2015中級會計師《會計實務》考試模擬題答案及解析
一、單項選擇題
1、答案:b
解析:為了調節利潤，而改變固定資產的折舊方法，違背了一貫性原則。
2、答案:d
解析:應收賬款賬戶的入賬金額=500000×(1-5%)×(1+17%)=555750元
3、答案:b
解析:材料發生的成本差異(超支)=30 000+5 100+500+800-290×100=7 400元。注意本題是小規模納稅企業。增值稅進項稅也要計入購入材料的實際成本中。
4、答案:b
解析:本題的考核點是長期債券投資的核算。(1105+15)-50-20-1000-15=35
購入時的分錄是：
借：長期債權投資-債券投資(面值) 1000
-債券投資(應計利息) 20
-債券投資(溢價) 35
投資收益 15
應收股利 50
貸：銀行存款 1120
5、答案:d
解析:17000-1500-12750-1000×7%=2680(元)。
6、答案:d
解析:為首次發行股票而投入的無形資產，按無形資產在原投資方的賬面價值入賬。所以s公司接受的無形資產其入賬價值應該為82.5萬元。預計尚可使用5年，2006年s公司攤銷額為82.5÷5=16.5(萬元)。攤銷開始時間為取得月份當月。
7、答案:c
解析:在輔助生產車間以外的收益單位分配的水費總成本=90000+27000-90000×(50000/500000)=108000元;基本生產車間分配=108000×350000÷(350000+100000)=84000元。
8、答案:d
解析:86.09=98/0.33*0.3-50*0.3+40*0.3
2005年末遞延稅款貸方余額98萬元。
所得稅稅率由33%降為30%調整遞延稅款(98/33%)×3%=8.91(萬元)(借方發生額)
攤銷股權投資差額(發生可抵減時間性差異)調整遞延稅款50×30%=15(萬元)(借方發生額)
少提折舊(發生應納稅時間性差異)調整遞延稅款40×30%=12(萬元)(貸方發生額)
2006年遞延稅款貸方余額=98-8.91-15+12=86.09(萬元)
(工資屬于永久性差異;業務招待費超標屬于永久性差異;按權益法確認的投資收益10萬元;因為被投資單位的所得稅稅率為33%，不存在將來補交所得稅的問題)
9、答案:b
解析:25×3+17+24-16=100(萬元)。
其中：前三年的折舊=25×3，03年計提的減值準備17萬，04年的折舊為24萬，04年恢復的營業外支出為16萬。
10、答案:b
解析:發行債券的溢價=(5500-5000)+(7-2)=505
2005年該企業應確認的財務費用=〔5000×10%-505÷5〕×4/12=133萬元
11、答案:d
解析:甲公司應確認的債務重組損失=(100000+17000-17000)-〔(100000+17000)-67000〕×(1+1%×4)=48000元。
12、答案:c
解析:選項c屬于會計具體核算方法的改變，屬于會計政策變更，需要進行追溯調整;選項bd屬于會計估計變更，選項a與會計政策和會計估計變更無關，都不需要追溯調整。
13、答案:a
解析:留存收益包括盈余公積和未分配利潤，當盈余公積轉增資本時，留存收益總額減少，所有者權益總額不變。
14、答案:c
解析:事業單位轉讓無形資產的所有權，取得的轉讓收入應計入事業收入。
15、答案:b
解析:支付的其他與經營活動有關的現金=管理費用-管理人員工資-存貨盤虧損失-計提固定資產折舊-無形資產攤銷-計提壞賬準備=2300-950-25-420-200-150=555(萬元)
二、多項選擇題
1、答案:cd
解析:ab選項分別通過應收股利和應收賬款科目核算。
2、答案:bd
解析:對于沒收的出租包裝物的押金，企業應將其計入其他業務收入;出借包裝物不能使用而報廢時，按其殘料價值沖減營業費用，包裝物的成本在出借時已經轉入了營業費用。
3、答案:ad
解析:對該股權投資計提減值準備影響長期股權投資的賬面價值，但是不影響長期股權投資的賬面余額;被投資企業接受非現金資產捐贈，在成本法下投資企業不作會計處理。
4、答案:abc
解析:以材料對外投資視同銷售處理。
5、答案:abc
解析:商品流通企業進貨途中的合理損耗計入營業費用中。
6、答案:abd
解析:對于會計估計變更，應在會計報表附注中披露以下事項：(1)會計估計變更的內容和理由，主要包括會計估計變更的內容、會計估計變更的日期以及會計估計變更的原因;(2)會計估計變更的影響數，主要包括會計估計變更對當期損益的影響金額、會計估計變更對其它項目的影響金額;(3)會計估計變更的影響數不能確定的理由。
7、答案:abc
解析:修理領用原材料不用轉出進項稅。
8、答案:ab
解析:c選項換出資產交納的增值稅也要計入換入資產的成本;d選項換入資產的公允價值低于以換出資產的賬面價值，還要按換出資產的賬面價值為基礎來計價，然后應于期末計提資產減值準備。
9、答案:bd
解析:計提存貨跌價準備應計入管理費用;計提長期投資減值準備應計入投資收益。
10、答案:abcd
解析:注意的是，按教材最新規定，董事會提出現金股利分配方案屬于非調整事項。
三、判斷題
1、答案:×
解析:企業按照成本與可變現凈值孰低法對存貨進行期末計價。這里的“成本”是指期末存貨的歷史成本，可變現凈值是指在正常生產經營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅金后的金額。
2、答案:√
解析:借款費用準則中所指的資產支出有其特定的含義，它只包括企業為購建或建造固定資產資產而以支付現金、轉移非現金資產或者承擔帶息債務形式發生的支出。
3、答案:×
解析:接受現金資產捐贈而形成的資本公積，可以直接用來轉增資本。
4、答案:√
解析:因為將盈余公積(法定公益金)用于購置固定資產或流動資產，將其使用的數額從法定公益金賬戶轉出，轉入盈余公積(任意盈余公積)賬戶，故對盈余公積總額不會產生影響。
5、答案:×
解析:由于正常原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，報經批準后計入繼續施工的工程成本;如果工程項目達到預定可使用狀態的，屬于籌建期間的計入長期待攤費用;不屬于籌建期間的，直接計入當期營業外支出。
6、答案:√
解析:
7、答案:×
解析:企業本年的合并資產負債表是在本年的個別資產負債表的基礎上編制出來的。
8、答案:×
解析:應直接轉入“利潤分配——未分配利潤”科目中。
9、答案:×
解析:如果債務重組時，債務人發生債務重組損失并計入重組當期營業外支出的，其后未支付的或有支出應先沖減原已計入營業外支出的債務重組損失，即將未支付的或有支出作為增加當期的營業外收入，其余部分再轉作資本公積，但增加當期營業外收入的金額，以原計入營業外支出的債務重組損失金額為限。
10、答案:×
解析:企業應將購入的土地使用權，或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權作為無形資產核算，并按期攤銷，待實際開發時一次性地將其賬面價值轉入房地產開發成本或在建工程成本。
四、計算分析題
1、答案:1.債務重組的賬務處理
(1)2001年12月18日債務重組時：
借：固定資產2340
營業外支出20
應收賬款――重組后1150
貸：應收賬款――重組前3510
(2)2003年收回余額時：
借：銀行存款1180
貸：應收賬款 1150
財務費用 30
2.大華公司2003～2005年設備折舊及減值準備的會計處理如下：
(1)2003年的折舊處理如下：
借：營業費用 466
貸：累計折舊 466
(2)2003年計提減值準備198萬元：
借：營業外支出 198
貸：固定資產減值準備198
(3)2004年、2005年的折舊處理如下：
借：營業費用 400
貸：累計折舊 400
(4)2005年的減值準備處理如下：
借：固定資產減值準備 172
貸：累計折舊 132
營業外支出 40
3.丁公司的賬務處理如下：
(1)補價所占比重=12÷300×100%=4%<25%，所以，該交易屬于非貨幣性交易。
(2)補價收益=12-12÷300×(330-40)-12×5%=-0.2(萬元);
(3)換入固定資產的入賬成本=330-40-12+(-0.2)+300×5%=292.8(萬元);
(4)會計分錄如下：
借：固定資產292.8
無形資產減值準備40
銀行存款12
營業外支出――非貨幣性交易損失0.2
貸：無形資產 330
應交稅金――應交營業稅15
4.大華公司換入專利權的入賬成本=(2340-466-466-400-400-132-26-220)+12=242(萬元);
其中：26是固定資產減值準備的余額;220是06年半年折舊額。
解析:
2、答案:
(1)計算甲公司2004年12月31日應計提或轉回的存貨跌價準備，并編制相關的會計分錄。
a產品的可變現凈值=280×(13-0.5)=3500萬元大于成本2800萬元,則a產品不用計提準備.
b產品有合部分的可變現凈值=300×(3.2-0.2)=900萬元,對應的成本=300×3=900.則有合同部分不用計提準備.無合同部分的可變現凈值=200×(3-0.2)=560萬元,對應的成本=200×3=600萬元.應計提準備=600-560=40萬元.
c產品的可變更現凈值=1000×(2-0.15)=1850萬元,對應的成本是1700萬元,則c產品不用計提準備,同時要把原有余額150-100=50萬元轉回來.
d配件的對應的產品c的成本=600+400×0.25=700萬元,可變現凈值=400*(2-0.15)=740萬元.則d配件不用計提準備
分錄:
借:管理費用—計提準備跌價準備 40
貸:存貨跌價準備---b產品 40
借: 存貨跌價準備---c產品 50
貸: 管理費用—計提準備跌價準備 50
(2)計算甲公司2004年12月31日應計提或轉回的短期投資跌價準備，并編制相關的會計分錄。
x股票在12月31日計提的準備前的短期投資的賬面成本=200-8=192萬元.則應計提的準備=192-20×8-20=12萬元.
借:投資收益 12
貸: 短期投資跌價準備 12
y股票應計的準備=8×17大于128所以應轉回16萬元.
借:短期投資跌價準備 16
貸:投資收益 16
z股票應計提準備=108-16×6-18=-6
借: 借:短期投資跌價準備 6
貸:投資收益 6
(3)計算甲公司2004年12月31日應計提或轉回的長期投資減值準備，并編制相關的會計分錄。
長期股權投資的投資成本=8000-5300=2700萬元.則應計提準備2700-2100=600萬元.
借:投資收益 600
貸:長期投資減值準備 600
(4)根據資料(4)，計算甲公司2004年對該管理用大型設備計提的折舊額和2004年12月31日應計提或轉回的固定資產減值準備，并編制相關的會計分錄。
2003年12月31日固定資產的賬面價值=4900-(4900-100)÷8×3-360=2740.
則2004年應計提折舊=(2740-100)÷5=528萬元.
2004年末賬面價值=2740-528=2212萬元
不考慮減值準備情況下的賬面價值=
4900-(4900-100)÷8×4=2500萬元小于可收回金額2600萬元.則應轉回的準備是2500-2212=288萬元.轉回累計折舊=(4900-100)÷8-528=72萬元.
借:管理費用 528
貸:累計折舊 528
借:固定資產減值準備360
貸:營業外支出 288
累計折舊 72
(5)假定甲公司在計提及轉回相關資產減值準備后的2004年度會計利潤總額為8000萬元，計算甲公司2004年度應交所得稅，并編制相關的會計分錄。
應納稅所得額=[8000+40-50+32+12+600-(600-528)-288]×33%
8274×33%=2730.42萬元
遞延稅款=[40-50+32+12+600-(600-528)-288]×33%=90.42萬元
所得費用=8000*33%=2640
借:所得稅 2640
遞延稅款 90.42
貸:應交稅金----應交所得稅 2730.42五、綜合題一
1、答案:⑴借：固定資產 7650
貸：待轉資產價值 9375×80%=7500
銀行存款 150
借：待轉資產價值 7500
貸：應交稅金—應交所得稅 7500×33%=2475
資本公積—接受捐贈非現金資產準備 5025
⑵借：固定資產 13500
貸：在建工程或銀行存款 13500
借：專項應付款 13500
貸：資本公積—撥款轉入 13500
⑶庫克公司債務重組日為2004年12月1日。債務重組完成日的會計分錄：
借：固定資產清理 9750
累計折舊 3750
貸：固定資產 13500
借：長期借款 750000×(1+6%×2)=840000
貸：庫存商品 180000
應交稅金—應交增值稅(銷項稅額) 225000×17%=38250
固定資產清理 9750
無形資產 552000
資本公積—其他資本公積 60000
⑷2003年1月3日：
借：長期股權投資—庫克公司 5250
貸：銀行存款 5250
2003年3月8日：
借：應收股利 300×0.25=75
貸：長期股權投資—庫克公司 75
收到股利時：
借：銀行存款 75
貸：應收股利 75
2004年3月8日：
借：應收股利 300×0.30=90
長期股權投資—庫克公司 (0.25+0.3)×300-2250×5%—75=22.50
貸：投資收益 112.50
收到股利時：
借：銀行存款 90
貸：應收股利 90
2005年1月1日追加投資：
追溯調整時：
“投資成本”明細科目的金額=15000×5%—300×0.25=675(萬元);
“股權投資差額”明細科目的金額：
2003年1月1日股權投資差額=5250-15000×5%=4500(萬元);
每年攤銷金額=4500÷10=450;
2004年12月31日
“股權投資差額”明細科目的金額=4500-450×2=3600(萬元);
“遞延稅款”明細科目的金額=450×2×33%=297(萬元);
“損益調整”明細科目的金額=(2250+3000)×5%—300×0.3=172.5(萬元)
“股權投資準備”明細科目的金額=(5025+13500+60000)×5%=3926.25(萬元);
借：長期股權投資—庫克公司(投資成本) 675
長期股權投資—庫克公司(股權投資差額) 3600
長期股權投資—庫克公司(損益調整) 172.5
長期股權投資—庫克公司(股權投資準備) 3926.25
遞延稅款 297
利潤分配—未分配利潤 453
貸：長期股權投資—庫克公司 5250—75+22.50=5197.5
資本公積——股權投資準備 3926.25
借：長期股權投資—庫克公司(投資成本) 4098.75
貸：長期股權投資—庫克公司(損益調整) 172.5
長期股權投資—庫克公司(股權投資準備) 3926.25
借：盈余公積—法定盈余公積 453×10%=45.3
盈余公積—法定公益金 453×5%=22.65
貸：利潤分配—未分配利潤 67.95
2005年1月1日追加投資時：
借：長期股權投資—庫克公司(投資成本) 15000
貸：銀行存款 15000
被投資單位所有者權益總額=15000+2250+3000-(0.25+0.3)×300/5%+(5025+13500+60000)=95475;
仁大公司應享有庫克公司份額=95475×20%=19095
股權投資差額=15000-19095= —4095
借：長期股權投資—庫克公司(投資成本) 4095
貸：長期股權投資—庫克公司(股權投資差額) 3600
資本公積—股權投資準備 4095-3600= 495
六、綜合題二
1、答案:
(一)、事項(5)和事項(8)處理正確。事項(1)、(2)、(3)、(4)、(6)、(7)、(9)、(10)、(11)和(12)處理不正確。
(二)、事項(1)因甲公司未實施任何出租或其他實質性的經營管理行為，所以不能確認其他業務收入，應全部確認資本公積。
事項(2)屬于售后回購業務，按會計制度規定不能確認收入。正確的做法不能確認收入，在2004年應確認財務費用5萬元〔(102-100)×10÷4×1〕。
事項(3)屬于委托加工業務，發出商品時不能確認收入。
事項(4)東方公司應將150萬元的廣告費全部計入2004年營業費用。
事項(6)屬于提供勞務合同相關的收入確認。該公司在2004年只完成合同規定的設計工作量的40%，60%的工作量將在2005年完成，該公司應將已完成合同的40%的工作量確認勞務合同收入。
事項(7)按照《企業會計準則-無形資產》規定，東方公司應將2002年度和2003年分別發生的研究與開發費用分別計入當期管理費用，不應計入無形資產成本。2004年不應攤銷無形資產成本。
事項(9)屬于包含在商品售價內的服務費，按規定，應確認的收入=200×80%=160萬元，應確認遞延收益40萬元。
事項(10)屬于會計政策變更，不屬于資產負債表日后調整事項，不能追溯調整2004年年報相關項目的金額。
事項(11)不應確認資本公積。應沖減資本公積和長期股權投資各150萬元。
事項(12)固定資產2004年12月31日的可收回金額為780萬元，其賬面凈值為800萬元，應計提減值準備20萬元。
(三)、如因上述交易和事項影響2004年度利潤總額的，請重新計算該公司2004年度的利潤總額，并列出計算過程。
事項(1)應調減利潤總額99萬元。
事項(2)使2004年利潤總額減少=(1000-800)+5=205萬元。
事項(3)使2004年利潤總額減少=1000-900=100萬元。
事項(4)使2004年利潤總額減少=150-150÷8/24=100萬元。
事項(6)應調減利潤總額=200×60%=120萬元
事項(7)應調增利潤總額60萬元。
事項(9)應調減利潤總額40萬元。
事項(10)應調減利潤總額100萬元。
事項(11)不影響2004年度利潤總額。
事項(12)應增加2004年利潤總額30萬元。
該公司2004年利潤總額=6000-99-205-100-100-120+60-40-100+30=5326萬元。
(四)、2004年納稅所得額=5326+事項一200+事項二(1000-800+5)+事項九40+事項十一(1900-1750)-50+事項十二20=5891萬無
應交稅金：5891*33%=1944.03萬元，
遞延稅款：(40-50+20)*33%=3.3萬元
凈利潤：5326-(1944.03-3.3)=3385.27萬元
借：所得稅 1940.73
遞延稅款3.3
貸：應交稅金-應交所得稅1944.03
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