足資本支出、借款費用發生、購建或生產活動開始三個條件。
2.
【答案】D
【解析】2009年借款費用的資本化金額=300×6%×3/12-1.5=3(萬元)。
3.
【答案】B
【解析】由于工程安全事故于2010年8月1日至11月30日發生停工，應暫停資本化，這樣能夠資本化的期間為3個月。2010年度應予資本化的利息金額=6000×8%×3/12-5000×3%×3/12=120-37.5=82.5(萬元)。
4.
【答案】B
【解析】新建廠房的入賬價值=5000+(10662.10×8%-600)=5252.97(萬元)
多選題答案：
1、
【答案】ABC
【解析】D選項在符合資本化條件時全額資本化而不是計入當期損益;E選項要應用實際利率法。
2、
【答案】ACD
【解析】為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的，企業應當根據累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。借款存在折價或者溢價的，應當按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或者溢價金額，調整每期利息金額。
3、
【答案】(1)ABDE;(2)BDE
【解析】
(1)專門借款利息資本化不與資產支出相掛鉤;2009年8月1日不應當暫停資本化，其利息費用仍然應當資本化計入在建工程成本;為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。
(2)借款費用開始資本化的時點是2009年1月1日;停止資本化的時點是2010年6月30日。
2009年專門借款發生的利息金額=2000×6%+4000×7%×6÷12=260(萬元)。
2009年短期投資收益=500×0.5%×6+2000×0.5%×6=75(萬元)。
2009年的利息資本化金額=260-75=185(萬元) 。
2010年1月1日～6月30日專門借款發生的利息資本化金額=2000×6%×6÷12+4000×7%×6÷12-500×0.5%×6=185(萬元)
計算題答案：
(1)確定所建造廠房有關利息開始資本化和停止資本化的時點。
2009年 1月1日，廠房正式動工興建。當日用銀行存款向承包方支付工程進度款1000萬元所以資本化時點為：2009年1月1日。
由于所建造廠房在2009年12月31日全部完工，可投入使用，達到了預定可使用狀態，所以利息費用停止資本化的時點為：2009年12月31日。
(2)計算甲公司2009年借款費用資本化金額并編制與專門借款利息有關的會計分錄。
8月1日至10月1日仍然應當資本化。
利息資本化金額=5000×6%-127=173(萬元)
2009年12月31日與專門借款利息有關的會計分錄：
借：銀行存款
127(利息收入)
在建工程——廠房(借款費用)
173
貸：長期借款——應計利息
300(5000×6%)
(3)編制甲公司與債務重組有關的會計分錄。
債務重組日積欠資產管理公司債務總額=5000+5000×6%×2+5000×6%×1/12=5625(萬元)
甲公司債務重組有關的會計分錄：
借：固定資產清理
620
累計折舊
130
貸：固定資產
750
借：長期借款
5625
貸：固定資產清理
620
應交稅費——應交增值稅(銷項稅)
108.8
股本
1000
資本公積——股本溢價
3000
營業外收入——債務重組利得
876.2
——處置固定資產利得
20
(4)編制甲公司與非貨幣性資產交換有關的會計分錄。
①資產置換日新建廠房的累計折舊額和賬面價值：
新建廠房原價=7977+173=8150(萬元)
累計折舊額=(8150-210)/10×2=1588(萬元)
賬面價值=8150-1588=6562(萬元)
②賬務處理：
借：固定資產清理——廠房
6562
累計折舊
1588
貸：固定資產——廠房
8150
借：原材料
8000
應交稅費——應交增值稅(進項稅)
1360
營業外支出
562
貸：固定資產清理
6562
主營業務收入
2000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅)
340
銀行存款
1020
借：主營業務成本
1600
存貨跌價準備
1400
貸：庫存商品
3000
(5)編制甲公司2011年12月31日對換入資產計提減值準備的會計分錄。
原材料賬面成本=8000(萬元
原材料可變現凈值=7500-200-20=7280(萬元)
應計提減值準備=8000-7280=720(萬元)
借：資產減值損失720
貸：存貨跌價準備720
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