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破解CPA綜合階段歷年真題密碼
距離注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合階段考試越來(lái)越近，按照每天能夠?qū)W習(xí)三個(gè)小時(shí)計(jì)算，備考注會(huì)綜合階段的小伙伴還有75小時(shí)的學(xué)習(xí)時(shí)間。多乎哉，不多啦!小編為你破解CPA綜合階段歷年真題密碼，更多相關(guān)信息請(qǐng)關(guān)注相關(guān)欄目！
我們都知道注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合階段考試沒有指定的教材，只有考試大綱，考試從內(nèi)容到考查方向都和專業(yè)階段有著本質(zhì)的區(qū)別。考生可以從歷年的真題中總結(jié)考試的命題規(guī)律和考查方向。
一、考試內(nèi)容
綜合階段考試主要考查職業(yè)環(huán)境中綜合運(yùn)用專業(yè)學(xué)科知識(shí)，堅(jiān)守職業(yè)價(jià)值觀、遵循職業(yè)道德、堅(jiān)持職業(yè)態(tài)度，有效解決實(shí)務(wù)問題的能力。
注會(huì)綜合階段考試的兩個(gè)科目，職業(yè)能力綜合測(cè)試(試卷一)和職業(yè)能力綜合測(cè)試(試卷二)考試時(shí)長(zhǎng)皆為3.5小時(shí)，考查形式都是綜合案例分析題。考查的內(nèi)容上看，職業(yè)能力綜合測(cè)試(試卷一)涉及會(huì)計(jì)、審計(jì)和稅法等專業(yè)領(lǐng)域(5分的英文作答附加題)，重點(diǎn)是鑒證業(yè)務(wù);職業(yè)能力綜合測(cè)試(試卷二)涉及財(cái)務(wù)成本管理、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理和經(jīng)濟(jì)法等專業(yè)領(lǐng)域，重點(diǎn)是管理咨詢和業(yè)務(wù)分析。
二、考試思路
綜合階段的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試涉及了專業(yè)階段六科的知識(shí)，但考查思路有所改變，不再側(cè)重對(duì)知識(shí)點(diǎn)的考核，而更關(guān)注考生對(duì)知識(shí)的理解與應(yīng)用。
三、答題技巧
注會(huì)綜合階段依然是采用機(jī)考這種考試形式。這對(duì)于經(jīng)歷過(guò)專業(yè)階段考試的考生來(lái)說(shuō)并不陌生。其中技巧也能掌握一二。提醒考生的是，要總結(jié)以往機(jī)考過(guò)程中存在的問題，不要在技術(shù)上丟分。如果遇到機(jī)器故障要第一時(shí)間和監(jiān)考老師取得聯(lián)系，萬(wàn)不可自行處理。
最后，提醒考生注意注會(huì)備考心態(tài)調(diào)整，綜合階段考試對(duì)于經(jīng)歷過(guò)專業(yè)六科考試的考生來(lái)說(shuō)，已經(jīng)不構(gòu)成威脅。這段時(shí)間考生可以多從真題中尋找答題靈感，總結(jié)考試思路，畢竟真題要比任何模擬預(yù)測(cè)題都更接近出題人的心理。
cpa綜合階段考試真題
【問題一】可轉(zhuǎn)債會(huì)計(jì)處理
【答案】
①企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成分和權(quán)益成分進(jìn)行分拆，將負(fù)債成分確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成分確認(rèn)為其他權(quán)益工具。在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)先對(duì)負(fù)債成分的未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)確定負(fù)債成分的初始確認(rèn)金額，再按發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成分初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成分的初始確認(rèn)金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>
②對(duì)于可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成分，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會(huì)計(jì)處理與一般公司債券相同。
【問題二】銷售收入買一贈(zèng)一所得稅處理
【答案】所得稅處理：以“買一贈(zèng)一”等方式組合銷售，不屬于對(duì)外捐贈(zèng)，將總銷售金額按各項(xiàng)商品公允價(jià)值的比例分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)商品的銷售收入(按公允價(jià)值分?jǐn)?。
【問題三】同控企業(yè)權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法的個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表的處理。
【答案】個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：
1.合并日長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬
(1)合并日，根據(jù)合并后應(yīng)享有被合并方凈資產(chǎn)在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額，確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。
(2)合并日長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本，與達(dá)到合并前的股權(quán)投資的賬面價(jià)值加上合并日取得股份新支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值之和的差額，調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，資本公積不足沖減的，沖減留存收益。
2.合并前股權(quán)投資的相關(guān)處理
(1)合并方于合并日之前持有的被合并方的股權(quán)投資，為長(zhǎng)期股權(quán)投資并采用權(quán)益法核算的，為權(quán)益法核算下至合并日應(yīng)有的價(jià)值保持其賬面價(jià)值不變：股權(quán)投資為金融資產(chǎn)并以公允價(jià)值計(jì)量的，為至合并日應(yīng)有的賬面價(jià)值，并按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)損益。
(2)對(duì)合并日之前持有的股權(quán)投資產(chǎn)生的“關(guān)聯(lián)”所有者權(quán)益的考慮
①因采用權(quán)益法核算或金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則核算而確認(rèn)的其他綜合收益，暫不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，直至處置該項(xiàng)投資時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;
②因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的被投資單位凈資產(chǎn)中除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益其他變動(dòng)，暫不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，直至處置該項(xiàng)投資時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
A.處置后的剩余股權(quán)采用成本法或權(quán)益法核算的，其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn);
B.處置后的剩余股權(quán)改按金融工具進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)全部結(jié)轉(zhuǎn)。
合并報(bào)表層面：
1.多次交易分步實(shí)現(xiàn)的同一控制下企業(yè)合并，合并日原所持股權(quán)采用權(quán)益法核算、按被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)和原持股比例計(jì)算確認(rèn)的損益、其他綜合收益，以及其他凈資產(chǎn)變動(dòng)部分，在合并報(bào)表中予以沖回。即沖回原權(quán)益法下確認(rèn)的損益和其他綜合收益，并轉(zhuǎn)入資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))。
2.合并日原所持股權(quán)作為金融資產(chǎn)核算并因公允價(jià)值變動(dòng)而確認(rèn)的其他綜合收益，在合并報(bào)表中予以沖回。
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【問題四】出租人有終止租賃選擇權(quán)，有免租期，有裝修支出，租賃期的判斷。租賃付款額租賃負(fù)債的判斷，使用權(quán)資產(chǎn)的折舊。
【答案】
(一)租賃期開始日
1.租賃期開始日，是指出租人提供租賃資產(chǎn)使其可供承租人使用的起始日期。如果承租人在租賃協(xié)議約定的起租日或租金起付日之前，已獲得對(duì)租賃資產(chǎn)使用權(quán)的控制，則表明租賃期已經(jīng)開始。
2.租賃協(xié)議中對(duì)起租日或租金支付時(shí)間的約定，并不影響租賃期開始日的判斷。如果只有出租人有權(quán)終止租賃，則不可撤銷的租賃期包括終止租賃選擇權(quán)所涵蓋的期間。在合同期內(nèi)，承租人進(jìn)行或預(yù)期進(jìn)行重大租賃資產(chǎn)改良的,在可行使續(xù)租選擇權(quán)、終止租賃選擇權(quán)或者購(gòu)買租賃資產(chǎn)選擇權(quán)時(shí),預(yù)期能為承租人帶來(lái)的重大經(jīng)濟(jì)利益。
(二)租賃付款額的判斷：
租賃付款額，是指承租人向出租人支付的與在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利相關(guān)的款項(xiàng)。租賃付款額包括以下五項(xiàng)內(nèi)容:
(1)固定付款額及實(shí)質(zhì)固定付款額，存在租賃激勵(lì)的，扣除租賃激勵(lì)相關(guān)金額。租賃激勵(lì)，是指岀租人為達(dá)成租賃向承租人提供的優(yōu)惠，包括出租人向承租人支付的與租賃有關(guān)的款項(xiàng)、出租人為承租人償付或承擔(dān)的成本等。存在租賃激勵(lì)的，承租人在確定租賃付款額時(shí)，應(yīng)扣除租賃激勵(lì)相關(guān)金額。實(shí)質(zhì)固定付款額是指在形式上可能包含變量但實(shí)質(zhì)上無(wú)法避免的付款額。
①付款額設(shè)定為可變租賃付款額，但該可變條款幾乎不可能發(fā)生，沒有真正的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。
②多套付款方案下的考慮。承租人有多套付款額方案，但其中僅有一套是可行的，承租人應(yīng)采用該可行的付款額方案作為租賃付款額;承租人有多套可行的付款額方案，但必須選擇其中一套，承租人應(yīng)采用總折現(xiàn)金額最低的一套作為租賃付款額。
(3)購(gòu)買選擇權(quán)的行權(quán)價(jià)格，前提是承租人合理確定將行使該選擇權(quán)。
(4)行使終止租賃選擇權(quán)需支付的款項(xiàng)，前提是租賃期反映出承租人將行使終止租賃選擇權(quán)。在租賃期開始日，承租人應(yīng)評(píng)估是否合理確定將行使終止租賃的選擇權(quán)。如果承租人合理確定將行使終止租賃選擇權(quán)，則租賃付款額中應(yīng)包含行使終止租賃選擇權(quán)需支付的款項(xiàng)，并且租賃期不應(yīng)包含終止租賃選擇權(quán)涵蓋的期間。
(5)根據(jù)承租人提供的擔(dān)保余值預(yù)計(jì)應(yīng)支付的款項(xiàng)擔(dān)保余值，是指與出租人無(wú)關(guān)的一方向出租人提供擔(dān)保，保證在租賃結(jié)束時(shí)租賃資產(chǎn)的價(jià)值至少為某指定的金額。如果承租人提供了對(duì)余值的擔(dān)保，則租賃付款額應(yīng)包含該擔(dān)保下預(yù)計(jì)應(yīng)支付的款項(xiàng)，它反映了承租人預(yù)計(jì)將支付的金額，而不是承租人擔(dān)保余值下的最大敞口。
(三)租賃負(fù)債的后續(xù)計(jì)量在租賃期開始日后，承租人應(yīng)當(dāng)按以下原則對(duì)租賃負(fù)債進(jìn)行后續(xù)計(jì)量：
1.確認(rèn)租賃負(fù)債的利息時(shí)，增加租賃負(fù)債的賬面金額;承租人應(yīng)當(dāng)按照固定的周期性利率計(jì)算租賃負(fù)債在租賃期內(nèi)各期間的利息費(fèi)用，并計(jì)入當(dāng)期損益，符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)按照借款費(fèi)用等準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本(但不計(jì)入使用權(quán)資產(chǎn)成本)。
2.支付租賃付款額
支付租賃付款額時(shí)，減少租賃負(fù)債的賬面金額。未納入租賃負(fù)債計(jì)量的可變租賃付款額，即，并非取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，但按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1 號(hào)——存貨》等其他準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的，從其規(guī)定。
(四)使用權(quán)資產(chǎn)的折舊
承租人應(yīng)當(dāng)參照固定資產(chǎn)準(zhǔn)則有關(guān)折舊規(guī)定，自租賃期開始日起對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊。
(1)使用權(quán)資產(chǎn)通常應(yīng)自租賃期開始的當(dāng)月計(jì)提折舊，當(dāng)月計(jì)提確有困難的，企業(yè)也可以選擇自租賃期開始的下月計(jì)提折舊，但應(yīng)對(duì)同類使用權(quán)資產(chǎn)采取相同的折舊政策。計(jì)提的折舊金額應(yīng)根據(jù)使用權(quán)資產(chǎn)的用途，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。對(duì)于需要裝修改良等的使用權(quán)資產(chǎn)，其仍應(yīng)以租賃期開始日即作為使用權(quán)資產(chǎn)核算并計(jì)提折舊，不能等到裝修改良完成后才開始提折舊。
(2)承租人在確定使用權(quán)資產(chǎn)的折舊方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)與使用權(quán)資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式做出決定。通常，承租人按直線法對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊，其他折舊方法更能反映使用權(quán)資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)采用其他折舊方法。
(3)確定使用權(quán)資產(chǎn)的折舊年限的原則：使用權(quán)資產(chǎn)折舊年限。
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