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2015年中級會計師考試《會計實務》模擬試題（九）答案及解析
一、單項選擇題
1.
【答案】D
【解析】甲公司是溢價購買乙公司債券，所以甲公司持有乙公司債券至到期累計應確認的投資收益金額=應收利息之和-利息調(diào)整之和=100×150×6%×2-(16000+10-15000)=790(萬元)選項D正確。
2.
【答案】D
【解析】企業(yè)在初始確認時將某項金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)后，不能再重分類為其他類別的金融資產(chǎn)，其他類別的金融資產(chǎn)也不能再重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，故選項A和B不正確;持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)在滿足一定條件時可以進行重分類，選項C不正確;貸款和應收款項在活躍的交易市場沒有報價，因此不能和持有至到期投資進行重分類，選項D正確。
3.
【答案】D
【解析】甲公司應就該資產(chǎn)確認的公允價值變動損益=3500-(3000-100)=600(萬元)。
4.
【答案】B
【解析】2012年度對乙公司股票投資應確認的投資收益=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=8+6+9.26×40-(1.08+351.04)=32.28(萬元)。
5.
【答案】A
【解析】該業(yè)務對2012年度營業(yè)利潤的影響即處置時影響損益的金額，影響甲公司2012年度營業(yè)利潤的金額=15×10-0.5-120.6=28.9(萬元)。
6.
【答案】D
【解析】選項A，2012年甲公司因持有該項債券影響公允價值變動損益的金額=[180-(204-4)]+(230-180)=30(萬元);選項B，2012年甲公司因持有該項債券影響損益的金額=-4+4+4+(230-200)=34(萬元);選項C，2012年甲公司因持有該項債券影響投資收益的金額=-4+4+4=4(萬元);選項D，2013年甲公司因持有該項債券影響損益的金額=236-230=6(萬元)。
7.
【答案】D
【解析】選項A，應重分類為可供出售金融資產(chǎn);選項B，應是計入資本公積;選項C，取得可供出售金融資產(chǎn)時發(fā)生的交易費用應計入可供出售金融資產(chǎn)成本。
8.
【答案】B
【解析】甲公司持有乙公司債券至到期累計應確認的投資收益=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=收回債券的本金和利息-購入債券支付的款項=100×24×(1+5%×2)-(2076+24)=540(萬元)。
9.
【答案】B
【解析】甲公司購入債券的初始入賬價值為1036.30萬元;2013年度甲公司該項債券投資應確認實際利息的金額=期初攤余成本×實際利率=1036.30×4%=41.45(萬元);因該項債券系到期一次還本付息債券，故2013年12月31日該項持有至到期投資的攤余成本=1036.30+41.45=1077.75(萬元)，2014年12月31日該項持有至到期投資的攤余成本=1077.75×(1+4%)=1120.86(萬元)。
10.
【答案】C
【解析】甲公司2013年因該項股權(quán)投資應直接計入資本公積的金額=350-(320+10-40)=60(萬元)。
11.
【答案】D
【解析】該持有至到期投資2012年12月31日的攤余成本=(2062.59+10)×(1+4%)-2000×5%=2055.49(萬元)，2012年年末的攤余成本即為2013年年初的攤余成本。2013年經(jīng)調(diào)整后的期初攤余成本=(1000+2000×5%)/1.04+(1000+1000×5%)/1.042=2028.47(萬元);2013年年初攤余成本調(diào)整收益=2028.47-2055.49=-27.02(萬元)，2013年當期利息收益=2028.47×4%=81.14(萬元)，合計=-27.02+81.14=54.12(萬元)。
12.
【答案】B
【解析】2012年1月1日，甲公司該項債券投資的攤余成本=1593.36-1500×5%+10=1528.36(萬元)。
2012年12月31日，甲公司該項債券投資的攤余成本=1528.36×(1+4%)-1500×5%=1514.49(萬元)。
13.
【答案】A
【解析】2013年5月10日甲公司取得可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值=100×(6-0.2)+1=581(萬元)，2013年12月31日其公允價值=100×8=800(萬元)，應確認資本公積=800-581=219(萬元)。
14.
【答案】D
【解析】2012年年末攤余成本=3746.37×(1+10%)-4000×8%=3801.01(萬元);2013年年末攤余成本=3801.01×(1+10%)-4000×8%=3861.11(萬元)
15.
【答案】B
【解析】甲公司2012年因分得股利而確認的投資收益為6萬元，甲公司2012年出售乙公司股票確認的投資收益=18×10-1-100=79(萬元)，所以甲公司2012年因投資乙公司股票累計確認的投資收益=79+6=85(萬元)。
二、多項選擇題
1.
【答案】BC
【解析】選項B，只有債權(quán)性質(zhì)的投資才能劃分為持有至到期投資，權(quán)益性質(zhì)的投資不可以劃分為持有至到期投資，因為權(quán)益工具的到期日、回收金額等是不固定的;選項C，貸款和應收賬款是沒有報價的，所以在活躍市場購入的有報價的投資是不能作為貸款和應收賬款的。
2.
【答案】BD
【解析】選項A，債務工具作為可供出售金融資產(chǎn)核算時期末應計算攤余成本;選項C，可供出售金融資產(chǎn)取得的現(xiàn)金股利應確認為投資收益。
3.
【答案】AC
【解析】選項B，可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升應記入“資本公積——其他資本公積”科目，影響權(quán)益金額;選項D，持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時公允價值與原賬面價值的差額應記入“資本公積——其他資本公積”科目。
4.
【答案】AD
【解析】大海公司將購入的乙公司股票用于短期獲利，應劃分為交易性金融資產(chǎn)，選項A正確;大海公司該項投資的入賬價值=110-0.4-4.6=105(萬元)，選項B不正確;大海公司從取得至出售乙公司股票影響投資收益的金額=出售時影響投資收益的金額-取得時支付的交易費用=(18×10-0.6)-105-0.4=74(萬元)，選項C不正確;大海公司處置乙公司股票時影響損益的金額=取得價款-出售時的賬面價值=(18×10-0.6)-13×10=49.4(萬元)，選項D正確。
5.
【答案】AD
【解析】貸款和應收款項是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。貸款和應收款項應當以攤余成本進行后續(xù)計量。
6.
【答案】BC
【解析】選項B,持有至到期投資在初始確認時，應當按照取得時公允價值和交易費用之和作為初始入賬金額;選項C，企業(yè)在確定持有至到期投資實際利率時，應當在考慮金融資產(chǎn)所有合同條款(包括提前還款權(quán)、看漲期權(quán)、類似期權(quán)等)的基礎上預計未來現(xiàn)金流量，但不考慮未來信用損失。
7.
【答案】BD
【解析】長江公司對A公司的債券投資準備持有至到期，所以應作為持有至到期投資核算，與取得投資相關(guān)的交易費用應計入初始入賬成本，采用攤余成本進行后續(xù)計量。
8.
【答案】BCD
【解析】可供出售金融資產(chǎn)期末攤余成本=期初攤余成本×(1+實際利率)-本期收回的利息和本金，故選項B、C和D正確。
9.
【答案】AB
【解析】2010年5月8日甲公司該項可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值=960+3=963(萬元);
甲公司2011年度利潤表因乙公司股票市場價格下跌應當確認的減值損失=(960+3)-120×5=363(萬元);因可供出售金融資產(chǎn)不得通過損益轉(zhuǎn)回，所以甲公司2012年度利潤表因乙公司股票市場價格回升影響損益的金額為0;截止2013年3月12日甲公司該項可供出售金融資產(chǎn)累計影響損益的金額=7×120-2.5-963=-125.5(萬元)。
10.
【答案】AD
【解析】選項A，購入甲公司股票確認為交易性金融資產(chǎn)，交易費用2萬元計入投資收益，交易性金融資產(chǎn)的初始入賬價值為600萬元;選項B，購入乙公司股票確認為可供出售金融資產(chǎn)，交易費用5萬元計入成本，可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬價值為1505萬元;選項C，購入丙公司股票確認為長期股權(quán)投資，對丙公司具有重大影響，交易費用50萬元計入成本，長期股權(quán)投資的初始入賬價值為5650萬元;選項D，發(fā)行權(quán)益性證券的手續(xù)費沖減資本公積——股本溢價，不影響長期股權(quán)投資的入賬價值，長期股權(quán)投資的入賬價值=2000×2=4000(萬元)。
三、綜合題
1.
【答案】
(1)
①甲公司會計處理不正確。
本題為混合金融工具。混合工具是指主合同為債務工具合同等非衍生金融工具中嵌入了衍生工具，構(gòu)成混合工具。體現(xiàn)嵌入衍生工具的合同條款通常有：可轉(zhuǎn)換公司債券、與權(quán)益工具掛鉤的本金或利息支付條款、看漲期權(quán)條款、看跌期權(quán)條款、提前還款權(quán)條款等。
混合工具會計處理的主要問題是是否需要分拆。準則指出，如果嵌入衍生工具的經(jīng)濟特征和風險與主合同的經(jīng)濟特征與風險緊密相關(guān)就不應將這些嵌入衍生工具和主合同分離開來核算。本題同時嵌入兩項衍生工具，第一是嵌入轉(zhuǎn)股權(quán)，應分拆為權(quán)益工具;第二是“提前贖回權(quán)”，本題發(fā)行方是以固定按面值贖回的方式，使得該提前贖回權(quán)在經(jīng)濟特征和風險方面與主合同存在緊密關(guān)系，不需要單獨列示。根據(jù)題意發(fā)行方承擔的債務為4800萬元，剩余權(quán)益200萬元，所以更正分錄為：
借：衍生工具——提前贖回權(quán) 30
貸：資本公積——其他資本公積 30
②甲公司會計處理不正確。
甲公司出售債券給丁公司同時簽訂了2013年12月1日按3230萬元的固定價格回購該債券的協(xié)議，說明甲公司保留了該項可供出售金融資產(chǎn)上幾乎所有的風險和報酬的，不應當終止確認。會計更正為：
借：投資收益 200
可供出售金融資產(chǎn) 3000
貸：金融負債 3200
2013年9月、10月和11月月末的處理：
借：財務費用 10[(3230-3200)/3]
貸：金融負債 10
(2)甲公司2013年1月2日購入乙公司債券的初始入賬金額為9050萬元，若持有至到期累計應確認的投資收益是1950萬元，即累計收益=100×100×5%×2+100×100-9050=1950(萬元)，高于另一固定收益理財項目，甲公司應將其持有至到期。
2.
【答案】
購入的認股權(quán)證為衍生金融工具，應確認為交易性金融資產(chǎn)。
2012年1月2日購入時：
借：持有至到期投資——成本 1000
交易性金融資產(chǎn)——成本 220
貸：銀行存款 1120
持有至到期投資——利息調(diào)整 100
2012年12月31日確認債券的攤余價值和認股權(quán)證公允價值變動
借：應收利息 15
持有至到期投資——利息調(diào)整 31.71
貸：投資收益 46.71(900×5.19%)
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 5(225-220)
貸：公允價值變動損益 5
2013年12月31日確認債券的攤余價值和認股權(quán)證公允價值變動
借：應收利息 15
持有至到期投資——利息調(diào)整 33.36
貸：投資收益 48.36(931.71×5.19%)
借：公允價值變動損益 20
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 20(225-205)
2014年12月31日債券權(quán)證到期
借：應收利息 15
持有至到期投資——利息調(diào)整 34.93(100-31.71-33.36)
貸：投資收益 49.93
借：銀行存款 1015
貸：持有至到期投資——成本 1000
應收利息 15
權(quán)證到期行權(quán)價為3.8元，支付現(xiàn)金760萬元(3.8×200)，原認股權(quán)證價格成本220萬元，公允價值變動=5-20=-15(萬元)，合計965萬元(760+220-15)。該股票公允價值=7×200=1400(萬元)，2014年公允價值變動=1400-965=435(萬元)。
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 760
貸：銀行存款 760
借：投資收益 2
貸：銀行存款 2
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 435
貸：公允價值變動損益 435
3.
【答案】
(1)2013年1月2日
借：持有至到期投資——成本 1000
貸：銀行存款 959.86(939.86+20)
持有至到期投資——利息調(diào)整 32.50
(2)2013年12月31日
應確認的投資收益=959.86×6%=57.59(萬元)，“持有至到期投資——利息調(diào)整”的攤銷金額=57.59-1000×4.5%=12.59(萬元)。
借：持有至到期投資——應計利息 45
——利息調(diào)整 12.59
貸：投資收益 57.59
計提減值損失=959.86+57.59-900=117.45(萬元)。
借：資產(chǎn)減值損失 117.45
貸：持有至到期投資減值準備 117.45
(3)2014年12月31日
應確認的投資收益=900×6%=54(萬元)，“持有至到期投資——利息調(diào)整”的攤銷金額=54-1000×4.5%=9(萬元)。
借：持有至到期投資——應計利息 45
——利息調(diào)整 9
貸：投資收益 54
2014年12月31日減值損失轉(zhuǎn)回前持有至到期投資的攤余成本=900+54=954(萬元)，現(xiàn)金流量的現(xiàn)值1050萬元，減值準備可以轉(zhuǎn)回。首先在不計提減值準備的情況下2014年12月31日的處理如下：
應確認的投資收益=(959.86+57.59)×6%=61.05(萬元)，“持有至到期投資——利息調(diào)整”攤銷金額=61.05-1000×4.5%=16.05(萬元);
2014年12月31日(轉(zhuǎn)回日)不考慮計提減值準備情況下持有至到期投資的攤余成本=959.86+57.59+61.05=1078.5(萬元)。
2014年轉(zhuǎn)回后的攤余成本不能超過1078.5萬元，所以減值損失轉(zhuǎn)回的金額=1078.5-954=124.5(萬元)，但由于原計提的減值準備金額為117.45小于124.5，所以其攤余成本的恢復通過轉(zhuǎn)回減值損失恢復的部分為117.45萬元，通過調(diào)整“持有到期投資——利息調(diào)整”恢復的金額=16.05-9=7.05(萬元)，恢復后其攤余成本金額=954+117.45+7.05=1078.5(萬元)。
借：持有至到期投資減值準備 117.45
貸：資產(chǎn)減值損失 117.45
借：持有至到期投資——利息調(diào)整 7.05
貸：投資收益 7.05
4.
【答案】
(1)計算2010年、2011年12月31日A銀行該項貸款的攤余價值
2010年12月31日A銀行該貸款的攤余成本=9566.8×(1+5%)-10000×4%=9645.14(萬元)
2011年12月31日A銀行該貸款的攤余成本=9645.14×(1+5%)-10000×4%=9727.40(萬元)
(2)計算2012年年末A銀行應確認的貸款減值損失
2012年12月31日A銀行該貸款確認減值損失前的攤余成本=9727.40×(1+5%)-10000×6%=9813.77(萬元)
2012年12月31日A銀行預計該貸款將收到現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=400/(1+5%)+5000/(1+5%)2=4916.10(萬元)
2012年12月31日A銀行應確認的貸款減值損失=9813.77-4916.10=4897.67(萬元)
借：資產(chǎn)減值損失 4897.67
貸：貸款損失準備 4897.67
借：貸款——已減值 10000
貸：貸款——本金 10000
(3)計算2013年收到利息后該貸款的攤余價值
2013年12月31日A銀行該貸款的攤余成本=4916.10×(1+5%)-400=4761.91(萬元)。
借：存放中央銀行款項(或吸收存貨，或存放同業(yè)) 400
貸：貸款——已減值 400
借：貸款損失準備 245.81(4916.10×5%)
貸：利息收入 245.81
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