2016注冊會計師考試《會計》章節練習題
一、單項選擇題
1.下列項目中，不屬于職工薪酬的是( )。
A.職工工資
B.職工福利費
C.醫療保險費
D.職工出差報銷的火車票
2.應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬，應當 ( )。
A.計入存貨成本或勞務成本
B.計入管理費用
C.確認為當期費用
D.計入銷售費用
3.企業在專利技術研究階段發生的職工薪酬，應當( )。
A.計人當期損益
B.計入在建工程成本
C.計入無形資產成本
D.計入固定資產成本
4.企業因解除與職工的勞動關系給予職工補償而發生的職工薪酬，應借記的會計科目是( )。
A.管理費用
B.財務費用
C.營業外支出
D.銷售費用
5.2010年1月1日，8公司為其100名中層以上管理人員每人授予100份現金股票增值權，這些人員從2010年1月1日起必須在該公司連續服務4年，即可自201 3年12月31日一起根據股價的增長幅度獲得現金，該增值權應在2014年12月31日之前行使完畢。2010年12月31日"應付職工薪酬"科目期末余額為100000元。2011年12月31日每份現金股票增值權公允價值為50元，至2011年末有20名管理人員離開B公司，B公司估計兩年中還將有9名管理人員離開;則2011年12月31日"應付職工薪酬"貸方發生額為( )元。
A.77500
B.100000
C.150000
D.177500
6.甲股份有限公司2010年1月1日發行三年期可轉換公司債券，每年1月1日付息、到期一次還本，面值總額為10000萬元，發行收款為10100萬元，票面年利率為4%，實際利率為6%。債券的公允價值為9465.40萬元。甲公司發行此項債券時應確認的"資本公積一其他資本公積"的金額為( )萬元。
A.O
B.534.60
C.634.60
D.9800
7.甲公司2010年1月1日按面值發行三年期可轉換公司債券，每年1月1日付息、到期一次還本，面值總額為10000萬元，票面年利率為4%，實際利率為6%。債券的公允價值為9465.40萬元，2011年1月1日，某債券持有人將其持有的5000萬元(面值)本公司可轉換公司債券轉換為100萬股普通股(每股面值1元)。甲公司按實際利率法確認利息費用。2011年1月1日甲公司轉換債券時應確認的"資本公積一股本溢價"的金額為( )萬元。
A.4983.96
B.534.60
C.4716.66
D.4616.66
8.某股份有限公司于2008年1月1日發行3年期，每年1月1日付息、到期一次還本的公司債券，債券面值為100萬元，票面年利率為5%，實際利率為4%，發行價格為102.78萬元。按實際利率法確認利息費用。該債券2010年度確認的利息費用為( )萬元。
A.4.11
B.5
C.4.08
D.4.03
9.一般情況下，下列稅金與企業損益無關的有( )。
A.城市維護建設稅
B.營業稅
C.一般納稅企業的增值稅銷項稅額
D.所得稅
10.委托加工應納消費稅物資(非金銀首飾)收回后用于連續生產應稅消費品，其由受托方代收代交的消費稅，應記入( )賬戶。
A.管理費用
B.委托加工物資
C.營業稅金及附加
D.應交稅費一應交消費稅
二、多項選擇題
1.關于金融負債，下列說法中正確的有( )。
A.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，應當按照公允價值計量，且不扣除將來結清金融負債時可能發生的交易費用
B.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，應當按照公允價值計量，但扣除將來結清金融負債時可能發生的交易費用
C.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債公允價值變動形成的利得或損失，應當計入當期損益
D.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債公允價值變動形成的利得或損失，應當計人所有者權益
E.以攤余成本計量的金融負債(沒有被指定為被套期項目)，在終止確認或攤銷時產生的利得或損失，應當計入當期損益
2.下列項目中，屬于職工薪酬的有( )。
A.社會保險費
B.住房公積金
C.工會經費和職工教育經費
D.因解除與職工的勞動關系給予的補償
E.工傷保險費
3.關于職工薪酬，下列說法中正確的有( )。
A.職工薪酬，是指企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出B.因解除與職工的勞動關系給予的補償，應當根據職工提供服務的受益對象分別計入成本費用
C.職工薪酬中的非貨幣性福利應當根據職工提供服務的受益對象分別計入成本費用
D.工會經費和職工教育經費不屬于職工薪酬的范圍，不通過"應付職工薪酬"科目核算
E.計量應付職工薪酬時，國家規定了計提基礎和計提比例的，應當按照國家規定的標準計提
4.下列各項稅金中，構成相關資產成本的有( )。
A.用于直接出售的委托加工應稅消費品由受托方代收代繳的消費稅
B.用于連續生產的委托加工應稅消費品由受托方代收代繳的消費稅
C.用于廠房建造的庫存原材料已支付的增值稅進項稅額
D.收購未稅礦產品代收代繳的資源稅
E.對外銷售產品應交的資源稅
5.企業購進貨物發生的下列相關稅金中，應計入貨物取得成本的有( )。
A.小規模納稅企業購進材料支付的增值稅
B.收購未稅礦產品代繳的資源稅
C.進口商品支付的關稅
D.一般納稅企業購進原材料支付的增值稅
E.車輛購置稅
6.對于分期付息、一次還本的債券，應于資產負債表日按攤余成本和實際利率計算確定的債券利息，可能借記的會計科目有( )。
A.在建工程
B.制造費用
C.財務費用
D.研發支出
E.應付利息
7.關于可轉換公司債券，下列說法中錯誤的有( )。
A.發行可轉換公司債券時，應按實際收到的款項記人"應付債券一可轉換公司債券"科目B.發行可轉換公司債券時，應按該項可轉換公司債券包含的負債成份的公允價值，記入"應付債券一可轉換公司債券"科目
C.發行可轉換公司債券時，實際收到的金額與該項可轉換公司債券包含的負債成份的公允價值的差額記入"資本公積一其他資本公積"科目
D.發行可轉換公司債券時，應按該項可轉換公司債券包含的權益成份的公允價值，記入"應付債券一可轉換公司債券"科目
E.發行可轉換公司債券時，應按實際收到的款項記人"資本公積"科目
8.關于應付債券，下列說法中正確的有( )。
A.應按攤余成本和實際利率計算確定長期應付債券的利息費用
B.應按合同約定的名義利率計算確定利息費用
C.對于分期付息、一次還本的債券，應于資產負債表日按攤余成本和實際利率計算確定債券利息，與按票面利率計算確定的應付未付利息的差額，借記或貸記"應付債券一利息調整"科目
D.企業發行債券(非可轉換公司債券)所發生的交易費用，計入應付債券初始確認金額E.企業發行債券所發生的交易費用，計人財務費用或在建工程
參考答案及解析
一、單項選擇題
1.「答案」D「解析」職工出差報銷的火車票不是企業為獲得職工提供的服務而給予的報酬。
2.「答案」A「解析」應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入存貨成本或勞務成本。
3.「答案」A「解析」企業在無形資產研究階段發生的職工薪酬計入當期損益，在開發階段發生的職工薪酬符合無形資產確認條件的計入無形資產成本。
4.「答案」A「解析」因解除與職工的勞動關系一給予的補償，借記"管理費用"科目，貸記"應付職工薪酬"科目。
5.「答案」A「解析」"應付職工薪酬"貸方發生額=(100- 29)× 100 X50×2/4-100000=77500(元)。
6.「答案」C「解析」應確認的"資本公積一其他資本公積"的金額=10100-9465.40=634.60(萬元)。
7.「答案」A 「解析」甲公司轉換債券時應確認的"資本公積一股本溢價"的金額=轉銷的"應付債券一可轉換公司債券"余額4816.66{[9465.40+(9465.40 ×6%一10000 × 4%)]÷2}+轉銷的"資本公積一其他資本公積"267.30[(10000- 9465.40)÷2]一股本100=4983.96(萬元)。
8.「答案」D「解析」該債券2008年度確認的利息費用。
102.78 ×4%=4.11(萬元)，20×9年1月1日應付債券的賬面余額=102.78一(100 × 5%一4.11)=101.89(萬元)，2009年度確認的利息費用=101.89 × 4%=4.08(萬元)。2010年1月1日應付債券的賬面余額=101.89一(100 ×5%一4.O8)=100.97(萬元)，2010年12月31日應付債券的賬面余額為1110 (萬元)，2010年度確認的利息費用=100 ×5%-(100. 97-100)=4.03(萬元)。
9.「答案」C「解析」城市維護建設稅和營業稅應記入"營業稅金及附加"或"其他業務成本"等科目，影響當期損益;所得稅也是損益項目;一般納稅企業的增值稅銷項稅額不影響損益。
10.「答案」D「解析」委托加工應納消費稅物資(非金銀首飾)，收回后用于連續生產應稅消費品，其由受托方代收代交的消費稅，應記入"應交稅費一應交消費稅"賬戶的借方。
11.「答案」A「解析」企業的應付賬款確實無法支付，經確認后轉入"營業外收入"科目。
12.「答案」D「解析」該批毀損原材料造成的非常損失凈額=20000+20000×17%一800-21600=1000(元)。
13.「答案」D「解析」應付股利，是指企業經股東大會或類似機構審議批準分配的現金股利或利潤。企業股東大會或類似機構審議批準的利潤分配方案、宣告分派的現金股利或利潤，在實際支付前，形成企業的負債。企業董事會或類似機構通過的利潤分配方案中擬分配的現金股利或利潤，不應確認為負債，但應在附注中披露。
14.「答案」B「解析」負債成份公允價值=400/(1+5%)+400/(1+5%)2+20400/(1+5%)3= 18366.05(萬元)，權益成份公允價值=19200 -18366.05=833.95(萬元)。
15.「答案」B「解析」2010年12月31 日應付本金余額= 6934.64+6934.64 × 10%一3000=4628.10(萬元)。
16.「答案」
(1)D「解析」2009年1月1日攤余成本=313347- 120+150=313377(萬元)，2009年12月31日攤余成本=313377+313377×4%一300000 × 5%=310912.08(萬元)。2010年12月31日攤余成本=310912.08+310912.08×4%一300000×5%=308348.56(萬元)，2010年12月31日該應付債券的賬面余額為308348.56萬元。
(2)A「解析」2011年應確認的利息費用=308348.56 X4%=12333.94(萬元)。
17.【答案】
(1)A
【解析】投資時相關稅費20萬元計入投資收益的借方，5月28日確認的投資收益=(250×8.35—12)一(3150—20) × 250/400=119.25 (萬元)，8月28日確認的投資收益=(150 ×9.15—8)一(3150—20) × 150/400=190.75 (萬元)，專門借款進行暫時性投資取得的投資收益=一20+119.25+190.75=290(萬元)=2900000(元)。
(2)A
【解析】發行可轉換公司債券時負債成份的公允價值=5000×0.6499+5000×6%X 3.8897=4416.41(萬元)，2010年度借款費用資本化金額=4416.41×9%×11/12—290—25=49.353825(萬元)=493538.25(元)。
(3)B
【解析】設備部分的人賬價值=(196+784)+(196+784)/[(196+784)+(1500+2000+520)]×49.353825=989.6733497(萬元)=9896733.50(元)。
(4)D
【解析】2010年12月31日債券的攤余成本=4416.41+4416.41 × 9%一5000×6%=4513.8869(萬元)，2012年1月1日債券的攤余成本=4513.8869+4513.8869×9%一5000 ×6%=4620.136721(萬元)，發行可轉換債券時權益成份的公允價值=5000—4416.41=583.59 (萬元)，轉換的股數=500÷10：500(萬股)，公司增加的“資本公積一股本溢價”=4620.136721+583.59—500=4643.726721(萬元)=47037267.21(元)。
18.【答案】
(1)B
【解析】可轉換公司債券負債成份的公允價值=50000 × 0.7473+50000×4%×4.2124=45789.8(萬元)，權益成份公允價值=50000—45789.8=4210.2(萬元)，
(2)A
【解析】應確認的利息費用=45789.8 × 6%=2747.39(萬元)。
(3)A
【解析】
①可轉換公司債券負債成份的公允價值=50000×0.7473+50000×4%× 4.2124=45789.8萬元，應計人資本公積的金額=50000—45789.8=4210.2(萬元)。
借：銀行存款 50000
應付債券一可轉換公司債券(利息調整)
4210.2
貸：應付債券一可轉換公司債券(面值)
50000
資本公積一其他資本公積4210.2
②2010年12月31日應付利息=50000 ×4%=2000(萬元)，應確認的利息費用=45789.8 ×6%=2747.39<萬元)。
③借：在建王程. 2747.39
貸：應付利息 2000
應付債券一可轉換公司債券(利息調整) 747.39
④借：應付利息 2000
貸：銀行存款 2000
⑤轉換日轉換部分應付債券的賬面價值= (45789.8+747.39) ×40%=18614.88萬元，轉換的股數=t8614.88÷10=1861.49(萬股)，支付的現金=0.49×10=4.9(萬元)。
⑥借：應付債券一可轉換公司債券(面值)
20000
資本公積一其他資本公積
1684.08(4210.2 X40%)
貸：股本 1861
應付債券一可轉換公司債券(利息調整)
1385.12[(4210.2—747.39)×40%]
資本公積一資本溢價 18433.06
庫存現金4.9
(4)C
【解析】2011年12月31日應付利息=50000 ×60%×4%=1200(萬元)，應確認的利息費用=[(45789.8+747.39) × 60%] ×6%=27922.31 ×6%=1675.34(萬元)，“應付債券一可轉換公司債券”科目余額增加=1675.34—1200=475.34(萬元)，“應付債券一可轉換公司債券”科目余額=27922.31+475.34=28397.65(萬元)。2012年12月31日應確認的利息費用=28397.65 ×6%=1703.86(萬元)。
二、多項選擇題
1.【答案】ACE
【解析】以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，應當按照公允價值計量，且不扣除將來結清金融負債時可能發生的交易費用。
2.【答案】ABCDE
【解析】職工薪酬包括：(1)職工工資、獎金、津貼和補貼;(2)職工福利費;(3)醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費;(4)住房公積金;(5)工會經費和職工教育經費;(6)非貨幣性福利; (7)因解除與職工的勞動關系給予的補償;(8)其他與獲得職工提供的服務相關的支出。
3.「答案」ACE「解析」因解除與職工的勞動關系給予的補償，應當計入管理贊用;工會經費和職工教育經費屬于職工薪酬的范圍，應通過"應付職工薪酬"科目核算。
4.「答案」ACD「解析」用于連續生產的委托加工應稅消費品由受托方代收代繳的消費稅應在"應交稅費一應交消費稅"賬戶的借方反映，不計入材料成本;對外銷售產品應交的資源稅應記入"營業稅金及附加"科目。
5.「答案」ABCE「解析」小規模納稅企業購進材料支付的增值稅應計入材料成本;收購未稅礦產品代繳的資源稅應計入所購貨物成本;進口商品支付的關稅應計入進口商品的成本;一般納稅企業購進原材料支付的增值稅應作為進項稅額抵扣;車輛購置稅應計入成本。
6.「答案」ABCD「解析」對于分期付息、一次還本的債券，應于資產負債表日按攤余成本和實際利率計算確定的債券利息，借記"在建工程"、 "制造費用"、"財務費用"、"研發支出"等科目，按票面利率計算確定的應付未付利息，貸記"應付利息"科目，按其差額，借記或貸記"應付債券一利息調整"科目。
7.「答案」ADE「解析」發行可轉換公司債券時，應按實際收到的金額，借記"銀行存款"等科目，按該項可轉換公司債券包含的負債成份的公允價值，貸記"應付債券一可轉換公司債券"科目，按其差額，貸記"資本公積一其他資本公積"科目。
8.「答案」ACD「解析」企業發行的債券應當按其公允價值和相關交易費用之和作為初始人賬金額。
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