2015注冊會計師考試《會計》模擬試題（一）答案及解析
一、單項選擇題
1. 【答案】C
【解析】甲公司所持乙公司股票20×8年12月31日的賬面價值=18×10=180(萬元)
2. 【答案】C
【解析】甲公司20×9年度因投資乙公司股票確認的投資收益=4+(157.5-102)=59.5(萬元)
【點評】本題目考核的是2009年注冊會計師考試《會計》教材第2章“可供出售金融資產的核算”知識點，屬于比較基礎性的知識。
3. 【答案】B
【解析】甲公司購入乙公司債券的入賬價值=1050+12=1062(萬元)
4. 【答案】B
【解析】甲公司持有乙公司債券至到期累計應確認的投資收益=12×100×5%×2+(12×100-1062)=258(萬元)
注意：12×100-1062=138，為初始購入時計入利息調整的金額，根據期末計提利息的分錄：
借：應收利息
持有至到期投資--利息調整
貸：投資收益
可以得知，累計確認的投資收益=兩年確認的應收利息金額+初始購入時確認的利息調整金額(持有至到期時利息調整的金額攤銷完畢)，故本題無需自己計算實際利率。
【點評】本題目考核的是2009年注冊會計師考試《會計》教材第2章“持有至到期投資的核算”知識點，屬于比較基礎性的知識。
5.【答案】D
【解析】管理費用=10+40+300=350(萬元)
6. 【答案】C
【解析】甲公司20×8年營業利潤的影響額=120-10-40-300+60+100=-70(萬元)
【點評】本題目考核的是2009年注冊會計師考試《會計》教材第11章“管理費用和營業利潤”知識點，屬于比較基礎性的知識。
7. 【答案】D
【解析】因為擔保支出不得稅前扣除，因此預計負債不產生暫時性差異，選項A不正確;交易性金融資產和可供出售金融資產公允價值上升產生的是應納稅暫時性差異，選項BC不正確。
8.【答案】B
【解析】遞延所得稅費用=(60-140)×25%=-20(萬元)。其中固定資產減值確認遞延所得稅資產140×25%，交易性金融資產公允價值上升對應遞延所得稅負債60×24%，可供出售金融資產公允價值上升對應的遞延所得稅負債對應的是資本公積，不影響遞延所得稅費用。
【點評】本題目考核的是2009年注冊會計師考試《會計》教材第19章“暫時性差異及遞延所得稅”知識點。
9. 【答案】C
【解析】甲公司的核算如下
借：固定資產 25
應交稅費-應交增值稅(進項稅額)4.25
貸：交易性金融資產 28
銀行存款 1.25
10. 【答案】A
【解析】持有股票的目的是獲取差價，應該作為交易性金融資產核算，選項B不正確;具有商業實質的非貨幣性資產交換，換入資產的價值應該以換出資產的公允價值為基礎確定，選項C不正確;換出設備需要按照公允價值確認收入，按賬面價值結轉成本，選項D的說法不正確。
【點評】本題目考核的是2009年注冊會計師考試《會計》教材第14章“非貨幣性資產交換”知識點，通過這種方式考核了固定資產進項稅額可以抵扣的知識點。
11.【答案】A
【解析】權益結算的股份支付中，權益工具的公允價值應該按照授予日的公允價值確定。
12. 【答案】C
【解析】回購股票，
借：庫存股 2000
貸：銀行存款 2000
三年中每年末，
借：管理費用 800
貸：資本公積-其他資本公積 800
行權時，
借：資本公積-其他資本公積 2400
貸：庫存股 2000
資本公積-股本溢價 400
【點評】本題目考核的是2009年注冊會計師考試《會計》教材第18章“權益結算的股份支付”知識點。
13.【答案】B
【解析】自用房地產轉為投資性房地產的時點應該是董事會批準相關的議案時。
14.【答案】C
【解析】因出售辦公樓而應確認損益的金額=2800-2640+[2400-(3200-2100)]=1460(萬元)，具體的核算如下：
自用轉為投資性房地產時，
借：投資性房地產 2400
貸：固定資產清理 1100
資本公積-其他資本公積 1300
對外出售時，
借：其他業務成本 2640
貸：投資性房地產 2640
借：銀行存款 2800
貸：其他業務收入 2800
借：資本公積-其他資本公積 1300
貸：其他業務成本 1300
借：公允價值變動損益 240(2640-2400)
貸：其他業務成本 240(此分錄屬于損益一增一減，整體看不影響處置損益，因此不需要考慮)
【點評】本題目考核的是2009年注冊會計師考試《會計》教材第7章“投資性房地產的轉換處置”知識點。
15.【答案】B
【解析】借款費用核算的范圍包括借款利息、溢價或折價攤銷、外幣借款匯兌差額和借款輔助費用。發行股票的費用不屬于借款費用，選項B不正確。
16. 【答案】B
【解析】資本化的借款費用=2919.75×6%-50=125.19(萬元)
本題的實際利率為6%，因為：
3000×5%×(P/A,6,3)+3000×(P/S,6,3)=600×2.6730+3000×0.8396=1919.75。
【點評】本題目考核的是2009年注冊會計師考試《會計》教材第17章“借款費用”知識點。
17.【答案】A
【解析】設備的入賬價值=120+0.6+0.8+6=127.4(萬元)。
18.【答案】A
【解析】20×9年應計提折舊=127.4/10×6/12=6.37(萬元)。
【點評】本題目考核的是2009年注冊會計師考試《會計》教材第5章“固定資產”知識點，考核了動產的增值稅不計入固定資產成本。
19.【答案】B
【解析】減少未分配利潤的金額=(2000-200)×(1-10%)=1620(萬元)。
【點評】本題目考核的是2009年注冊會計師考試《會計》教材第23章“資產負債表日后事項”知識點。
20.【答案】A
【解析】收入的金額不扣除現金折扣，實際發生時計入財務費用，因此選項BCD的說法不正確。
【點評】本題目考核的是2009年注冊會計師考試《會計》教材第11章“現金折扣”知識點。
二、多項選擇題
1.【答案】ABD
【解析】選項C，住宅小區所在地塊的土地使用權取得時，即使過了好幾個月再對土地進行開發，土地使用權的價值也應計入開發成本;選項E，因辦公樓尚未達到預定可使用狀態，故不能在出租時轉為投資性房地產。
【點評】本題考核土地使用權的處理
2.【答案】ABD
【解析】選項C，存貨的計量金額還應包括土地使用權的價值;選項E，因辦公樓尚未達到預定可使用狀態，尚未轉入投資性房地產，故期末不存在投資性房地產的列示問題。
【點評】本題考核地上建筑物的處理。
3.【答案】AB
【解析】選項C，在20×8年末董事會做出決議之前，應該作為無形資產攤銷，因此20×8年末土地使用權不應按照1200萬元計量;選項D，住宅小區開始建造時，土地使用權的價值應轉入開發成本，不再攤銷;選項E，商業設施所在地塊土地使用權的攤銷額不計入商業設施的建造成本。
【點評】本題考核土地使用權與地上建筑物的處理。
4. 【答案】ABE
【解析】C選項，與所有權有關的風險與報酬已轉移，C產品不再屬于甲公司的資產;D選項，不是甲公司的資產，甲公司只需備查登記。
【點評】本題考核存貨項目包括的內容。鏈
5. 【答案】ABDE
【解析】選項B正確，A材料是不可替代使用的存貨，應該用個別計價法;C選項不正確，生產過程中非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用,應計入當期損益，不得計入存貨成本。
【點評】本題考核存貨的確認與計量。
6. 【答案】CD
【解析】B在產品的賬面價值=620×60%+82+60+120-20=614(萬元)，A選項不正確;
A材料的賬面價值=620×40%=248萬元，B選項不正確;
E選項，領用的來料加工原材料160萬元(400×40%)不計入甲公司的存貨成本。
選項C，委托代銷D產品的賬面價值=600×80%=480萬元，正確;選項D，應收戊公司賬款的賬面價值=250×1.17-250×5%=280萬元，正確。
【點評】本題考核資產負債表日資產項目的列示金額。
7. 【答案】ABCDE
【點評】本題考核建造合同的會計處理。
8. 【答案】ABCE
【解析】20×7年的完工進度=45000/(45 000+45 000)=50%
20×7年應確認的營業收入=82 000*50%=41 000(萬元)
20×7年應確認的營業成本=90 000*50%=45 000(萬元)
20×7年應確認的資產減值損失=(90 000-82 000)*50%=4 000(萬元)
20×8年應確認的營業收入=82 400-41 000=41 400(萬元)
20×8年應確認的營業成本=(89 000-250)×100%-45 000-4 000=39 750(萬元)
【點評】本題考核建造合同收入、成本確認等對報表項目的影響。
9. 【答案】ABE
【點評】本題考核承租人經營租賃的處理。
10. 【答案】ABCDE
【點評】本題考核職工薪酬的內容。
三、計算分析題
1. 【答案】
(1)甲公司有關的直接支出有：
①因辭退員工將支付補償款800萬元;
②因撤銷廠房租賃合同將支付違約金25萬元;
因重組義務確認的預計負債=25(萬元)。
【依據】2009年教材P331表13-1與重組有關支出的判斷表。
本題目中發生的因將用于C產品生產的固定資產等轉移至倉庫將發生運輸費3萬元、因對留用員工進行培訓將發生支出1萬元、因推廣新款B產品將發生的廣告費2500萬元、因處置用于C產品生產的固定資產將發生減值損失150萬元均不包括在重組有關的支出中。
(2)因重組計劃而減少的20×8年度利潤總額的金額=25+800+150=975(萬元)
與重組義務有關的直接支出：
借：營業外支出 25
貸：預計負債 25
借：管理費用 800
貸：應付職工薪酬 800
預計將發生減值損失150萬元：
借：資產減值損失 150
貸：固定資產減值準備 150
(3)資料(2)需要確認預計負債，預計負債的最佳估計數=(450+550)/2=500(萬元)
借：營業外支出 500
貸：預計負債 500
資料(3)不需要確認預計負債，因其不符合預計負債確認條件，在被擔保方無法履行合同的情況下需要承擔連帶責任，但本題目中的被擔保對象丙公司并未出現無法履行合同的情況，因此擔保企業未因擔保義務承擔潛在風險，所以不需要做確認預計負債的賬務處理。
【提示】若本題目條件改為丙公司無法償還債務的情況下，甲公司需要估計風險的可能性，根據情況來判斷確認預計負債的金額。
【點評】本題考核的主要是2009年注冊會計師考試《會計》教材第13章或有事項中重組義務的相關計量問題，難度不大，需要掌握教材P331表13-1。
2. 【答案】
(1)使用期望現金流量法計算貨輪未來5年每年的現金流量。
第一年的現金流量=500×20%+400×60%+200×20%=380(萬美元)
第二年的現金流量=480×20%+360×60%+150×20%=342(萬美元)
第三年的現金流量=450×20%+350×60%+120×20%=324(萬美元)
第四年的現金流量=480×20%+380×60%+150×20%=354(萬美元)
第五年的現金流量=480×20%+400×60%+180×20%=372(萬美元)
(2)計算貨輪按照記賬本位幣表示的未來5年現金流量的現值，并確定其可收回金額。
按照記賬本位幣表示的未來5年現金流量的現值=380×6.85×0.8929+342×6.85×0.7972+324×6.85×0.7118+354×6.85×0.6355+372×6.85×0.5674=8 758.46(萬元)。
由于無法可靠估計貨輪的公允價值減去處置費用后的凈額，所以其可收回金額就是未來現金流量現值8 758.46萬元。
(3)計算貨輪應計提的減值準備，并編制相關會計分錄。
貨輪的賬面價值是10 925萬元，可回收金額是8 758.46萬元，所以應該計提的減值金額是：
10 925-8 758.46=2 166.54 (萬元)，分錄是：
借：資產減值損失 2 166.54
貸：固定資產減值準備 2 166.54
(4)計算貨輪20×9年應計提的折舊，并編制相關會計分錄。
因為使用壽命結束時處置貨輪產生的凈現金流量為零，所以凈殘值可以判斷為零，20×9年應計提的折舊是：8 758.46/5=1 751.69(萬元)，分錄是：
借：主營業務成本 1 751.69
貸：累計折舊 1 751.69
【點評】本題考核的主要是2009年注冊會計師考試《會計》教材第8章資產減值中現金流量的計算及減值的確定，難度不大，需要考生細心計算。
3. 【答案】
(1)20×6年度每股收益計算如下：
20×6年發行在外普通股加權平均數=82000(萬股);
基本每股收益=36000/82000=0.44(元/股);
20×6年調整增加的普通股股數=(12300-12300×6/10)×7/12=2 870(萬股)
稀釋每股收益=36000/(82000+2 870)=0.42(元/股)
(2)20×7年度每股收益計算如下：
20×7年發行在外普通股加權平均數=82000+12300×7/12=89 175(萬股)
基本每股收益=54000/89175=0.61(元/股)
20×7年調整增加的普通股股數=(12300-12300×6/10)×5/12=2 050(萬股)
稀釋每股收益=54000/(82000+12300×7/12+2050)=0.59(元/股)
(3)20×8年度每股收益計算如下：
20×8年發行在外普通股加權平均數=(82000+12300)×1.2=113 160(萬股)
20×8年基本每股收益=40000/113 160=0.35(元/股)
稀釋每股收益=基本每股收益=0.35(元/股)
20×7年度發行在外普通股加權平均數=82000×1.2+12300×1.2×7/12=107 010(萬股)
20×7年度基本每股收益=54000/107 010=0.50(元/股)
20×7年調整增加的普通股股數=(12300×7/12+2050)×1.2=11 070(萬股)
20×7年度稀釋每股收益=54000/(82000×1.2+11070)=0.49(元/股)
【點評】本題涉及的考點包括認股權證的基本每股收益和稀釋每股收益以及發放股票股利重新計算以前可比期間的基本每股收益和稀釋每股收益。
4. 【答案】
(1)甲公司取得乙公司債券時應該劃分為持有至到期投資，因為“管理層擬持有該債券至到期”。
甲公司取得乙公司債券時的賬務處理是：
借：持有至到期投資――成本 (100*100) 10 000
貸：銀行存款 9 590.12
持有至到期投資--利息調整 409.88
(2)本題需要重新計算實際利率，計算過程如下：
600*(P/A,r,5)+ 10 000*(P/S,r，5)=9590.12
利率 現值
6% 10 000.44
r 9590.12
7% 9590.12
根據上面的結果可以看出r=7%
甲公司20×8年度因持有乙公司債券應確認的收益= 9 590.12*7%= 671.31(萬元)
相關的會計分錄應該是：
借：應收利息 (10 000*6%) 600
持有至到期投資--利息調整 71.31
貸：投資收益 671.31
借：銀行存款 600
貸：應收利息 600
(3)20×8年12月31日持有至到期投資的預計未來現金流量的現值=400*(P/A,7%,4)+10 000*(P/S,7%,4)=400*3.3872 + 10 000*0.7629=8 983.88(萬元) ，此時的攤余成本是9 590.12+71.31=9 661.43(萬元)
因為9 661.43>8 983.88 ，所以發生了減值，計提的減值準備的金額=9 661.43-8 983.88 =677.55(萬元)，賬務處理為：
借：資產減值損失 677.55
貸：持有至到期投資減值準備 677.55
(4)甲公司取得丙公司股票時應該劃分為可供出售金融資產，因為持有丙公司限售股權且對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，應當按金融工具確認和計量準則規定，將該限售股權劃分為可供出售金融資產。相關的會計分錄應該是：
借：可供出售金融資產--公允價值變動 400(12*100-800)
貸：資本公積――其他資本公積 400
(5)甲公司取得丁公司股票時應該劃分為交易性金融資產，因為“管理層擬隨時出售丁公司股票”。
甲公司20×8年度因持有丁公司股票應確認的損益=4.2×200-920+200/10×0.6=-68(萬元)。
【點評】本題涉及的考點包括金融資產的分類，持有至到期投資的核算以及可供出售金融資產的核算。
四、綜合題
1. 【答案】
(1)甲公司取得C公司60%股權交易的企業合并是非同一控制下的企業合并。因為A公司直接和間接擁有48%的股權，只能派出6名B公司的董事會成員，沒有超過2/3，所以不能控制B公司，因此也就不能通過間接控制D公司進而控制甲公司，因此甲公司和C公司不屬于同一企業集團。
取得C公司60%股權時形成的商譽=5.2×800+3760-12000×60%=720(萬元)。
(2)因為甲公司取得C公司60%的股權是非同一控制下的企業合并，所以初始投資成本為所支付對價的公允價值=5.2×800+3760=7 920(萬元)。會計分錄是：
借：長期股權投資 7920
累計攤銷 600
貸：無形資產 2000
股本 800
資本公積――股本溢價 3360
營業外收入――處置非流動資產利得 2360
(3)甲公司購買C公司股權20%是不形成企業合并的，因為之前取得60%C公司的股權已經形成了企業合并，所以這里再次購入C公司股權20%的話，是購買少數股東權益。
甲公司取得C公司20%股權的成本是支付的對價的公允價值=3600(萬元)。所以賬務處理是：
借：長期股權投資 3600
貸：銀行存款 3600
(4)以甲公司取得C公司60%股權時確定的C公司資產、負債為基礎，計算C公司自甲公司取得其60%股權時起至20×8年12月31日期間的凈利潤=1300-(8000-6000)/10/2-(3500-1500)/5/2=1000(萬元)
(5)以甲公司取得C公司60%股權時確定的C公司資產、負債為基礎，計算C公司自甲公司20×9年1月1日起至20×9年6月30日期間的凈利潤=1000-(8000-6000)/10/2-(3500-1500)/5/2=700(萬元)
(6)C公司資產、負債自購買日開始持續計算的金額=12000+1300+1000-(8000-6000)/10-(3500-1500)/5=13 700(萬元)
所以調整分錄中時由于購買少數股東權益調減的資本公積金額=3600-13700×20%=860(萬元);
所以20×9年合并資產負債表中的資本公積金額=12000-860=11 140(萬元);
盈余公積的金額=3000(萬元)
未分配利潤=5200+(1000+700)×60%×90%=6 118(萬元)。
【點評】本題涉及的考點是判斷企業合并的類型、長期股權投資的初始投資成本的確認、企業合并以及購買少數股東權益的核算和會計處理、調整分錄以及合并分錄處理對相關項目的影響。
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