2017中級會計職稱《會計實務》鞏固練習：計算題
會計專業技術中級資格考試設《財務管理》、《經濟法》、《中級會計實務》三個科目,《財務管理》、《經濟法》為2.5小時，《中級會計實務》為3小時。以下是yjbys網小編整理的關于中級會計職稱《會計實務》鞏固練習：計算題，供大家練習備考。
計算分析題
1.
甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為上市公司，為實現生產經營的互補，發生如下投資業務：
(1)甲公司對乙公司投資資料如下：
①2016年1月1日，甲公司以當日向乙公司原股東發行的1000萬普通股及一臺生產用設備和銀行存款19.2萬元作為支付對價，取得乙公司80%的股權，能夠控制乙公司的財務和經營決策。甲公司所發行普通股的每股面值為1元，每股市價為3元;該項固定資產系2009年購入的，賬面原價為350萬元，已提折舊150萬元，未計提減值準備，投資日公允價值為240萬元。在合并前，甲公司與乙公司不具有關聯方關系。甲公司在合并過程為發行上述股票，向證券商支付傭金、手續費等共計100萬元。
②2016年1月1日，乙公司所有者權益總額為3500萬元，其中股本為2600萬元，資本公積為100萬元，盈余公積為80萬元，未分配利潤為720萬元。經評估，乙公司除一項管理用固定資產和一批存貨(A商品)外，其余各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值均相等。2016年1月1日，乙公司該項固定資產的賬面價值為800萬元，公允價值為900萬元，預計尚可使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊;該批存貨的賬面價值為200萬元，公允價值為350萬元。
③乙公司2016年度實現凈利潤580萬元，提取盈余公積58萬元;2016年因持有的可供出售金融資產公允價值變動增加其他綜合收益的金額為30萬元。
④乙公司2016年1月1日評估增值的A商品在2016年對外售出40%。
⑤甲公司與乙公司的內部交易資料如下：
乙公司2016年銷售100件B產品給甲公司，每件售價5萬元(不含增值稅)，每件成本3萬元(未計提存貨跌價準備)，甲公司2016年對外銷售B產品60件，每件售價6萬元(不含增值稅)，款項已經支付。
乙公司2016年6月20日出售一件C產品給甲公司，產品售價為100萬元(不含增值稅)，增值稅為17萬元，成本為60萬元(未計提存貨跌價準備)，甲公司購入后作管理用固定資產入賬，預計使用年限5年，預計凈殘值為零，按年限平均法提折舊。甲公司尚未支付與該商品有關的款項，并且乙公司期末對該應收款項計提了壞賬準備10萬元。
(2)其他有關資料如下：
①甲公司、乙公司購買和銷售商品適用的增值稅稅率均為17%，不考慮增值稅以外的其他相關稅費;
②甲公司和乙公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。
③不考慮現金流量表項目的抵銷分錄。
要求：
(1)編制甲公司在2016年1月1日投資乙公司時的會計分錄;
(2)編制甲公司2016年12月31日合并財務報表的相關調整抵銷分錄。
2.
甲公司系增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為17%。2014年10月20日，甲公司銷售一批A產品給乙公司，價款為800萬元(不含增值稅)，雙方約定1個月內付款。2014年11月20日乙公司發生財務困難，尚未支付上述貨款。甲公司對該項債權計提50萬元的壞賬準備。2014年11月20日甲公司與乙公司協商，雙方達成債務重組協議如下：
(1)乙公司當日以100萬元銀行存款償還部分債務。
(2)乙公司以一項無形資產(符合免稅條件)和持有B公司的股權投資抵償剩余債務。相關手續于當日辦理完畢。債務重組日，用于抵債無形資產的賬面原價為500萬元，累計攤銷100萬元，已計提減值準備20萬元，當日的公允價值為500萬元;乙公司持有B公司的股權投資原作為交易性金融資產核算，重組日其賬面價值為120萬元(其中成本為100萬元，公允價值變動為20萬元)，當日的公允價值為150萬元。
甲公司債務重組中取得的無形資產未改變用途，取得的對B公司的股權投資用于賺取差價仍作為交易性金融資產核算。甲公司為取得對B公司的股權投資另支付相關手續費2萬元。
2014年12月31日，甲公司持有B公司股權投資的公允價值為158萬元;2015年3月15日，甲公司收到B公司宣告并派發的現金股利5萬元;2015年5月18日，甲公司將該交易性金融資產出售取得價款172萬元，另支付相關稅費3萬元，扣除相關稅費后出售交易性金融資產取得凈價款169萬元。假定不考慮其他因素。
要求：
(1)計算甲公司的債務重組損失并編制甲公司與債務重組相關的會計分錄;
(2)計算甲公司債務重組中取得交易性金融資產持有到處置期間累計應確認的投資收益，并編制甲公司確認交易性金融資產公允價值變動、收到現金股利、處置交易性金融資產相關的會計分錄。
參考答案：
計算分析題
1. 【答案】
(1)2016年12月31日，上述固定資產的賬面價值=100-100/5×6/12=90(萬元)，計稅基礎=100-100×2/5×6/12=80(萬元)，產生應納稅暫時性差異10萬元;
可供出售金融資產的賬面價值為200萬元，計稅基礎為180萬元，產生應納稅暫時性差異20萬元;
存貨的賬面價值為900萬元，計稅基礎=900+100=1 000(萬元)，產生可抵扣暫時性差異100萬元;
則2016年應確認的遞延所得稅資產發生額=100×25%=25(萬元);
應確認的遞延所得稅負債發生額=10×25%+20×25%=2.5+5=7.5(萬元)(其中計入其他綜合收益的遞延所得稅負債的金額為5萬元);
遞延所得稅費用=2.5-25=-22.5(萬元);
應納稅所得額=2000-50+20-10+100=2 060(萬元);
應交所得稅=2060×25%=515(萬元);
所得稅費用=515-22.5=492.5(萬元)。
相關會計分錄：
借：所得稅費用 492.5
遞延所得稅資產 25
其他綜合收益 5
貸：應交稅費——應交所得稅 515
遞延所得稅負債 7.5
【解析】
【知識點】 遞延所得稅負債的確認和計量,當期所得稅,遞延所得稅,所得稅費用,遞延所得稅負債的確認和計量,所得稅費用
2. 【答案】
(1)甲公司應確認的債務重組損失=(800×1.17-50)-100-500-150=136(萬元)。
甲公司相關會計分錄：
借：銀行存款 100
無形資產 500
交易性金融資產——成本 150
壞賬準備 50
營業外支出——債務重組損失 136
貸：應收賬款 936(800×1.17)
借：投資收益 2
貸：銀行存款 2
(2)甲公司債務重組中取得交易性金融資產持有到處置期間累計應確認的投資收益=-2+5+(169-158)+(158-150)=22(萬元)。
2014年12月31日
借：交易性金融資產——公允價值變動 8
貸：公允價值變動損益 8
2015年3月15日
借：應收股利 5
貸：投資收益 5
借：銀行存款 5
貸：應收股利 5
2015年5月18日
借：銀行存款 169
貸：交易性金融資產——成本 150
——公允價值變動 8
投資收益 11
借：公允價值變動損益 8
貸：投資收益 8
【解析】
【知識點】 債務重組的概念,以資產清償債務,以資產清償債務
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