2024注冊會計師考試《稅法》練習題及答案
從小學、初中、高中到大學乃至工作，我們都要用到練習題，通過這些形形色色的習題，使得我們得以有機會認識事物的方方面面，認識概括化圖式多樣化的具體變式，從而使我們對原理和規律的認識更加的深入。一份什么樣的習題才能稱之為好習題呢？下面是小編收集整理的2024注冊會計師考試《稅法》練習題及答案，希望能夠幫助到大家。
注冊會計師考試《稅法》練習題及答案 1
一、單項選擇題
1.國際重復征稅產生的根本原因是( )。
A.經濟全球一體化
B.跨國企業的產生
C.各國行使的稅收管轄權的重疊
D.收入來源的國際化
2.A企業是世界五百強之一的跨國企業，在中國、新加坡均設立關聯企業，由于新加坡的企業所得稅稅率為20%，于是A企業在中國的企業向其在新加坡的關聯企業銷售貨物的時候故意壓低價格，從而達到避稅的目的，請問該種避稅 方法屬于( )方法。
A.通過資金或貨物流動避稅
B.利用避稅地避稅
C.利用轉讓定價避稅
D.不合理保留利潤避稅
3.甲國居民有來源于乙國的所得100萬元，甲、乙兩國的所得稅稅率分別為30%、20%，兩國均行使地域管轄權和居民管轄權。在限額抵免法下甲國應對該筆所得征收所得稅( )
A. 0
B.10萬元
C.20萬元
D.30萬元
4.總部設立于我國的某居民企業在美國設立一分公司，2008年總公司在我國境內取得所得500萬，設立在美國的分公司獲得所得100萬。已知分公司在美國已經按照30%的稅率繳納了相應的所得稅。假設在采用全額抵免法的情況下，則該企業2008年境內外所得應繳納的企業所得稅為( )。
A.150萬元
B.125萬元
C.130萬元
D.120萬元
5.中國母公司在A國外設立了一子公司，子公司2008年度的應納稅所得額為1500萬元，已知A國企業所得稅稅率為20%， 子公司在A國繳納所得稅300萬元，并從稅后利潤1200萬中分給中國母公司股息200萬元。則該母公司應就分回的稅后利潤在我國繳納企業所得稅( )。
A.0萬元
B.50萬元
C.12.5萬元
D.62.5萬元
6.甲公司是一個跨國企業，在全球范圍內多國設立了子公司或者分公司，2008年總公司決定遷往開曼群島，這樣以便減少公司在全球范圍內的納稅義務，請問該公司的行為采用的避稅 方法是( )。
A.采取人員流動避稅
B.選擇有利的企業組織形式避稅
C.利用避稅地避稅
D.利用稅收優惠避稅
7.能夠有效地消除國際重復征稅的辦法是( )。
A.免稅法
B.抵免法
C.退稅法
D.減稅法
二、多項選擇題
1.下列應按營業稅的文化體育業征稅的有( )。
A.電視播映收入
B.會計從業培訓收入
C.提供資料借閱業務收入
D.某大學每周六對外開放乒乓球室取得的收入
2.對公路經營企業收取的高速公路車輛通行費收入的表述不正確的有( )。
A.按交通運輸業征收營業稅
B.統一減按3%的稅率征收營業稅
C.按服務業征收營業稅
D.不征營業稅
3.以下業務應該按照“服務業”繳納營業稅的有( )。
A.程租業務
B.濕租業務
C.干租業務
D.光租業務
4.下列關于營業稅說法正確的有( )。
A.福利彩 票銷售收入不征營業稅
B.福利彩 票銷售收入征營業稅
C.代銷福利彩 票取得的手續費不征營業稅
D.代銷福利彩 票取得的手續費征營業稅
5.下列收費項目中應征收營業稅的有( )。
A.餐廳對向客人收取的包廂服務費
B.銷售貨物向購貨方收取的手續費
C.某歌舞團歌星隨團演出取得的文藝節目出場費
D.旅店為客人代訂火車票的'手續費
6.下列關于營業稅的有關說法中正確的有()。
A. 個人從事快遞業務應按照“郵電通訊業”征收營業稅
B.“打撈”業務應按照“服務業”征收營業稅
C. 無船承運業務應該按照“運輸業”征收營業稅
D. 單位出租設備等動產的營業稅納稅地點為機構所在地
7.下列應按3%征收營業稅的有( )。
A.交通運輸業
B.郵電通信業
C.金融保險業
D.無船承運行為
8.下列項目中，不應征收營業稅的是()。
A. 金融機構往來利息收入
B.人民銀行對金融機構的貸款業務
C.人民銀行對企業貸款業務
D.金融機構出納長款收入
9.下列關于營業稅稅法內容的表述中，說法正確的有()。
A.納稅人以一個月或一個季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內申報納稅
B.對貨物期貨征收營業稅，對非貨物期貨不征收營業稅
C.單位和個人提供營業稅應稅勞務發生退款，凡該項退款已征收過營業稅的，允許退還已征稅款，但不得從納稅人以后的營業額中減除
D.單位和個人在提供營業稅應稅勞務，如果將價款與折扣額在同一張發票上注明的，以折扣后的價款為營業額
10.下列各項中，不符合有關營業稅稅收政策的有()。
A.個人將購買超過2年(含2年)的非普通住房對外銷售的，按照全額征收營業稅
B.金融機構當期實際收到的結算罰款、罰息、加息等收入，應并入營業額中征收營業稅
C.單位和個人提供垃圾處置取得的勞務收入不征營業稅
D.保險企業取得的追償款照征營業稅
11.以下關于營業稅納稅地點的表述中，正確的是( )。
A.境內單位提供設計、工程監理、測試和咨詢等應稅勞務的，納稅地點為單位機構所在地
B.從事運輸業務，向運輸勞務發生地主管稅務機關申報納稅
C.跨省工程的分包或轉包，由扣繳人向被扣繳人機構所在地稅務機構繳納
D.轉讓土地使用權，向土地所在地主管稅務機關申報納稅
一、單項選擇題
1.【正確答案】 C
【答案解析】 各國行使的稅收管轄權的重疊是國際重復征稅的根本原因。
2.【正確答案】 C
【答案解析】 通過從高稅負國向低稅負國或避稅地以較低的內部轉讓定價銷售商品屬于轉讓定價的避 稅方法。
3.【正確答案】 B
【答案解析】 抵免限額=100×30%=30萬元
乙國 實際繳納=100×20%=20萬元<30萬元
甲國該筆所得征收所得稅30-20=10萬元
4.【正確答案】 D
【答案解析】 在我國應繳納的企業所得稅額=(500+100)×25%-100×30%=120萬元。
5.【正確答案】 C
【答案解析】 (1)母公司來源于子公司的所得為：200+300×[200÷(1500-300)]=250萬元;(2)母公司應承擔子公司所得稅為：300×[200÷(1500-300)]=50萬元;(3)間接抵免限額=250×25%=62.5萬元，分回的利潤在國外實際繳納所得稅50萬元，由于小于抵免限額，所以可以全部抵免，所以母公司應在我國繳納企業所得稅62.5-50=12.5萬元。
6.【正確答案】 C
【答案解析】 開曼群島是全球知名的國際避稅地，免征企業所得稅，該公司的行為正是利用了這種避稅地的方法進行避稅。
7.【正確答案】 A
【答案解析】 免稅法是有效地消除國際重復征稅的辦法。
二、多項選擇題
1.【正確答案】 ABCD
【答案解析】 D項屬于提供體育活動場所的業務，也屬于文化體育業。
2.【正確答案】 AD
【答案解析】 自2005年6月1日起，對公路經營企業收取的高速公路車輛通行費收入統一減按3%的稅率征收營業稅。收費收入不是交通運輸業，屬于服務業但是目前將其降低稅率按3%執行了。
3.【正確答案】 CD
【答案解析】 按交通運輸業稅目：從事程租、期租業務、濕租業務;按租賃業稅目：從事光租業務、干租業務。
4.【正確答案】 AD
【答案解析】 自2002年1月1日起，福利彩 票機構發行銷售福利彩 票取得的收入不征收營業稅。代銷福利彩 票取得的任何形式的手續費收入，應照章征收營業稅。
5.【正確答案】 AD
【答案解析】 B屬于增值稅的價外費用;演員參加演出的出場費征個人所得稅，而非營業稅。
6.【正確答案】 AD
【答案解析】 選項B“打撈”業務應按照“交通運輸業”征收營業稅，選項C無船承運業務應該按照“服務業——代理業”征收營業稅。
7.【正確答案】 AB
【答案解析】 金融保險業、無船承運業務的稅率按5%。
8.【正確答案】 ABD
【答案解析】 人民銀行對企業的貸款業務或者委托金融機構貸款的業務應當征收營業稅。
9.【正確答案】 AD
【答案解析】 對貨物期貨，在實物交割環節繳納增值稅，B選項不正確;應稅勞務發生退款，凡該項退款已征收過營業稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營業額中減除，C選項表述不正確。
10.【正確答案】 AD
【答案解析】 A選項，個人將購買超過2年(含2年)的非普通住房或不足2年的普通住房對外銷售的，按期銷售收入減去購買房屋的價款或的差額征稅。保險企業取得的追償款不征營業稅。
11.【正確答案】 ACD
【答案解析】 從事運輸業務，向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。
注冊會計師考試《稅法》練習題及答案 2
一、單選題
1.下列稅種中屬于中央政府與地方政府共享收入的是( )。
A.耕地占用稅
B.個人所得稅
C.車輛購置稅
D.土地增值稅
【答案】B
【解析】選項AD：屬于地方政府固定收入，選項C：屬于中央政府固定收入。
【知識點】稅收收入劃分(P24)
2.以下屬于中央和地方共享收入的是( )。
A.消費稅
B.個人所得稅
C.關稅
D.土地增值稅
【答案】B
【解析】選項AC：屬于中央政府固定收入;選項D：屬于地方政府固定收入。
3.下列收入中，應當征收增值稅的是( )。
A.電力公司向發電企業收取的過網費收入
B.增值稅納稅人收取的會員費收入
C.燃油電廠從政府財政專戶取得的發電補貼收入
D.融資性售后回租業務中承租方出售資產取得的收入
【答案】A
【解析】選項BC：不征收增值稅;選項D：融資性售后回租業務中，承租方出售資產的行為不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。
【知識點】增值稅征稅范圍的特殊項目(P43、P45)
4.下列行為中，視同銷售貨物繳納增值稅的是( )。
A.將購進的貨物用于集體福利
B.將購入的貨物用于個人消費
C.將購進的貨物用于非增值稅應稅項目
D.將購進的貨物用于對外投資
【答案】D
【解析】將自產、委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目、集體福利或者個人消費的，屬于增值稅視同銷售行為，但將購進的貨物用于這三項的，不屬于增值稅視同銷售行為，所以選項ABC不正確。
【知識點】增值稅視同銷售行為(P45)
5.下列產品中，屬于消費稅征稅范圍的是( )。
A.輪胎
B.電池
C.卡丁車
D.酒精
【答案】B
【解析】輪胎、卡丁車、酒精不屬于消費稅征稅范圍。
【知識點】消費稅稅目(P135-137)
6.下列稅種中與“市肆門攤稅”性質最接近的是( )。
A.消費稅
B.關稅
C.增值稅
D.營業稅
【答案】D
【解析】明代開證的“市肆門攤稅”，具有營業稅的性質。
【知識點】營業稅概述(P152)
7.我國漢代征收“算緡錢”，具體征收方法為：對商人和高-利-貸者，按照交易額或者貸款額征收，每一緡征一算，稅率6%;對手工業者，按出售產品的價值征稅，每四緡征一算，稅率3%……。下列稅種中，與“算緡錢”性質最接近的是( )。
A.關稅
B.營業稅
C.增值稅
D.消費稅
【答案】B
【解析】漢代對商人征收的“算緡錢”，具有營業稅的性質。對商人和高-利-貸者按照交易額或貸款額征稅，這相當于是對營業稅納稅人按照營業額征收營業稅。
【知識點】營業稅概述(P152)
8.某公司8月將自有辦公用房出租，并一次性收取租金48萬元，該辦公用房9月交付承租人使用，該公司9月應繳營業稅( )。
A.0.8萬元
B.0.48萬元
C.1.44萬元
D.2.4萬元
【答案】D
【解析】納稅人提供租賃業勞務，采取預收款方式的，其營業稅納稅義務發生時間為收到預收款的當天。所以一次性收取租金48萬元全額計征營業稅。該公司9月應繳營業稅=48x50%=2.4(萬元)。
【知識點】營業稅納稅義務發生時間。(P167)
9.下列稅費中，應計入進口貨物關稅完稅價格的是( )。
A.單獨核算的境外技術培訓費用
B.報關時海關代征的增值稅和消費稅
C.進口貨物運抵我國境內輸入地點起卸前的保險費
D.由買方單獨支付的入關后的運輸費用
【答案】C
【解析】下列費用，如能與該貨物實付或者應付價格區分，不得計入關稅完稅價格：
①廠房、機械、設備等貨物進口后的基建、安裝、裝配、維修和技術服務的費用;
②貨物運抵境內輸入地點之后的運輸費用、保險費和其他相關費用(選項D);
③進口關稅及其他國內稅收(選項B);
④為在境內復制進口貨物而支付的費用;
⑤境內外技術培訓及境外考察費用(選項A)。
【知識點】關稅完稅價格(P180-181)
10.下列情形中，納稅人應進行土地增值稅清算的是( )。
A.直接轉讓土地使用權
B.轉讓未竣工結算房地產開發項目50%股權的
C.取得銷售(預售)許可證滿1年仍未銷售完畢的
D.房地產開發項目尚未竣工但已銷售面積為50%的
【答案】A
【解析】符合下列情形之一的，納稅人應進行土地增值稅的清算：(1)房地產開發項目全部竣工、完成銷售的;(2)整體轉讓未竣工決算房地產開發項目的;(3)直接轉讓土地使用權的。
【知識點】房地產開發企業土地增值稅清算(P207)
11.某企業在市區擁有一塊地，尚未由有關部門組織測量面積，但持有政府部門核發的土地使用證書。下列關于該企業履行城鎮土地使用稅納稅義務的表述中，正確的是( )。
A.暫緩履行納稅義務
B.自行測量土地面積并履行納稅義務
C.以證書確認的土地面積作為計稅依據履行納稅義務
D.待將來有關部門測定完土地面積后再履行納稅義務
【答案】C
【解析】按照規定，城鎮土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據。納稅人實際占用的土地面積按下列辦法確定：(1)由省、自治區、直轄市人民政府確定的單位組織測定土地面積的'，以測定的面積為準;(2)尚未組織測量，但納稅人持有政府部門核發的土地使用證書的，以證書確認的土地面積為準;(3)尚未核發土地使用證書的，應由納稅人據實申報土地面積，據以納稅，待核發土地使用證以后再作調整。
【知識點】城鎮土地使用稅計稅依據(P223)
12.下列車船中，應繳納車船稅的是( )。
A.警用車輛
B.養殖漁船
C.公司擁有的摩托車
D.純電動汽車
【答案】C
【解析】選項AB：免征車船稅;選項D：純電動汽車，不征收車船稅。
【知識點】車船稅稅收優惠(P243)
13.某企業2015年1月繳納了5輛客車車船稅，其中一輛9月被盜，已辦理車船稅退還手續;11月由公-安-機-關找回并出具證明，企業補繳車船稅，假定該類型客車年基準稅額為480元，該企業2015年實繳的車船稅總計為( )。
A.192元
B.2280元
C.2400元
D.2320元
【答案】D
【解析】在一個納稅年度內，已完稅的車船被盜搶、報廢、滅失的，納稅人可以憑有關管理機關出具的證明和完稅證明，向納稅所在地的主管地方稅務機關申請退還自被盜搶、報廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款。已辦理退稅的被盜搶車船，失而復得的，納稅人應當從公-安-機-關出具相關證明的當月起計算繳納車船稅。該企業2015年實繳的車船稅總計=4×480+480÷12×10=2320(元)。
【知識點】車船稅征收管理(P244)
14.企業發生的下列支出中，按企業所得稅法的規定可在稅前扣除的是( )。
A.稅收滯納金
B.非廣告性贊助支出
C.按規定繳納的財產保險費
D.企業所得稅稅費
【答案】C
【解析】在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：(1)向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項;(2)企業所得稅稅款(選項D);(3)稅收滯納金(選項A);(4)罰金、罰款和被沒收財物的損失;(5)超過規定標準的捐贈支出;(6)贊助支出(選項B);(7)未經核定的準備金支出;(8)企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息，不得扣除;(9)與取得收入無關的其他支出。
【知識點】不得扣除的項目(P277)
15.個體工商戶發生的下列支出中允許在個人所得稅稅前扣除的是( )。
A.用于家庭的支出
B.非廣告性質贊助支出
C.生產經營過程中發生的財產轉讓損失
D.已繳納的增值稅稅款
【答案】C
【解析】個體工商戶下列支出不得扣除：(1)個人所得稅稅款;(2)稅收滯納金;(3)罰金、罰款和被沒收財物的損失;(4)不符合扣除規定的捐贈支出;(5)贊助支出(選項B);(6)用于個人和家庭的支出(選項A);(7)與取得生產經營收入無關的其他支出;(8)國家稅務總局規定不準扣除的支出。
【知識點】個體工商戶稅前不得扣除的項目(P329)
16.個人的下列所得中，免予征收個人所得稅的是( )。
A.企業職工李某領取原提存的住房公積金
B.王某在單位任職表現突出獲得5萬元總裁特別獎金
C.退休教師張某受聘另一高校兼職教授每月取得4000元工資
D.徐某因持有某上市公司股份取得該上市公司年度分紅
【答案】A
【解析】選項A：個人領取原提存的住房公積金、醫療保險金、基本養老保險金時，免予征收個人所得稅;選項BCD：應照章征收個人所得稅。
【知識點】免征個人所得稅的優惠(P360)
17.下列稅費的征收管理，適用《中華人民共和國稅收征收管理法》的是( )。
A.關稅
B.房產稅
C.海關代征增值稅
D.教育費附加
【答案】B
【解析】選項AC由海關征收，不適用《征管法》;選項D：由稅務機關征收，但不適用《征管法》。
【知識點】稅收征收管理法的適用范圍(P462)
18.稅務機關做出的下列行政行為，納稅人不服時可以申請行政復議也可以直接向人民法院提起行政訴訟的是( )。
A.罰款
B.加收滯納金
C.確認征收范圍
D.確認抵扣稅款
【答案】A
【解析】選項A：屬于稅務行政處罰行為，納稅人對稅務機關做出的“征稅行為”以外的其他具體行政行為不服的，可以申請行政復議，也可以直接向人民法院提起行政訴訟。選項BCD：屬于征稅行為，納稅人對稅務機關做出的“征稅行為”不服的，應當先向行政復議機關申請行政復議。
【知識點】稅務行政復議申請(P507)
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二、多選題
1.以下需要自行納稅申報的有( )。
A.年股票交易轉讓所得16萬元
B.從境外取得收入
C.從境內兩處以上取得收入
D.個體經營者年經營所得12萬元
【答案】ABD
【解析】自行申報納稅的納稅義務人有：(1)年所得12萬元以上的(選項A正確);(2)從中國境內兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的(選項C錯誤);(3)從中國境外取得所得的(選項B正確);(4)取得應稅所得，沒有扣繳義務人的(選項D正確);(5)國務院規定的其他情形。
2.甲是國內運輸企業，乙是國外運輸企業，丙委托甲和乙運輸，甲是起運方，乙負責國外運輸，甲乙丙都簽了全程運輸單，以下說法正確的有( )。
A.甲按本程運費貼花
B.乙按本程運費貼花
C.乙按全程運費貼花
D.丙按全程運費貼花
【答案】AD
【解析】對國際貨運，凡由我國運輸企業運輸的，不論在我國境內、境外起運或中轉分程運輸，我國運輸企業所持的一份運費結算憑證，均按本程運費計算應納稅額(選項A);托運方所持的一份運費結算憑證，按全程運費計算應納稅額(選項D)。由外國運輸企業運輸進出口貨物的，外國運輸企業所持的一份運輸結算憑證免納印花稅，所以乙是免稅的(選項BC錯誤)。
【知識點】印花稅計稅依據的特殊規定(P251)
三、計算問答題
1.某工業企業2015年3月1日轉讓位于縣城的一處辦公樓，取得銷售收入12000萬元，2008年建造該辦公樓時為取得土地使用權支付金額3000萬元，辦公樓建造成本4000萬元，轉讓時經政府批準的房地產評估機構評估，確認該辦公樓重置成本價為8000萬元。(其他相關資料：產權轉移書據印花稅稅率0.5‰，成新度折扣率60%)
要求：根據上述資料，按順序回答下列問題，如有計算，需計算出合計數。
(1)解釋重置成本價的含義。
(2)計算土地增值稅時該辦公樓的評估價格。
(3)計算土地增值稅時可以扣除的營業稅金及附加。
(4)計算土地增值稅時可以扣除的印花稅。
(5)計算土地增值稅時可扣除項目金額的合計數。
(6)計算轉讓時應繳納的土地增值稅。
【答案及解析】
(1)重置成本價的含義是：對舊房及建筑物，按轉讓時的建材價格及人工費用計算，建造同樣面積、同樣層次、同樣結構、同樣建設標準的新房及建筑物所需花費的成本費用。
(2)該辦公樓的評估價格=8000×60%=4800(萬元)。
(3)可以扣除的營業稅金及附加=12000×5%×(1+5%+3%+2%)=660(萬元)。
(4)可以扣除的印花稅=12000×0.5‰=6(萬元)。
(5)扣除項目金額合計數=4800+3000+660+6=8466(萬元)。
(6)土地增值額=12000-8466=3534(萬元)。
增值率=3534/8466×100%=41.74%，適用稅率30%，
應納土地增值稅=3534×30%=1060.2(萬元)。
【知識點】轉讓舊房及建筑物應納土地增值稅的計算(P205-206)
2.外國甲公司2015年為中國乙公司提供產品設計服務，為開展工作在乙公司所在市區租賃一辦公場地，其服務情況如下：
(1)1月6日，甲公司與乙公司簽訂服務合同，確定產品設計服務相關內容，合同約定服務期限為7個月，服務所產生的稅費由稅法規定的納稅人繳納，合同服務費用為600萬元(不含增值稅)，此外甲公司向乙公司另行收取項目所產生的增值稅。
(2)1月13日，甲公司從國外派遣的人員到達乙公司并開展相關服務工作。
(3)8月4日，乙公司對甲公司提供的服務進行驗收，通過確認項目完工。
(4)8月6日，甲公司所派遣的員工全部離開中國。
(5)8月7日，乙公司向甲公司全額付款。
(6)項目開展期間，甲公司派遣至中國境內的人員與境外人員協調開展工作，在中國境內產生成本費用為360萬元。
(其他相關資料：稅務機關對甲公司采取按成本費用核定應納稅所得額的方法計征企業所得稅，核定甲公司利潤率15%，甲公司符合增值稅一般計稅方法，項目期間的采購甲公司均未取得增值稅專用發票。)
要求：根據上述資料，按順序回答下列問題，如有計算，需計算出合計數。
(1)回答甲公司應申請稅務登記的期限。
(2)回答甲公司應申報注銷稅務登記的期限。
(3)計算甲公司應納的企業所得稅。
(4)計算甲公司應納的增值稅。
(5)計算甲公司應納的城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加。
【答案及解析】
(1)1月6日起30日內。
非居民企業在中國境內承包工程作業或提供勞務的，應當自項目合同或協議簽訂之日起30日內，向項目所在地主管稅務機關辦理稅務登記手續。
【知識點】承包工程作業和提供勞務——登記備案管理(P407)
(2)8月4日后15日內。
非居民企業在中國境內承包工程作業或提供勞務的，應當在項目完工后15日內，向項目所在地主管稅務機關報送項目完工證明、驗收證明等相關文件復印件，并依據《稅務登記管理辦法》的有關規定申報辦理注銷稅務登記。
【知識點】承包工程作業和提供勞務——登記備案管理(P407)
(3)應納企業所得稅=360÷(1-15%)×15%×25%=15.88(萬元)。
【知識點】按成本費用核定應納稅所得額(P408)
(4)應納增值稅=600×6%=36(萬元)。
(5)應納城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加=36×(7%+3%+2%)=4.32(萬元)。
3.張先生任職于國內A公司，系我國居民納稅人，2014年取得收入如下：
(1)每月工資收入6000元，按所在省人民政府規定比例提取并繳付“五險一金”960元，業余時間在B公司兼職，每月取得兼職收入3000元。
(2)12月底A公司擬為其發放年終獎，有兩個方案可供選擇，甲方案發放18500元，乙方案發放17500元。
(3)11月1日出租自有房屋一套，一次性收取1年房租24000元。
附：工資薪金所得個人所得稅稅率表(部分)
級別每月含稅應納稅所得額稅率(%)速算扣除數(元)
1不超過1500元的30
2超過1500~4500元的部分10105
3超過4500~9000元的部分20555
4超過9000~35000元的部分251005
要求：根據上述資料，按順序回答下列問題，如有計算，需計算出合計數。
(1)計算B公司當年應代扣代繳張先生個人所得稅。
(2)如果B公司未履行代扣代繳義務應承擔的法律責任。
(3)從稅務角度為張先生從甲乙方案中做出選擇并說明理由。
(4)張先生是否滿足“所得收入12萬元以上”，自行申報納稅的條件，說明理由。
(5)如需自行申報，張先生2014年申報個人所得稅的申報期。
【答案及解析】
(1)B公司當年應代扣代繳張先生個人所得稅=(3000-800)×20%×12=5280(元)。
(2)B公司未履行代扣代繳義務，應承擔應扣未扣稅款50%以上至3倍的罰款。(P368)
(3)應選擇乙方案。
甲方案：
18500÷12=1541.67(元)，適用的稅率為10%，速算扣除數為105元，張先生應繳納的個人所得稅=18500×10%-105=1745(元)，張先生的稅后所得=18500-1745=16755(元)。
乙方案：
17500÷12=1458.33(元)，適用的稅率為3%，張先生應繳納的個人所得稅=17500×3%=525(元)，張先生的稅后所得=17500-525=16975(元)。
綜上所述，張先生應該選擇乙方案。
(4)張先生滿足“所得收入12萬元以上”，自行申報納稅的條件。
張先生2014年的年所得=6000×12÷10000+3000×12÷10000+24000÷10000=13.2(萬元)。
【知識點】個人各項所得的年所得的計算方法：①工資、薪金所得，按照未減除費用及附加減除費用的收入額計算;②勞務報酬所得，不得減除納稅人在提供勞務過程中繳納的有關稅費;③財產租賃所得，不得減除納稅人在出租財產過程中繳納的有關稅費;對于納稅人一次取得跨年度財產租賃所得的，全額視為實際取得所得年度的所得。(P365)
(5)年所得12萬元以上的納稅人，在納稅年度終了后3個月內向主管稅務機關辦理納稅申報。(P366)
四、綜合題
1.某市有國際運輸資質的運輸公司，增值稅一般納稅人，2015年6月經營情況如下：
(1)從事運輸服務，開具增值稅專用發票，注明運輸費320萬元、裝卸費36萬元。
(2)從事倉儲服務，開具增值稅專用發票，注明倉儲收入110萬元，裝卸費18萬元。
(3)從事國內運輸服務，價稅合計277.5萬元;運輸至香港、澳門，價稅合計51.06萬元。
(4)出租客貨兩用車，取得含稅收入60.84萬元。
(5)銷售使用過的未抵扣過進項稅額的固定資產，普通發票3.09萬元。
(6)進口貨車，成交價160萬元，境外運費12萬元，保險費8萬元。
(7)國內購進什么車，取得增值稅專用發票，價款80萬元，增值稅13.6萬元;銷售接受運輸服務，取得增值稅專用發票，價款6萬元，增值稅0.66萬元。
(8)購買礦泉水，取得增值稅專用發票，價款8萬元，增值稅1.36萬元，其中60%贈送給客戶，40%用于職工福利。
已知：關稅稅率20%。
問題：
(1)計算業務(1)的銷項稅額。
(2)計算業務(2)的銷項稅額。
(3)計算業務(3)的銷項稅額。
(4)計算業務(4)的銷項稅額。
(5)計算業務(5)的增值稅稅額。
(6)計算進口業務應納的增值稅。
(7)計算6月的進項稅額。
(8)計算6月的增值稅。
(9)計算6月的城建稅、教育費附加、地方教育附加。
(10)計算應納的車輛購置稅。
【答案及解析】
(1)業務(1)的銷項稅額=320×11%+36×6%=37.36(萬元)。
(2)業務(2)的銷項稅額=110×6%+18×6%=7.68(萬元)。
(3)業務(3)的銷項稅額=277.5/1.11×11%=27.5(萬元)
運輸至香港、澳門適用零稅率，所以銷項稅額=0
(4)業務(4)的銷項稅額=60.84/1.17×17%=8.84(萬元)
(5)業務(5)應繳納的增值稅=3.09/1.03×2%=0.06(萬元)
(6)進口環節關稅完稅價格=160+12+8=180(萬元)
關稅=180×20%=36(萬元)
進口環節應繳納的增值稅=(180+36)×17%=36.72(萬元)
(7)6月的進項稅額=13.6+0.66+1.36×60%+36.72=51.80(萬元)
(8)6月應繳納的增值稅=37.36+7.68+27.5+8.84-51.80+0.06=29.64(萬元)
(9)6月應繳納的城建稅、教育費附加和地方教育附加=29.64×(7%+3%+2%)=3.56(萬元)
(10)應繳納的車輛購置稅=(180+36)×10%+80×10%=21.6+8=29.6(萬元)。
2.某市區一工業企業，占地10萬平方米，房產原值1875萬元，2014年取得主營業務收入5000萬元，其他業務收入600萬元，營業外收入48萬元，投資收益90萬元;發生主營業務成本2800萬元，其他業務成本400萬元，營業外支出180萬元;營業稅金及附加400萬元，管理費用400萬元，銷售費用1000萬元，財務費用150萬元。另外：該企業從業人數55人，資產總額2800萬元。
(1)業務招待費支出50萬元。
(2)向個人借款利息支出100萬元，利率超過同期同類銀行貸款利率1倍。
(3)廣告費支出850萬元。
(4)資產減值準備金支出100萬元，未經過核定。
(5)工資薪金總額800萬元，工會經費16萬元，職工福利費122萬元，職工教育經費25萬元。
(6)投資收益中，國債利息收入50萬元，投資于上市公司取得股息40萬元，該股票持有5個月時賣出。
(7)通過教育部門捐贈80萬元，用于小學圖書館建設;非廣告性質贊助支出20萬元。
其他資料：2010、2011、2012、2013年待彌補虧損分別是140萬元、240萬元、0萬元、100萬元。
已知：房產稅減除標準20%，城鎮土地使用稅單位稅額4元，均未計入管理費用中。
問題：
(1)計算業務招待費應調整的應納稅所得額。
(2)計算借款利息應調整的應納稅所得額。
(3)計算廣告費支出應調整的應納稅所得額。
(4)計算資產減值準備金應調整的應納稅所得額并說明理由。
(5)計算工會經費、職工福利費、職工教育經費應調整的應納稅所得額。
(6)計算投資收益應調整的應納稅所得額并說明理由。
(7)計算該企業當年房產稅。
(8)計算該企業當年城鎮土地使用稅。
(9)計算2014年利潤總額。
(10)計算彌補虧損后的應納稅所得額。
(11)計算該企業2014年應納企業所得稅。
【答案及解析】
(1)業務招待費稅前扣除限額①=(5000+600)×5‰=28(萬元)，扣除限額②=50×60%=30(萬元)，稅前準予扣除28萬元，實際發生業務招待費支出50萬元，所以業務招待費應調增應納稅所得額=50-28=22(萬元)
(2)向個人的借款利息支出，在不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予扣除。貸款利率超過同期同類銀行貸款利率1倍，所以借款利息應調增應納稅所得額=100×50%=50(萬元)
(3)廣告費支出稅前扣除限額=(5000+600)×15%=840(萬元)，實際發生廣告費支出850萬元，廣告費支出應調增應納稅所得額=850-840=10(萬元)
(4)資產減值準備金應調增應納稅所得額為100萬元。
理由：未經核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出，在計算應納稅所得額時不得在稅前扣除。
(5)工會經費稅前扣除限額=800×2%=16萬元，實際撥繳的工會經費為16萬元，可以全額在稅前扣除，不需要納稅調整;職工福利費稅前扣除限額=800×14%=112(萬元)，實際發生的職工福利費為122萬元，應調增應納稅所得額=122-112=10(萬元);職工福利費稅前扣除限額=800×2.5%=20(萬元)，實際發生的職工福利費為25萬元，應調增應納稅所得額=25-20=5(萬元)
工會經費、職工福利費、職工教育經費共應調增應納稅所得額=10+5=15(萬元)
(6)投資收益應調減的應納稅所得額為50萬元。
理由：國債利息收入，屬于免稅收入，應調減50萬元;投資于上市公司取得的股息、紅利等投資收益，持有股票期限小于12個月的，不屬于免稅收入，不需要調整應納稅所得額。
(7)該企業當年房產稅=1875×(1-20%)×1.2%=18(萬元)
(8)該企業當年城鎮土地使用稅=10×4=40(萬元)
(9)該企業2014年利潤總額=5000+600+48+90-2800-400-180-400-400-1000-150-18-40=350(萬元)
(10)捐贈限額=350×12%=42(萬元)，實際發生的捐贈支出80萬元，應調增的應納稅所得額=80-42=38(萬元)
非廣告性質贊助支出20萬元，不得在稅前扣除，應調增應納稅所得額20萬元。
彌補虧損前的應納稅所得額=350+22+50+10+100+15-50+38+20=555(萬元)
彌補虧損后的應納稅所得額=555-140-240-100=75(萬元)
(11)該企業2014年應納企業所得稅=75×20%=15(萬元)。
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