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2015年中級會計師考試《會計實務》模擬試題（三）答案及解析
一、單項選擇題
1.
【答案】D
【解析】該生產線未來現金流量現值=200×0.9524+200×0.9070+300×0.8638+300×0.8227+400×0.7835=1191.23(萬元)，而公允價值減去處置費用后的凈額為1200萬元;可收回金額為未來現金流量現值和公允價值減去處置費用后的凈額中較高者，即1200萬元。
2.
【答案】D
【解析】企業在發出與資產改良支出有關的現金流入之前，預計的未來現金流量仍然應當以資產的當前狀況為基礎，因此選項A、B和C不正確;對于向子公司職工的收費，應以市場價格預計，與預計資產未來現金流量考慮的因素相符，選項D正確。
3.
【答案】A
【解析】確定資產的公允價值的順序應當是：(1)銷售協議價格;(2)資產的市場價格(買方出價);(3)熟悉情況的交易雙方自愿進行公平交易愿意提供的交易價格。
4.
【答案】C
【解析】未來5年以美元表示的未來現金流量現值=190×0.8929+171×0.7972+162×0.7118+177×0.6355+186×0.5674=639.30(萬美元)，未來5年以人民幣表示的未來現金流量現值=639.3×6.60=4219.38(萬元人民幣)。
5.
【答案】B
【解析】分攤總部資產后資產組A的賬面價值=400+120×400×5/(400×5+600×10)=430(萬元)，包含總部資產在內的資產組A減值金額=430-330=100(萬元)，不包含總部資產的資產組A承擔的減值金額=100×400/430=93.02(萬元)，資產組A中X資產應減值=93.02×240/400=55.81(萬元)，按照“不得低于”原則只承擔40萬元(240-200)，因為資產組A中X資產減值金額為40萬元。
6.
【答案】A
【解析】根據資產減值準則的規定，預計資產未來現金流量時，應當以資產當前的狀況為基礎，不應當考慮與資產改良有關的預計未來現金流量。因此甲公司2015年和2016年現金流量現值合計數=3140×0.4972+3250×0.4323=2966.18(萬元)。
7.
【答案】C
【解析】該項資產在2012年年末的可收回金額是公允價值減去處置費用后的凈額與未來現金流量現值兩者中的較高者，因此，可收回金額為1800萬元，未計提減值準備前的賬面價值=2000-100=1900(萬元)，2012年年末應計提減值準備=1900-1800=100(萬元)。
8.
【答案】C
【解析】預計未來現金流量的現值=400/1.05+350/1.052+280/1.053+160/1.053=1078.5(萬元)，公允價值減去處置費用后的凈額為900萬元，按照兩者孰高原則確定可收回金額為1078.5萬元。計提減值準備前資產賬面價值=2500/5×3=1500(萬元);因此，應計提減值準備=1500-1078.5=421.5(萬元)，計提減值準備后該生產線的賬面價值為1078.5萬元，計提減值準備后的年折舊額=1078.5/3=359.5(萬元)。
9.
【答案】D
【解析】企業不應當以內部轉移價格為基礎預計資產未來現金流量，而應當采用在公平交易中企業管理層能夠達成的最佳未來價格估計數進行估計，所以要對內部轉移價格予以調整。
10.
【答案】B
【解析】2013年1月1日W機器的入賬價值=1000×0.9434+600×0.8900+400×0.8396=1813.24(萬元)。2013年12月31日W機器的賬面價值=1813.24-1813.24/10×11/12=1647.03(萬元)，可收回金額為1500萬元，則W型機器計提減值準備=1647.03-1500=147.03(萬元)。
11.
【答案】D
【解析】該專利權的入賬價值=60+110+7=177(萬元)，2013年12月31日應計提減值損失金額=[177-(177-37)/60×18]-110=25(萬元)。
12.
【答案】A
【解析】2014年8月31日該固定資產達到預定可使用狀態的入賬價值=4000-4000/8×3+120=2620(萬元)，2014年年末該固定資產賬面價值=2620-2620/6×4/12=2474.44(萬元)，
應當計提減值損失=2474.44-2200=274.44(萬元)，則甲公司2014年影響營業利潤的金額=4000/8×3/12+2620/6×4/12+274.44=545(萬元)。
13.
【答案】A
【解析】合并財務報表中應確認的商譽=600-900×60%=60(萬元)，資產負債表日未發生減值，選項A正確，選項B錯誤;應確認少數股東權益=850×40%=340(萬元)，選項C錯誤;合并財務報表中母公司長期股權投資與子公司所有者權益抵消，不確認長期股權投資，選項D錯誤。
14.
【答案】B
【解析】總部資產應分配給A資產組的賬面價值=150×200/(200+180+220)=50(萬元);總部資產應分配給B資產組的賬面價值=150×180/(200+180+220)=45(萬元);總部資產應分配給C資產組的賬面價值=150×220/(200+180+220)=55(萬元)。分配后A資產組賬面價值=200+50=250(萬元)，B資產組的賬面價值=180+45=225(萬元)，C資產組的賬面價值=220+55=275(萬元)。
15.
【答案】B
【解析】《企業會計準則第8號——資產減值》中規定，期末當資產的賬面價值大于其可收回金額時需要計提減值。
16.
【答案】B
【解析】強強公司吸收合并A公司時確認商譽=2500-2100=400(萬元)，2013年12月31日A資產組全部資產的賬面價值=1800+400=2200(萬元)，A資產組減值損失=2200-2000=200(萬元)，抵減后商譽的賬面價值=400-200=200(萬元)。
二、多項選擇題
1.
【答案】AB
【解析】選項C，對通貨膨脹因素的考慮應當和折現率相一致;選項D，內部轉移價格應當予以調整。
2.
【答案】ACD
【解析】選項B，為實現資產持續使用過程中產生的現金流入所必須的預計現金流出,包括為使資產達到預定可使用狀態所發生的現金流出。
3.
【答案】BD
【解析】由于總部資產和商譽都難以產生獨立的現金流量，所以應當結合與其相關的資產組(或資產組組合)進行減值測試。
4.
【答案】ABCD
【解析】C資產組2013年12月31日的賬面價值為680萬元，可收回金額為480萬元，所以計提減值200萬元(680-480)，計提減值后的賬面價值為480萬元。C資產組中的減值額先沖減商譽80萬元，剩余120萬元分配給甲設備、乙設備和無形資產。甲設備應承擔的減值損失=120/(280+180+140)×280=56(萬元)，計提減值后的賬面價值=280-56=224(萬元)，乙設備應承擔的減值損失=120/(280+180+140)×180=36(萬元)，計提減值后的賬面價值=180-36=144(萬元);無形資產應承擔的減值損失=120/(280+180+140)×140=28(萬元)，計提減值后的賬面價值=140-28=112(萬元)。
5.
【答案】BD
【解析】甲公司2014年確認投資收益金額=[5000-(500-300)/5-(80-60)×60%]×30%=1484.4(萬元)，選項A錯誤;2014年12月31日長期股權投資賬面價值=10000+1484.4=11484.4(萬元)，選項B正確;甲公司2014年12月31日長期股權投資減值損失金額=11484.4-9500=1984.4(萬元)，選項C錯誤;甲公司2014年該項股權投資影響當期損益的金額=1484.4-1984.4=-500(萬元)，選項D正確。
6.
【答案】AB
【解析】處置費用是指可以直接歸屬于資產處置的增量成本，包括與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態所發生的直接費用等，但是，財務費用和所得稅費用等不包括在內。
7.
【答案】AD
【解析】資產組的減值損失金額應當先抵減分攤至該資產組中商譽的賬面價值，然后根據該資產組中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按照比例抵減其他各項資產的賬面價值。
8.
【答案】CD
【解析】存貨計提減值的比較基礎是可變現凈值，選項A錯誤;具有控制、共同控制、重大影響的長期股權投資計提減值的比較基礎是可收回金額，選項B錯誤。
9.
【答案】BC
【解析】該生產線應確認的減值損失總額=1500-1184=316(萬元)，選項A錯誤;Z設備應分攤的減值損失的金額=316×600/1500=126.4(萬元)，Z設備計提減值后的金額=600-126.4=473.6(萬元)，大于公允價值減去處置費用后的凈額450，所以Z設備計提減值金額為126.4萬元，選項D錯誤;X設備應確認減值損失金額=316×400/1500=84.3(萬元)，選項B正確;Y設備應確認減值損失金額=316×500/1500=105.3(萬元)。
10.
【答案】ABC
【解析】資產組的賬面價值應當包括可直接歸屬于資產組與可以合理一致地分攤至資產組的資產賬面價值，通常不應當包括已確認負債的賬面價值，但如不考慮該負債金額就無法確定資產組可收回金額的除外。
11.
【答案】ACD
【解析】選項B，市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業計算資產預計未來現金流量現值的折現率，導致資產可收回金額大幅度降低。
12.
【答案】AB
【解析】總部資產的顯著特征是難以脫離其他資產或資產組產生獨立的現金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產組。
13.
【答案】BC
【解析】包含商譽的資產組發生減值的，減值損失金額應當先抵減分攤至資產組或者資產組組合中商譽的賬面價值，再根據資產組或資產組組合中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。由于計算的商譽減值損失包括了應由少數股東權益承擔的部分，而少數股東擁有的商譽價值及其減值損失均不在合并財務報表上反映，所以合并財務報表只反映歸屬于母公司的商譽減值損失。
14.
【答案】ABD
三、計算分析題
1.
【答案】
(1)將總部資產的賬面價值分配至各資產組
總部資產應分配給A資產組的賬面價值=400×640/(640+320+640)=160(萬元);
總部資產應分配給B資產組的賬面價值=400×320/(640+320+640)=80(萬元);
總部資產應分配給C資產組的賬面價值=400×640/(640+320+640)=160(萬元)。分配后各資產組的賬面價值為：
A資產組的賬面價值=640+160=800(萬元);
B資產組的賬面價值=320+80=400(萬元);
C資產組的賬面價值=640+160=800(萬元)。
(2)分別對各資產組進行減值測試
A資產組的賬面價值為800萬元，可收回金額為840萬元，沒有發生減值;
B資產組的賬面價值為400萬元，可收回金額為320萬元，發生減值80萬元;
C資產組的賬面價值為800萬元，可收回金額為760萬元，發生減值40萬元。
(3)將各資產組的減值額在總部資產和各資產組之間分配：
B資產組減值額分配給總部資產的金額=80×80/400=16(萬元)，分配給B資產組本身的金額=80×320/400=64(萬元)。
C資產組減值額分配給總部資產的金額=40×160/800=8(萬元)，分配給C資產組本身的金額=40×640/800=32(萬元)。
A資產組沒有發生減值，B資產組發生減值64萬元，C資產組發生減值32萬元，總部資產發生減值=16+8=24(萬元)。
2.
【答案】
(1)2013年12月31日資產組進行減值測試前的賬面價值=(180+300+720)/10×5=600(萬元)。
(2)
資產減值損失計算表
|
項目 |
設備A |
設備B |
設備C |
資產組 |
|
賬面價值 |
90（180/10×5） |
150（300/10×5） |
360（720/10×5） |
600 |
|
可收回金額 |
|
|
285 |
450 |
|
減值損失 |
|
|
|
150 |
|
減值損失應分攤比例 |
90/600×100%=15% |
150/600×100%=25% |
360/600×100%=60% |
100% |
|
分攤減值損失 |
22.5 |
37.5 |
75 |
135 |
|
分攤后的賬面價值 |
67.5 |
112.5 |
285 |
465 |
|
尚未分攤的減值損失 |
|
|
15 |
15 |
|
二次分攤比例 |
90/240×100%=37.5% |
150/240×100%=62.5% |
|
|
|
二次分攤減值損失 |
5.625 |
9.375 |
|
|
|
二次分攤后應確認減值損失總額 |
28.125 |
46.875 |
75 |
|
|
二次分攤后賬面價值 |
61.875 |
103.125 |
285 |
450 |
四、綜合題
1.
【答案】
(1)購買日歸屬于甲公司A資產組分攤的商譽=(5200-5000×80%)×4000/6000=800(萬元);
購買日歸屬于甲公司B資產組分攤的商譽=(5200-5000×80%)×2000/6000=400(萬元);購買日屬于少數股東的商譽=(5200-5000×80%)/80%×20%=300(萬元)，其中屬于少數股東A資產組=300×4000/6000=200(萬元)，屬于少數股東B資產組=300×2000/6000=100(萬元)。
(2)2013年12月31日A資產組減值損失=(3800+800+200)-3200=1600(萬元)，其中商譽部分全部減值，合并財務報表上A資產組減值損失(扣除少數股東商譽部分)=1600-200=1400(萬元);除商譽以外A資產組其他資產減值=1400-800=600(萬元)，減值后A資產組賬面價值=3800-600=3200(萬元)。
(3)2013年12月31日B資產組減值損失=(2400+400+100)-2800=100(萬元)，資產減值金額小于其包含的商譽的價值，合并財務報表上B資產組只有商譽減值，其減值損失=100×80%=80(萬元)，除商譽以外其他資產沒有減值;2013年12月31日合并財務報表上B資產組賬面價值=計提減值準備前包含歸屬于B資產組商譽的賬面價值-計提的商譽減值=(2400+400)-80=2720(萬元)。
(4)計算A資產組中各項資產賬面價值：
商譽=800-800=0;
固定資產賬面價值=2000-200=1800(萬元);
無形資產賬面價值=1800-400=1400(萬元)。
計算固定資產減值損失=600/3800×2000=315.79(萬元)，但按照三者孰高原則確認固定減值后的賬面價值不低于1800萬元，實際承擔減值損失200萬元(2000-1800);計算無形資產應分攤減值損失=600-200=400(萬元)。
2.
【答案】
(1)2009年12月31日該生產線達到預訂可使用狀態時的入賬價值=3000+30+155+5=3190(萬元);
(2)2014年12月31日該生產線未來現金流量現值=300×0.9524+400×0.9070+300×0.8638+200×0.8227+200×0.7835=1228.92(萬元)，公允價值減去處置費用后的凈額為1300萬元，所以該生產線可收回金額為二者中較高者即1300萬元。2014年12月31日該生產線的賬面價值=3190-(3190-190)/10×5=1690(萬元)，因賬面價值大于可收回金額，所以發生減值，計提減值金額=1690-1300=390(萬元)。
(3)2015年改良前該生產線計提折舊額=(1300-100)/5/2=120(萬元)，改良后達到預定可使用狀態的入賬價值=1300-120-110+200+40+40=1350(萬元);
(4)2016年4月30日債務重組前該生產線賬面價值=1350-(1350-100)/8×8/12=1245.83(萬元)
借：固定資產清理 1245.83
累計折舊 104.17[(1350-100)/8×8/12]
貸：固定資產 1350
借：應付賬款 1500
貸：固定資產清理 1410
營業外收入——債務重組利得 90
借：固定資產清理 164.17(1410-1245.83)
貸：營業外收入——處置非流動資產利得 164.17
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