2015注冊會計師考試《會計》模擬試題（二）答案及解析

　　一、單項選擇題(本題型共20小題，每小題1.5分，共30分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，涉及計算的，如有小數，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。)

　　1. (1).

　　【正確答案】：C

　　【答案解析】：乙公司的分錄為：

　　借：固定資產清理　　　　 　　　　　　　　　　　　1 200

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　800

　　貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 000

　　借：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 340

　　貸：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　　1 200

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　272

　　營業外收入—債務重組利得　(2 340-1 600×1.17)468

　　—處置非流動資產利得　(1 600-1 200)400

　　【該題針對“債務重組的相關處理”知識點進行考核】

　　【答疑編號10081783】

　　(2). 【正確答案】：B

　　【答案解析】：甲公司債務重組損失=2 340-1 600×1.17-200=268(萬元)

　　【答疑編號10081784】

　　2. (1).

　　【正確答案】：C

　　【答案解析】：有銷售合同部分的A產品：可變現凈值=(1.52-0.1)×10 000=14 200(萬元)，成本=1.4×10 000=14 000(萬元)，不需要計提存貨跌價準備。

　　沒有銷售合同部分的A產品：可變現凈值=(1.4-0.1)×3 000=3 900(萬元)，成本=1.4×3 000=4 200(萬元)，期末應計提跌價準備300萬元，由于期初已經計提跌價準備100萬，所以當期應計提存貨跌價準備為300-100=200(萬元)。

　　【該題針對“存貨跌價準備的計提”知識點進行考核】

　　【答疑編號10081786】

　　(2). 【正確答案】：D

　　【答案解析】：1.52×10 000-1.4×10 000=1 200(萬元)

　　【答疑編號10081787】

　　(3). 【正確答案】：C

　　【答案解析】：100×1.4-100/3000×300=130(萬元)

　　【該題針對“存貨的初始計量、后續計量、出售及存貨跌價準備的計算”知識點進行考核】

　　【答疑編號10081788】

　　3.

　　(1). 【正確答案】：B

　　【答案解析】：遞延收益=5 000-3 000=2 000(萬元)

　　借：銀行存款　　　　　　　　5 000

　　貸：固定資產清理　　　　　　　　3 000

　　遞延收益　　　　　　　　　　2 000

　　【該題針對“售后租回的處理”知識點進行考核】

　　【答疑編號10081790】

　　(2). 【正確答案】：C

　　【答案解析】：4 500÷10-2 000÷10=250(萬元)

　　【該題針對“售后租回的處理”知識點進行考核】

　　【答疑編號10081791】

　　4. (1).

　　【正確答案】：A

　　【答案解析】：企業取得針對綜合項目的政府補助，需要將其分解為與資產相關的部分和與收益相關的部分，分別進行核算。難以區分的，將其整體歸屬于與收益相關的政府補助。視不同情況計入當期損益，或在項目期內分期確認為當期損益。本題企業取得2009年收到的補貼款應在2009年、2010年兩年內分攤，所以2009年應確認的營業外收入=600/2=300(萬元)。

　　【該題針對“與收益相關的政府補助,與資產相關的政府補助”知識點進行考核】

　　【答疑編號10081793】

　　(2). 【正確答案】：B

　　【答案解析】：2010年計入營業外收入=300+400=700(萬元)。

　　【該題針對“與收益相關的政府補助,與資產相關的政府補助”知識點進行考核】

　　【答疑編號10081794】

　　5. (1).

　　【正確答案】：C

　　【答案解析】：選項A，應填列在“取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額”項目;

　　選項B，除應收利息1萬元填列在“支付其他與投資活動有關的現金”項目外，剩余金額填列在“投資支付的現金”項目;

　　選項D，應填列在“取得投資收益收到的現金”項目。

　　【該題針對“現金流量表各項目的內容及填列方法”知識點進行考核】

　　【答疑編號10081796】

　　(2). 【正確答案】：A

　　【答案解析】：　A選項，根據業務(2)、(3)、(4)，“投資支付的現金”項目=(2)(660-1)+(3)(700+4)+(4)(500+6)=1 869(萬元)

　　B選項，根據業務(2)，“支付其他與投資活動有關的現金”項目=1萬元

　　C選項，根據業務(1)，“取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額”項目=600萬元

　　D選項，根據業務(5)，“收回投資收到的現金”項目=230萬元

　　【該題針對“現金流量表各項目的內容及填列方法”知識點進行考核】

　　【答疑編號10081797】

　　6. (1).

　　【正確答案】：C

　　【答案解析】：2009年6月份按照原煤實際產量計提安全生產費1 000萬元。

　　借：生產成本 1 000

　　貸：專項儲備——安全生產費 1 000

　　2009年6月份支付安全生產檢查費50萬元，以銀行存款支付。

　　借：專項儲備——安全生產費 50

　　貸：銀行存款 50

　　2009年6月份計入“專項儲備”科目的金額=1000-50=950(萬元)

　　【該題針對“專項儲備的處理”知識點進行考核】

　　【答疑編號10081799】

　　(2). 【正確答案】：B

　　【答案解析】：2009年6月份購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井瓦斯抽采等安全防護設備，取得增值稅專用發票注明價款為20 000萬元，增值稅為3 400萬元，立即投入安裝，安裝中應付安裝人員薪酬30萬元，分錄是：

　　借：在建工程 20 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 3 400

　　貸：銀行存款 23 400

　　借：在建工程 30

　　貸：應付職工薪酬 30

　　2009年7月份安裝完畢達到預定可使用狀態，分錄是：

　　借：固定資產 20 030

　　貸：在建工程 20 030

　　借：專項儲備——安全生產費 20 030

　　貸：累計折舊 20 030

　　2009年7月份專項儲備科目的余額為20 000+1 000-50-20 030=920(萬元)

　　【該題針對“固定資產的初始計量,專項儲備的處理”知識點進行考核】

　　【答疑編號10081800】

　　7. (1).

　　【正確答案】：A

　　【答案解析】：設備的入賬價值=120+0.6+0.9+6=127.5(萬元)。

　　【該題針對“固定資產的初始計量”知識點進行考核】

　　【答疑編號10081802】

　　(2). 【正確答案】：A

　　【答案解析】：20×9年應計提折舊=127.5/10×6/12=6.375(萬元)。

　　【該題針對“固定資產的折舊”知識點進行考核】

　　【答疑編號10081803】

　　8. (1).

　　【正確答案】：D

　　【答案解析】：自行研發的無形資產的入賬價值為滿足資本化條件的時點至無形資產達到預定用途前發生的支出總和。因此該項專利權的入賬價值=120+220+10=350(萬元)。

　　【該題針對“無形資產的初始計量”知識點進行考核】

　　【答疑編號10081805】

　　(2). 【正確答案】：C

　　【答案解析】：企業使用資產的預期使用的期限短于合同性權利或其他法定權利規定的期限的，則應當按照企業預期使用的期限確定其使用壽命。該項無形資產實際使用壽命應為5年，因此，2008年應攤銷的金額=(350-100)÷5×6/12=25(萬元)。

　　【該題針對“無形資產攤銷”知識點進行考核】

　　【答疑編號10081814】

　　(3). 【正確答案】：D

　　【答案解析】：2009年末應計提無形資產減值準備：[350-(350-100)/60×18]-254=21(萬元)，2009年末的賬面價值為254萬元。2010年6月30日的賬面價值為254-(254-100)/42×6=232(萬元)。

　　【該題針對“無形資產的后續計量”知識點進行考核】

　　【答疑編號10081816】

　　9.

　　【正確答案】：B

　　【答案解析】：發行在外普通股加權平均數=10 000×12/12+4 500×10/12-1 500×1/12=13 625(萬股)，基本每股收益=2 600/13 625=0.19(元)。

　　【該題針對“基本每股收益”知識點進行考核】

　　【答疑編號10081817】

　　10.

　　【正確答案】：A

　　【答案解析】：A選項表述反了。企業發行的金融工具如為衍生工具，且企業只有通過交付固定數量的自身權益工具，換取固定數額的現金或其他金融資產進行結算(認股權證)，那么該工具也應確認為權益工具。

　　【該題針對“負債”知識點進行考核】

　　二、多項選擇題(本題型10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，涉及計算的，如有小數，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。每小題所有答案選擇正確的得分;不答、錯答、漏答均不得分。)

　　1.

　　(1).

　　【正確答案】：ABCE

　　【答案解析】：選項D，應按應收合同或協議價款的公允價值確定收入的金額。

　　【答疑編號10081820】

　　(2).

　　【正確答案】：ABCD

　　【答案解析】：甲公司的賬務處理：

　　2009年12月31日授予積分：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　1 000

　　貸：主營業務收入　　　　　　　　600

　　遞延收益　　　　　　　　　　400

　　2010年2月1日兌換微波爐：

　　借：遞延收益　　　　　　　　　　200

　　貸：主營業務收入　　　　　　　　200

　　2010年3月1日兌換電影票：

　　借：遞延收益　　　　　　　　　　200

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　150

　　主營業務收入　　　　　　　　50

　　【此筆分錄請參考教材246頁(五)下面第三段的講解】

　　【該題針對“收入的確認與計量”知識點進行考核】

　　【答疑編號10081821】

　　2.

　　(1).

　　【正確答案】：BCE

　　【答案解析】：本題相關業務的會計處理：

　　業務一：

　　借：銀行存款一美元戶　　(30 000×7.15)214 500

　　貸：應收賬款一美元戶　　　　　　　(30 000×7.1)213 000

　　財務費用 1 500

　　業務二：

　　借：銀行存款一人民幣戶　　　　　 71 000

　　財務費用 　　　　　　　　 1 000

　　貸：銀行存款一美元戶　　　　　　　(10 000×7.2)72 000

　　業務三：

　　借：應付賬款一美元戶　　　　　　(10 000 ×7.1)71 000

　　貸：銀行存款一美元戶　　　　　　　　(10 000×7.1)71 000

　　業務四：

　　借：長期借款一美元戶(10 000 ×7.1)71 000

　　財務費用 2 000

　　貸：銀行存款一美元戶(10 000 ×7.3)73 000

　　銀行存款匯兌損益=(10 000+30 000-10 000-10 000-10 000)×7.3-(71 000+214 500-72 000-71 000-73 000)=3 500(元)

　　應收賬款匯兌損益=(50 000-30 000)×7.3-(355 000-213 000)=4 000(元)

　　應付賬款匯兌損益=(20 000-10 000)×7.3-(142 000-71 000)=2 000(元)

　　長期借款匯兌損益=(10 000-10 000)×7.3-(71 000一71 000)=0(元)

　　應計入1月份損益的匯兌收益=3 500+4 000-2 000+1500-1000-2000=4 000(元)

　　【該題針對“外幣兌換業務”知識點進行考核】

　　【答疑編號10081823】

　　(2).

　　【正確答案】：ACDE

　　【答案解析】：選項B應采用交易發生時的即期匯率折算。

　　【該題針對“折算匯率的選擇”知識點進行考核】

　　【答疑編號10081824】

　　3.

　　(1).

　　【正確答案】：BD

　　【答案解析】：事項①⑤屬于日后調整事項，要調整報告年度的報表;事項③屬于20×9年的正常事項。

　　【該題針對“非調整事項”知識點進行考核】

　　【答疑編號10082016】

　　(2).

　　【正確答案】：ACDE

　　【該題針對“調整事項的處理”知識點進行考核】

　　【答疑編號10082017】

　　(3).

　　【正確答案】：BCDE

　　【該題針對“調整事項的處理”知識點進行考核】

　　【答疑編號10082019】

　　(4).

　　【正確答案】：ABC

　　【該題針對“調整事項的處理”知識點進行考核】

　　【答疑編號10082021】

　　4.

　　【正確答案】：BD

　　【答案解析】：選項B，屬于政策變更;選項D，企業所得稅的稅率由國家稅務總結頒布的稅法規定，企業不能進行會計估計。

　　【該題針對“會計政策變更和會計估計變更的區分”知識點進行考核】

　　【答疑編號10082013】

　　5.

　　【正確答案】：ABDE

　　【答案解析】：賬面價值=800-800÷10×6/12=800-40=760(萬元)

　　計稅基礎=800×150%-800×150%÷10×6/12=770×150%=1140(萬元)

　　可抵扣暫時性差異=380(萬元)

　　自行開發的無形資產確認時，既不影響應納稅所得額，也不影響會計利潤，故不確認相關的遞延所得稅資產。

　　2009年末應交所得稅=(5000-400×50%-40×50%)×25%=1 195(萬元)

　　或=(5000-400×50%+40-800×150%÷10×6/12)×25%=1 195(萬元)

　　【該題針對“遞延所得稅資產和遞延所得稅負債,所得稅費用的確認和計量,暫時性差異的判斷”知識點進行考核】

　　三、計算分析題(本題型共4小題，其中第4小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為9分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為14分。其他小題每小題9分。本題型最高得分為41分，要求計算的，應列出計算過程。會計科目有明細科目的，應予列示。答案中的金額單位以萬元表示。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)

　　1.

　　【正確答案】：(1)①將總部資產分配至各資產組的金額：

　　分配總部資產時總的賬面價值=1×1 500+2×2 250+2×3 000=12 000(萬元)

　　總部資產應分配給A資產組的數額=2 250×1 500/12 000=281.25(萬元)

　　總部資產應分配給B資產組的數額=2 250×4 500/12 000=843.75(萬元)

　　總部資產應分配給C資產組的數額=2 250×6 000/12 000=1 125(萬元)

　　②分配后各資產組的賬面價值為：

　　A資產組的賬面價值=1 500+281.25=1 781.25(萬元)

　　B資產組的賬面價值=2 250+843.75=3 093.75(萬元)

　　C資產組的賬面價值=3 000+1 125=4 125(萬元)

　　(2)A資產組的賬面價值=1 781.25萬元，可收回金額=2 000萬元，沒有發生減值;

　　B資產組的賬面價值=3 093.75萬元，可收回金額=2 340萬元，發生減值753.75萬元;

　　C資產組的賬面價值=4 125萬元，可收回金額=3 000萬元，發生減值1 125萬元。

　　(3)①B資產組減值額分配給總部資產的金額=753.75×843.75/(2 250+843.75)=205.57(萬元)

　　B資產組減值額分配給B資產組本身的金額=753.75×2 250/(2 250+843.75)=548.18(萬元)

　　②C資產組

　　第一步，C資產組不包含商譽的賬面價值為3 900萬元(4 125-225)，可收回金額為3 000萬元，發生減值損失900萬元;

　　第二步，C資產組包含商譽的賬面價值為4 125萬元，可收回金額為3 000萬元，減值額為1 125萬元。首先抵減C資產組中商譽價值225萬元，剩余的減值損失900萬元再在各項可辨認資產和總部資產之間分攤：

　　分配給總部資產的減值金額=900×1 125/(2 775+1 125)=259.62(萬元)

　　分配給C資產組中其他單項資產的減值金額=900×2 775/(2 775+1 125)=640.38 (萬元)

　　(4)固定資產甲應分攤的減值=640.38×1 000/2 775=230.77(萬元)

　　固定資產乙應分攤的減值=640.38×1 000/2 775=230.77(萬元)

　　固定資產丙應分攤的減值=640.38×775/2 775=178.84(萬元)

　　借：資產減值損失　　　　　　　　1 125

　　貸：商譽減值準備　　　　　　　　　　　225

　　固定資產減值準備—總部資產　　 259.62

　　—固定資產甲　 230.77

　　—固定資產乙　 230.77

　　—固定資產丙　 178.84

　　【該題針對“資產減值”知識點進行考核】

　　2.

　　【正確答案】：(1)根據資料一中關于現金股票增值權的有關資料，計算等待期內的每個資產負債表日費用和應付職工薪酬

　　單位：萬元

年份	支付現金	當期損益
2010		200
2011		304
2012	11×1×16＝176	242
2013	30×1×20＝600	30

　　注：2010年末確認的費用=(50-10)×1×15×1/3=200(萬元)

　　2011年末確認的費用=(50-8)×1×18×2/3—200=304(萬元)

　　2012年末確認的費用=(50-9-11)×1×19—[(200+304)—176]=242(萬元)

　　2013年末確認的損益=0—[(200+304+242)—(600+176)]=30(萬元)

　　(2)對資料一中的現金股票增值權，編制有關會計分錄

　　①2010年1月1日：授予日不作處理。

　　②2010年12月31日

　　借：管理費用 200

　　貸：應付職工薪酬——股份支付 200

　　③2011年12月31日

　　借：管理費用 304

　　貸：應付職工薪酬——股份支付 304

　　④2012年12月31日

　　借：管理費用 242

　　貸：應付職工薪酬——股份支付 242

　　借：應付職工薪酬——股份支付 176

　　貸：銀行存款 176

　　⑤2013年12月31日

　　借：應付職工薪酬——股份支付 600

　　貸：銀行存款 600

　　借：公允價值變動損益 30

　　貸：應付職工薪酬——股份支付 30

　　(3)根據資料二中關于股票期權的有關資料，計算等待期內的每個資產負債表日的成本費用

　　單位：萬元

年份	當期成本費用	累計成本費用
2010	231.4	231.4
2011	49.4	280.8
2012	145.6	426.4

　　注：2010年末確認的成本費用=(200-10-12)×0.1×26×1/2=231.4(萬元)

　　2011年末確認的成本費用=(200-10-16-12)×0.1×26×2/3-231.4=49.4(萬元)

　　2012年末確認的成本費用=(200-10-16-10)×0.1×26×3/3-280.8=145.6(萬元)

　　【該題針對“股份支付”知識點進行考核】

　　【答疑編號10081955】

　　3.

　　【正確答案】：(1)計算可轉換公司債券負債成份和權益成份的公允價值

　　①可轉換公司債券的公允發行價

　　=200000×1.5%÷(1+6%)+200000×2%÷(1+6%)2+200000×2.5%÷(1+6%)3+200000÷(1+6%)3

　　=178512.13(萬元);

　　②可轉換公司債券的權益成份=200000-178512.13=21487.87(萬元)。

　　(2)按公允價值所占比例分解發行費用

　　①負債成份分攤的發行費用=3200÷200000×178512.13=2856.19(萬元);

　　②權益成份分攤的發行費用=3200÷200000×21487.87=343.81(萬元);

　　(3)甲公司發行可轉換公司債券時

　　借：銀行存款　　　　　　　　196800(200000-3200)

　　應付債券――可轉換公司債券(利息調整)

　　24344.06[200000-(178512.13-2856.19)]

　　貸：應付債券――可轉換公司債券(面值)　　　　　　200000

　　資本公積――其他資本公積 21144.06(21487.87-343.81)

　　(4)推算可轉換公司債券的實際利率

　　①設內含利率為r

　　該r應滿足如下等式：

　　178512.13-2856.19=200000×1.5%÷(1+r)+200000×2%÷(1+r)2+200000×2.5%÷(1+r)3+200000÷(1+r)3

　　②當r等于6%時：

　　178512.13=200000×1.5%÷(1+6%)+200000×2%÷(1+6%)2+200000×2.5%÷(1+6%)3+200000÷(1+6%)3

　　③當r等于7%時：

　　173638.56=200000×1.5%÷(1+7%)+200000×2%÷(1+7%)2+200000×2.5%÷(1+7%)3+200000÷(1+7%)3

　　④根據內插法計算r如下：

　　(r-6%)/(7%-6%)=(175655.94-178512.13)/(173638.56-178512.13)

　　經計算，r=6.58%

　　⑤20×6年利息費用的分錄如下：

　　借：在建工程　　　　　　　　11558.16(175655.94×6.58%)

　　貸：應付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　應付債券――可轉換公司債券(利息調整)8558.16(11558.16-3000)

　　(5)20×7年6月30日的利息計提分錄

　　借：財務費用6060.64[(175655.94+8558.16)×6.58%×6/12]

　　貸：應付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　應付債券――可轉換公司債券(利息調整 )4060.64(6060.64-2000)

　　20×7年6月30日的攤余成本=175655.94+8558.16+4060.64=188274.74(萬元);

　　(6)20×7年7月1日轉股時

　　借：應付債券――可轉換公司債券(面值)　　　　　　　200000

　　資本公積――其他資本公積　　　　　　　　　　　21144.06

　　應付利息 2000

　　貸：應付債券――可轉換公司債券(利息調整)

　　11725.26(24344.06-8558.16-4060.64)

　　股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20000(200000÷10)

　　資本公積――股本溢價　 191418.8(200000-11725.26+21144.06+2000-20000)

　　【該題針對“應付債券,應付債券的核算”知識點進行考核】

　　4.

　　【正確答案】：(1)計算甲公司2007年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。

　　①2007年度每股收益計算如下：

　　2007年發行在外普通股加權平均數=90 000(萬股);

　　基本每股收益=61200/90000=0.68(元/股);

　　②2007年稀釋每股收益

　　假設轉換增加的普通股股數=擬行權時轉換的普通股股數18000-擬行權時轉換的普通股股數18000×行權價格5÷當期普通股平均市場價格9=8000(萬股)

　　轉換增加的普通股股數的加權平均數=8000×3/12=2000(萬股)

　　稀釋每股收益=61200/(90000+2000)=0.67(元/股)

　　(2)計算甲公司2008年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。

　　①2008年度每股收益計算如下：

　　2008年發行在外普通股加權平均數=90 000+18 000×3/12=94500(萬股)

　　基本每股收益=75600/94500=0.80(元/股)

　　②2008年稀釋每股收益

　　假設轉換增加的普通股股數=擬行權時轉換的普通股股數18000-擬行權時轉換的普通股股數18000×行權價格5÷當期普通股平均市場價格12=10500(萬股)

　　假設轉換增加的普通股股數的加權平均數=10500×9/12=7875(萬股)

　　稀釋每股收益=75600/(94500+7875)=0.74(元/股)

　　(3)計算甲公司2009年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。

　　2009年度每股收益計算如下：

　　2009年發行在外普通股加權平均數=(90000+18000)×1.2=129600(萬股)

　　2009年基本每股收益=72576/129600=0.56(元/股)

　　稀釋每股收益=基本每股收益=0.56(元/股)

　　(4)計算甲公司2009年度利潤表中經重新計算的比較數據。

　　2008年度發行在外普通股加權平均數=90000×1.2+18000×3/12×1.2=113400(萬股)

　　經重新計算的2008年度基本每股收益=75600/113400=0.67(元/股)

　　2008年調整增加的普通股股數=(18000×3/12+7875)×1.2=14850(萬股)

　　經重新計算的2008年度稀釋每股收益=75600/(90000×1.2+14850)=0.62(元/股)

　　Solution

　　(1) Computing the Basic EPS and Diluted EPS in the income statement of Company Jia in the year 2007.

　　① EPS in the year 2007:

　　Weighted average number of common shares outstanding in 2007=90 000(Ten thousand shares)

　　Basic EPS=61200/90000=0.68(Yuan per share)

　　② Diluted EPS in the year 2007:

　　Assuming the increased common stock converted from dilutive securities=Converted number of common stock shares for options 18000-Converted number of common stock shares for options 18000×Exercise Price 5 ÷Average market price of common stock 9=8000(Ten thousand shares)

　　Weighted average number of convertible increased common stock=8000×3/12=2000(Ten thousand shares)

　　Diluted EPS=61200/(90000+2000)=0.67(Yuan per share)

　　(2) Computing the Basic EPS and Diluted EPS in the income statement of Company Jia in the year 2008.

　　① EPS in the year 2008:

　　Weighted average number of common shares outstanding in 2008=90 000+18 000×3/12=94500(Ten thousand shares)

　　Basic EPS=75600/94500=0.8(Yuan per share)

　　② Diluted EPS in the year 2008:

　　Assuming the increased common stock converted from dilutive securities=Converted number of common stock shares for options 18000-Converted number of common stock shares for options 18000×Exercise Price 5÷Average market price of common stock 12=10500(Ten thousand shares)

　　Assuming weighted average number of convertible increased common stock=10500×9/12=7875(Ten thousand shares)

　　Diluted EPS=75600/(94500+7875)=0.74(Yuan per share)

　　(3) Computing the Basic EPS and Diluted EPS in the income statement of Company Jia in the year 2009.

　　EPS in the year 2009:

　　Weighted average number of common shares outstanding in 2009=(90000+18000)×1.2=129600(Ten thousand shares)

　　Basic EPS=72576/129600=0.56(Yuan per share)

　　Diluted EPS= Basic EPS=0.56(Yuan per share)

　　(4) Computing the recalculated compared fingers in the income statement in 2009.

　　Weighted average number of common shares outstanding in 2008=90000×1.2+18000×3/12×1.2=113400(Ten thousand shares)

　　Recalculated basic EPS in 2008=75600/113400=0.67(Yuan per share)

　　Adjusted additional number of common shares=(18000×3/12+7875)×1.2=14850(Ten thousand shares)

　　Recalculated diluted EPS in 2008=75600/(90000×1.2+14850)=0.62(Yuan per share)

　　【該題針對“基本每股收益,每股收益的列報,稀釋每股收益”知識點進行考核】

　　四、綜合題(本題型共1題，共14分。答案中的金額單位以萬元表示。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)

　　1.

　　【正確答案】：(1)甲公司購買B公司股權屬于非同一控制下的企業合并，因為在購買股權前甲公司與乙公司不存在關聯方關系。

　　(2)甲公司對B公司長期股權投資的入賬價值為7 200萬元。

　　借：固定資產清理　 2 000

　　累計折舊　　　　 600

　　固定資產減值準備 200

　　貸：固定資產　　　　 2 800

　　借：長期股權投資 　7 200

　　無形資產減值準備 200

　　累計攤銷 　　　　400

　　貸：固定資產清理 　　 　2 000

　　無形資產 　 　　　　2 600

　　銀行存款 　 　　　　200

　　營業外收入 　　　　 3 000

　　(3)剩余持股比例=100%×(1-20%)=80%，剩余股權投資成本=7 200×80%=5 760(萬元)。

　　20×9年4月1日處置分錄為：

　　借：銀行存款 　　　　　2 140

　　貸：長期股權投資 　　 (7 200×20%)1 440

　　投資收益 　　　　　　 700

　　(4)①對子公司的調整分錄

　　借：固定資產 　　2 400

　　無形資產 　　800

　　貸：資本公積 　　3 200

　　借：管理費用　　　200

　　貸：固定資產—累計折舊　　　120

　　無形資產—累計攤銷 80

　　借：遞延所得稅負債　 　50

　　貸：所得稅費用　　　　50

　　被購買方固定資產、無形資產的賬面價值與計稅基礎不一致，產生應納稅暫時性差異，按準則規定應確認遞延所得稅負債，調整合并中確認的商譽。確認的遞延所得稅負債=(10 000-6 800)×25%=800(萬元)，合并商譽=5 760-(10 000-800)×80%=-1 600(萬元)(負商譽)。

　　②20×9年4月1日，處置價款大于所處置股權相對應子公司凈資產的差額=2140-10132.5×20%=113.5(萬元)，應調整資本公積。調整分錄為：

　　借：投資收益 113.5

　　貸：資本公積——股本溢價 113.5

　　③內部固定資產交易的抵銷

　　借：營業外收入 [1 376-(1 400-280)] 256

　　貸：固定資產—原價 256

　　借：遞延所得稅資產　　64

　　貸：所得稅費用　　　　64

　　借：固定資產—累計折舊 (256/8×6/12) 16

　　貸：管理費用 16

　　借：所得稅費用　　4

　　貸：遞延所得稅資產　　　4

　　④內部丁產品交易的抵銷

　　借：營業收入 1 000

　　貸：營業成本 1 000

　　借：營業成本 240

　　貸：存貨 　　240

　　借：遞延所得稅資產　　60

　　貸：所得稅費用　　　　60

　　借：存貨—存貨跌價準備 　40

　　貸：資產減值損失 　　　　40

　　借：所得稅費用　　10

　　貸：遞延所得稅資產　　　10

　　⑤母公司長期股權投資按權益法的調整分錄

　　B公司調整后的凈利潤=1 000-200+50-256+16-(10-6)×60+40=410(萬元)，B公司分派現金股利80萬元，調整分錄為：

　　借：長期股權投資 (410×80%)328

　　貸：投資收益 328

　　借：投資收益 64

　　貸：長期股權投資 (80×80%)64

　　⑥母公司長期股權投資與子公司所有者權益項目的抵銷

　　子公司調整后的所有者權益總額=10 000+410-80=10 330(萬元)，應確認的少數股東權益=(10 330-800)×20%=1 906(萬元)。

　　借：股本 　　 　 2 000

　　資本公積 (3 000+3 200)6 200

　　盈余公積 (400+1 000×10%)500

　　未分配利潤 (1 400+410-80-1 000×10%)1 630

　　貸：長期股權投資 　(7 200×80%+328-64)6 024

　　遞延所得稅負債 　　 800

　　營業外收入 1 600

　　少數股東權益 1 906

　　⑦投資收益的抵銷

　　借：投資收益　　　 328

　　少數股東損益 82

　　未分配利潤—年初　　1 400

　　貸：提取盈余公積 100

　　對所有者(或股東)的分配 80

　　未分配利潤—年末　　 1 630

　　(5)根據資料(7)，A公司個別報表合并日的賬務處理：

　　A公司取得對B公司的投資，處理是：非同一控制下控股合并，采用成本法核算，按照合并對價公允價值作為長期股權投資的入賬價值。

　　借：長期股權投資　(4800×30)144 000

　　貸：股本 　　　　　　　　　　　　 4 800

　　資本公積——股本溢價　　　　139 200

　　完成賬務處理之后，A公司的所有者權益為：

　　股本=3000+4800=7800;資本公積=0+139 200=139 200;盈余公積=18 000;未分配利潤=24 000。

　　(6)①判斷：A公司在該項合并中向B公司原股東甲公司增發了4 800萬股普通股，合并后B公司原股東甲公司持有A公司的股權比例為61.54%[4 800/(3 000+4 800)]，對于該項合并，雖然在合并中發行權益性證券的一方為A公司，但因其生產經營決策的控制權在合并后由B公司原股東甲公司控制，B公司應為購買方(法律上的子公司)，A公司為被購買方(法律上的母公司)，形成反向購買。

　　②計算B公司的合并成本：

　　假定B公司發行本公司普通股在合并后主體享有同樣的股權比例，則B公司應當發行的普通股股數為1 000萬股(1 600/61.54%-1 600),所以：

　　合并成本=1 000×90=90 000(萬元)。

　　(7)編制2×10年6月30日的合并資產負債表

　　單位：萬元

項目	金額
存貨	7 000+2 000=9 000
固定資產	18 000+5 000=23 000
無形資產	22 000+2 000=24 000
其他資產	10 000+8 000=18 000
商譽	48 400
資產總額	122 400
應付賬款	1 000+500=1 500
長期借款	4 000+5 500=9 500
負債總額	11 000
股本（3 000+4 800=7 800萬股普通股）	2 000+1 000＝3 000
資本公積	89 000
盈余公積	1 000
未分配利潤	8 000
少數股東權益	10 400
所有者權益總額	111 400

　　【答案解析】：編制相關的虛擬抵銷分錄和調整分錄：

　　(a)抵銷A公司對B公司的投資

　　按照反向購買的原則，是B公司購買了A公司，因此，要將A公司購買B公司的賬務處理予以反向抵銷。

　　借：股本　　　　　　　　　　　　4 800

　　資本公積——股本溢價　　 139 200

　　貸：長期股權投資　　 144 000

　　抵銷完了之后，A公司的所有者權益恢復到了合并前的金額：

　　股本=3000;資本公積=0;盈余公積=18 000;未分配利潤=24 000，所有者權益合計為45 000。

　　(b)B公司對取得的A公司投資，采用成本法核算，按照支付的合并對價公允價值作為長期股權投資的入賬價值，因此，取得投資時的虛擬分錄為：

　　借：長期股權投資　　　　　　 90 000

　　貸：股本　　　　　　　　　　　 1 000

　　資本公積-股本溢價 　　 89 000

　　該虛擬分錄只出現在合并工作底稿中，不是真正的賬務處理，不記入B公司的賬簿(更不記入A公司賬簿)。

　　(c)A公司視為被購買方，即會計上的子公司，應按A公司資產和負債的公允價值進行確認和計量，因此，應按照公允價值進行調整：

　　借：存貨　　　　　　　　　　　1 000

　　固定資產　　　　　　　　　4 000

　　無形資產　　　　　　　　　2 000

　　貸：資本公積　　　　　　　　　7 000

　　調整完之后，A公司可辨認凈資產公允價值=45 000+7 000=52 000。其中，股本3 000，資本公積7 000(0+7 000)，盈余公積18 000，未分配利潤24 000。

　　(d)B公司視為購買方，即會計上的母公司，應按B公司資產和負債的賬面價值進行確認和計量。商譽=90 000-52 000×80%=48 400(萬元)。B公司長期股權投資(虛擬)與A公司所有者權益的抵銷分錄：

　　借：股本　　　　　　　　　　　3 000

　　資本公積　　　　　　　　　7 000

　　盈余公積　　　　　　　　18 000

　　未分配利潤　　　　　　　24 000

　　商譽　　　　　　　　　 48 400

　　貸：長期股權投資　　　　　 90 000

　　少數股東權益 10 400

　　【該題針對“合并財務報表,反向購買的會計處理”知識點進行考核】

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