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2015年中級會計師考試《會計實務》考前模擬題（五）答案及解析
一、單項選擇題
1
[答案] B
[解析] 可比性要求會計核算按照國家統一規定的會計處理方法進行核算。
2
[答案] A
[解析] 持有至到期投資、應收款項、可供出售金融資產按公允價值進行初始計量，交易費用計入初始入賬金額。
3
[答案] C
[解析] B產品可變現凈值=350-18=332(萬元)，應計提的存貨跌價準備金額=(500-332)-100=68(萬元)。
丙產品的生產成本=1 000+300=1 300(萬元)
丙產品的可變現凈值：
有合同部分：900-55×80%=856(萬元);對應的成本為：1 300×80%=1 040(萬元);
無合同部分：(1 100-55)×20%=209(萬元);對應的成本為：1 300×20%=260(萬元)。由此可見，兩部分丙產品均發生減值，因此A材料應按可變現凈值計量。
A材料的可變現凈值：
有合同部分：900-55×80%-300×80%=616(萬元);
無合同部分：(1 100-55-300)×20%=149(萬元)。
A材料應計提的存貨跌價準備金額=[(1 000×80%-616)-0]+[(1 000×20%-149)-0]=235(萬元)。
2009年末甲公司應計提的存貨跌價準備=235+68=303(萬元)。
4
[答案] D
[解析] 該公司2008年12月份改良后固定資產價值=(200-200/5×2-30)-(50-50/5×2-30×50/200)+40=107.5(萬元)。
5
[答案] C
[解析] 企業為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，屬于辭退福利，所以應該計入“管理費用”科目。
6
[答案] A
[解析] 宏達公司債權的賬面余額與收到資產公允價值之間的差額3 000元(50 000-47 000)，小于宏達公司為該項債權計提的壞賬準備4 000元，因此應轉回壞賬準備1 000元，沖減資產減值損失，應確認債務重組損失為0。
7
[答案] B
[解析] 同一控制下通過企業合并方式取得長期股權投資，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資的初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積;資本公積不足沖減的，調整留存收益。
本題的賬務處理是：
借：固定資產清理 2400
累計折舊 500
固定資產減值準備 100
貸：固定資產 3000
借：長期股權投資 3200
貸：固定資產清理 2400
資本公積——資本溢價 800
8
[答案] B
[解析] 專門借款的借款費用資本化金額=10 662.10×8%-760=92.97(萬元)，在建工程的賬面余額=5 000+92.97=5 092.97(萬元)。
9
[答案] D
[解析] 2009年該項投資性房地產的“公允價值變動”余額=6 300-6 000=300(萬元)，對損益的影響=300-400=-100(萬元)。
10
[答案] A
[解析] 由于該項資產交換不具有商業實質，應以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費、補價為基礎計算換入資產的入賬價值。交換時，甲設備已計提的折舊額=500 000×2/5+(500 000-500 000×2/5)×2/5=320 000(元)，甲設備的賬面價值=500 000-320 000=180 000(元)，長江公司換入的乙設備的入賬價值=180 000+10 000+30 000=220 000(元)。
11
[答案] D
[解析] 該設備未來現金流量現值=400×0.9524+600×0.9070+800×0.8638+1 000×0.8227+1 200×0.7835=3 379.1(萬元)，而公允價值減去處置費用后的凈額=3 500(萬元)，所以，該生產線可收回金額=3 500萬元。
12
[答案] C
[解析] 長城汽車公司期末應該確認的預計負債金額=(90+100)/2+5=100(萬元)。
13
[答案] C
[解析] “固定資產”項目的金額=800-225-25=550(萬元)，“在建工程”在資產負債表中單獨列示。
14
[答案] B
15
[答案] B
[解析] “吸收投資所收到的現金”項目反映企業發行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項凈額，即發行收入減去發行費用后的凈額。由證券公司直接支付的手續費、宣傳費、咨詢費、印刷費等費用，從發行股票、債券取得的現金收入中扣除.以凈額列示。由企業直接支付的審計費、咨詢費，應在“支付的其他與籌資活動有關的現金”項目中反映。故“吸收投資所收到的現金”項目的金額=10 000×10-50+20 000—20 000×4%-14=119 136(萬元)。
二、多項選擇題
1
[答案] ABCD
[解析] 謹慎性要求，是指在處理某一交易或事項存在幾種處理方法可供選擇時，會計人員應保持謹慎的態度和穩妥的方法進行會計處理，盡量少計或不計可能的資產和收益，充分預計可能的負債、費用和損失。選項A，企業根據市場行情、資產性質等原因，確定該項固定資產更新較快，為了規避風險，采用加速折舊法，符合謹慎性要求。選項B，企業對已銷售的產品提供產品質量保修，合理計提了產品質量保險費，符合謹慎性要求。選項C，應收賬款計提壞賬準備是企業合理預計應收賬款損失金額的做法，符合謹慎性要求。選項D，企業采用成本與可變現凈值孰低計量，合理的少計資產及收益，體現出了企業的謹慎性。
2
[答案] ACD
[解析] 廣告制作傭金應在年度終了時根據項目的完成程度確認，而不是在相關廣告或商業行為開始出現于公眾面前時確認收入，這是宣傳媒體傭金確認收入的時間。
3
[答案] ABCD
4
[答案] CD
[解析] 選項A，屬于所有者權益內部的增加變動，不會引起資本公積發生變化;選項B，對外捐贈現金資產，會引起損益發生變化;選項C，企業自有房地產轉為公允價值模式計量的投資性房地產，賬面價值小于公允價值的差額會影響資本公積;選項D，增資也會引起資本公積發生變化。
5
[答案] AB
[解析] 選項A，屬于非正常中斷;選項B，屬于正常停工，其借款費用還是可以資本化的。
6
[答案] ABCD
[解析] 以上項目均符合現行準則的規定。
7
[答案] ABD
[解析] 本事項應該確認一項預計負債，同時作為一項擔保事項，在作為調整事項的同時應當進行披露，所以選項C表述不正確。
8
[答案] CD
[解析] 支付固定資產清理費用應計入“專用基金——修購基金”科目，收回對外投資收到現金屬于事業基金內部的變動。其余兩項均會引起事業基金的變化。所以此題應該選擇CD。
9
[答案] BD
[解析] 選項A，企業發生的符合條件的廣告費支出，除另有規定外，不超過當年銷售收入15%的部分，準予扣除，超出部分準予在以后納稅年度結轉扣除。選項B，企業為關聯方提供債務擔保確認的預計負債，按稅法規定與該預計負債相關的費用不允許稅前扣除;選項D，稅法規定的收入確認時點與會計準則一致，會計確認的預收賬款，稅收規定亦不計入當期的應納稅所得額。
10
[答案] BCD
[解析] 選項A，應作為經營活動產生的現金流量;選項B，應在籌資活動中的“支付其他與籌資活動有關的現金”項目中反映;選項C，在籌資活動中的“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”項目中反映;選項D，在籌資活動中“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”項目中反映。
三、判斷題
1
[答案] 錯
[解析] 事業單位的收入通常采用收付實現制核算，即在實際收到款項時予以確認。
2
[答案] 錯
[解析] 采用公允價值模式計量的投資性房地產，期末其公允價值與賬面價值的差額，應該作為公允價值變動，在“公允價值變動損益”中核算。
3
[答案] 錯
[解析] 債務人以固定資產進行債務重組的，其固定資產的賬面價值與公允價值之間的差額，應該作為處置固定資產產生的損益核算。
4
[答案] 錯
[解析] 這種情況下，不需要調整報告年度的現金流量表正表，但需要調整報告年度的現金流量表補充資料。
5
[答案] 錯
[解析] 采用公允價值模式計量的投資性房地產不計提減值準備。
6
[答案] 對
7
[答案] 對
8
[答案] 錯
[解析] 因為非同一控制下企業合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應當將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。
9
[答案] 對
[解析] 或有負債無論是潛在義務，還是現時義務均不符合負債的確認條件，因而不能予以確認，但應按相關規定在附注中披露。
10
[答案] 錯
[解析] 應在資產負債表中所有者權益項目下單獨作為“外幣報表折算差額”項目列示。
四、計算題
1
[答案] (1)根據上述資料編制與固定資產相關的賬務處理
① 借：工程物資 4 680 000
貸：銀行存款 4 680 000
② 借：在建工程 5 165 000
貸：工程物資 4 680 000
庫存商品 400 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 85 000
③ 借：在建工程 435 000
貸：應付職工薪酬 435 000
④ 借：固定資產 5 600 000
貸：在建工程 5 600 000
⑤ 借：管理費用 70 000
貸：累計折舊 70 000
(2)編制與投資性房地產有關的賬務處理：
借：投資性房地產——辦公樓 5 600 000
累計折舊 70 000
貸：固定資產 5 600 000
投資性房地產累計折舊 70 000
借：其他業務成本 140 000
貸：投資性房地產累計折舊 140 000
(3)編制會計政策變更的賬務處理：
借：投資性房地產——辦公樓(成本) 6 000 000
投資性房地產累計折舊 210 000(140 000+70 000)
貸：投資性房地產——辦公樓 5 600 000
遞延所得稅負債 152 500
利潤分配——未分配利潤 457 500
借：利潤分配——未分配利潤 45 750
貸：盈余公積 45 750
2
[答案] (1)計算填列表格。
日期每期資產
支出金額資產支出累計金額閑置借款資金存款利息占用了一般借款的資產支出
2007年1月1日007500×0.25%×3=56.25—
2007年4月1日300030004500×0.25%×2=22.5—
2007年6月1日150045003000×0.25%×1=7.5—
2007年7月1日45009000—1000
2007年10月1日1000-—1000
2008年1月1日1500-—1500
2008年4月1日750-—750
2008年7月1日800-—800
(2)計算2007年專門借款資本化利息、費用化利息金額。
①應付利息金額=7500×6%+500×5%÷2=462.5(萬元)
其中：
資本化期間應付利息金額=7500×6%×9/12+500×5%÷2=350 (萬元)
費用化期間應付利息金額=7500×6%×3/12=112.50 (萬元)
②專門借款轉存入銀行取得的利息收入=56.25+22.5+7.5=86.25 (萬元)
其中：
資本化期間(4～12月)內取得的利息收入22.5+7.5=30(萬元)
費用化期間(1～3月)內取得的利息收入=56.25(萬元)
③資本化金額=350-30=320(萬元)
費用化金額=112.5-56.25=56.25(萬元)
(3)計算2007年一般借款資本化利息、費用化利息金額。
①占用了一般借款資金的資產支出加權平均數=1000×6/12+1000×3/12=750(萬元)
②占用了一般借款資本化率(年)=(9000×8%+1000×7%)/(9000+1000)=7.9%
③一般借款應予資本化的利息金額=750×7.9%=59.25(萬元)
④一般借款應付利息金額=9000×8%+1000×7%=790(萬元)
⑤一般借款費用化金額=790-59.25=730.75(萬元)
(4)計算2007年資本化利息、費用化利息合計金額。
資本化的借款利息金額=320+59.25=379.25(萬元)
費用化的借款利息金額=56.25+730.75=787(萬元)
(5)編制2007年有關會計分錄。
借：在建工程 379.25
財務費用 787
應收利息(或銀行存款) 86.25
貸：應付利息 1252.5(462.5 +790 )
(6)計算2008年專門借款資本化利息、費用化利息金額。
①應付利息金額=7500×6%+500×5%=475(萬元)
②資本化利息金額=475×9/12=356.25(萬元)
③費用化利息金額=475-356.25=118.75(萬元)
(7)計算2008年一般借款資本化利息、費用化利息金額。
①占用了一般借款資金的資產支出加權平均數
=(2000+1500)×9/12+750×6/12+800×3/12=3200 (萬元)
②一般借款資本化率(年)=7.9%
③一般借款資本化的利息金額=3200×7.9%=252.8(萬元)
④一般借款應付利息金額=9000×8%+1000×7%=790(萬元)
⑤一般借款利息費用化金額=790- 252.8 =537.2(萬元)
(8)計算2008年資本化利息、費用化利息合計金額。
資本化利息金額= 356.25+252.8 =609.05 (萬元)
費用化利息金額= 118.75+537.2 =655.95(萬元)
(9)編制2008年有關會計分錄。
借：在建工程 609.05
財務費用 655.95
貸：應付利息 1265(475+790)
五、綜合題
1
[答案] (1)編制A公司取得長期股權投資的會計分錄
借：長期股權投資——成本 5 400
貸：銀行存款 5 000
營業外收入 400
(2)計算A公司2008年末應確認的投資收益，并編制與長期股權投資相關的會計分錄
調整后B公司2008年度的凈利潤
=2 220-(1 200/6-1 500/10)-(800-600)×40%-(700-400)×(1-70%)=2 000(萬元)
A公司應確認的投資收益=2 000×30%=600(萬元)
借：長期股權投資——損益調整 600
——其他權益變動 60
貸：投資收益 600
資本公積——其他資本公積 60
(3)分別計算A公司換入的各項資產的入賬價值，并編制A公司進行非貨幣性資產交換的相關會計分錄
A公司換入資產價值總額=6 000+100+100×17%-27=6 090(萬元)
A公司換入設備應分配的價值=6 090×[2 090/(2 090+4 000)]=2 090(萬元)
A公司換入房地產應分配的價值=6 090×[4 000/(2 090+4 000)]=4 000(萬元)
借：固定資產 2 090
投資性房地產 4 000
銀行存款 27
投資收益 60
貸：主營業務收入 100
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 17
長期股權投資 6 060(5 400+600+60)
借：資本公積——其他資本公積 60
貸：投資收益 60
借：主營業務成本 70
貸：庫存商品 70
(4)分別計算C公司換入的各項資產的入賬價值，并編制C公司進行非貨幣性資產交換的相關會計分錄
C公司換入資產價值總額=2 090+4 000+27-100×17%=6 100(萬元)
C公司換入商品應分配的價值=6 100×[100/(100+6 000)]=100(萬元)
C公司換入股權投資應分配的價值=6 100×[6 000/(100+6 000)]=6 000(萬元)
借：固定資產清理 1 800
累計折舊 900
貸：固定資產 2 700
借：長期股權投資 6 000
庫存商品 100
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 17
貸：其他業務收入 4 000
固定資產清理 2 090
銀行存款 27
借：其他業務成本 3 500
投資性房地產累計折舊(攤銷) 3 500
貸：投資性房地產 7 000
借：固定資產清理 290
貸：營業外收入 290
2
[答案] (1)根據資料(1)編制2008年12月與銷售商品和提供勞務相關的交易或事項的會計分錄。
①12月1日
借：應收賬款 1 170
貸：主營業務收入 1 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 170
借：主營業務成本 800
貸：庫存商品 800
12月15日收到貨款：
借：銀行存款 1 160
財務費用 10(1 000×1%)
貸：應收賬款 1 170
②
借：勞務成本50
貸：應付職工薪酬 50
借：應收賬款 50
貸：主營業務收入 50
借：主營業務成本 50
貸：勞務成本 50
③
借：銀行存款 2 340
貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 340
預收賬款 2 000
借：發出商品 1 600
貸：庫存商品 1 600
④12月3日
借：銀行存款 510
長期應收款 3000
貸：主營業務收入 2 723.2
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)510
未實現融資收益 276.8
借：主營業務成本 1 700
貸：庫存商品 1 700
12月31日
借：未實現融資收益 11.35
貸：財務費用 11.35[(3 000-276.8)×5%/12]
⑤12月5日：
借：銀行存款 4 680
貸：主營業務收入 4 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)680
借：主營業務成本 3 000
貸：庫存商品 3 000
12月31日：
借：主營業務收入 1 200(300×4)
貸：主營業務成本 900 (300×3)
應付賬款(或其他應付款) 300
借：庫存商品 300(100×3)
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)68(100×4×17%)
應付賬款(或其他應付款) 100
貸：銀行存款 468(100×4×1.17)
⑥12月10日：
借：發出商品 5 000
貸：庫存商品 5 000
借：勞務成本 100
貸：應付職工薪酬 100
(2)根據資料(2)編制2008年12月與會計差錯相關的會計分錄。
①借：材料采購 200
貸：主營業務收入 200
②該房產于2008年8月底已滿足持有待售固定資產的定義，因此9月、10月和11月應停止計提折舊。多計提3個月折舊，即(14 700-300)/20×3/12=180(萬元)。
08年8月底原賬面價值=14 700-(14 700-300)×(9+12×4+8)/240=10 800(萬元)
調整后的預計凈殘值9 460萬元，應計提減值準備=10 800-9 460=1 340(萬元)。
更正分錄為：
借：累計折舊 180
貸：管理費用 180
借：資產減值損失 1 340
貸：固定資產減值準備 1 340
(3)根據資料(3)編制2009年1至3月有關資產負債表日后事項的調整會計分錄。
①與Q公司合同因其不存在標的資產，故應確認預計負債金額。執行合同損失=(0.14-0.12)×5 000=100(萬元)，不執行合同違約金損失=80萬元，退出合同最低凈成本=80萬元;企業應確認退出合同支付的違約金損失為一項預計負債。
借：以前年度損益調整——營業外支出 80
貸：預計負債 80
②借：應收賬款 20(100×70%-50)
貸：以前年度損益調整——營業收入 20
借：勞務成本 8(50-60×70%)
貸：以前年度損益調整——營業成本 8
③屬于當期業務，不屬于資產負債表日后事項。
④借：以前年度損益調整——營業外支出 80
貸：預計負債 80
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