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2015年中級會計師考試《會計實務》考前模擬題（四）
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一、單項選擇題
1. 甲公司的行政管理部門于2006年12月底增加設備一項，該項設備的賬面原值為360 000元，預計凈殘值為1 000元，預計可使用5年，采用雙倍余額遞減法計提折舊。至2008年末，在對該項設備進行檢查后，估計其可收回金額為100 000元，不考慮所得稅等因素，則持有該項固定資產對甲公司2008年度營業利潤的影響數為()元。
A.86 400
B.29 600
C.116 000
D.144 000
2. 企業處置一項以公允價值模式計量的投資性房地產，實際收到的金額為100萬元，投資性房地產的賬面余額為80萬元，其中成本為70萬元，公允價值變動為10萬元。該項投資性房地產是由自用房地產轉換的，轉換日公允價值大于賬面價值的差額為10萬元。假設不考慮相關稅費，處置該項投資性房地產的凈收益為()萬元。
A.30
B.20
C.40
D.10
3. 甲公司于2008年12月31日“預計負債一一產品質量保證”科目貸方余額為100萬元，2009年實際發生產品質量保證費用50萬元，2009年12月31日計提產品質量保證費用90萬元。假定稅法規定，與銷售產品相關的支出應于發生時稅前扣除。2009年12月31日該項負債的計稅基礎為()萬元。
A.0
B.20
C.50
D.40
4. 下列關于職工薪酬的表述，正確的是()。
A.為鼓勵銷售部門職工自愿接受裁減而給予的補償，應該計入銷售費用
B.支付給兼職和臨時職工的報酬不屬于職工薪酬的內容
C.支付給離退休人員的退休金應計入管理費用
D.將企業擁有的房屋無償提供給職工使用的，應確認為投資性房地產，不屬于非貨幣性職工薪酬
5. 2007年11月，A公司銷售一批商品給B公司，含稅價為15萬元。由于B公司發生財務困難，無法償付該應付賬款。2008年6月1日，A公司與B公司進行債務重組，A公司同意B公司以其普通股3萬股抵償該項債務，該股票每股面值為1元，每股市價為4元。A公司對該項債權計提了2萬元壞賬準備。假定不考慮其他因素，下列說法正確的是()。
A. A公司應確認債務重組損失10萬元，B公司應確認債務重組利得12萬元
B.A公司應確認債務重組損失1萬元，B公司應確認債務重組利得12萬元
C.A公司應確認債務重組損失1萬元，B公司應確認債務重組利得3萬元
D.A公司應確認債務重組損失3萬元，B公司應確認債務重組利得3萬元
6. 甲企業屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。企業銷售產品每件100元，若客戶購買100件(含100件)以上可得到每件10元的商業折扣。某客戶2008年3月10日購買該企業產品150件，按規定現金折扣條件為2/10，1/20，n/30。甲企業于3月26日收到該筆款項。則甲企業在銷售時確認的收入為()元。(假定計算現金折扣時考慮增值稅)
A.15 000
B.13 500
C.10 000
D.13 365
7. 下列事項中，應作為現金流量表補充資料“將凈利潤調節為經營活動現金流量”的調節項目加回的是()。
A.編報當期計提的存貨跌價準備
B.編報當期支付給銀行辦理結算的手續費
C.編報當期取得的投資收益
D.編報當期處置固定資產獲得收益
8. 甲、乙公司為同屬某集團公司控制的兩家子公司。2007年2月26日，甲公司以賬面價值為3000萬元、公允價值為3600萬元的非貨幣性資產為對價，自集團公司處取得對乙公司60%的股權，另發生相關手續費用10萬元，相關手續已辦妥;當日乙公司賬面凈資產總額為5200萬元、公允價值為6300萬元。2007年3月29日，乙公司宣告發放2006年度現金股利500萬元。假定不考慮其他因素影響。2007年3月31日，甲公司對乙公司長期股權投資的賬面價值為()。
A.2820萬元
B.3120萬元
C.3300萬元
D.3480萬元
9. 甲公司所得稅稅率25%，采用資產負債表債務法核算，稅法規定計提的資產減值準備不得稅前扣除，2007年10月以500萬元購入乙上市公司的股票，作為短期投資，期末按成本法計價，2008年5月乙公司分配2007年度的現金股利，甲公司收到現金股利5萬元，甲公司從2008年1月1日起，按照新準則的規定，將其劃分為交易性金融資產，期末按照公允價值計量，2007年末該股票公允價值為400萬元，該會計政策變更對甲公司2008年的期初留存收益影響為()萬元。
A.-100
B.-95
C.-75
D.-63.65
10. S公司2007年初對H公司投資，獲得H公司有表決權資本的18%(H公司為非上市公司)并準備長期持有，對H公司無重大影響。當年5月4日，H公司宣告發放2006年現金股利30 000元。2007年H公司實現凈利潤40 000元;2008年5月10日H公司宣告發放2007年現金股利20 000元，當年H公司實現凈利潤10 000元;2009年5月6日H公司宣告發放2008年現金股利2 5000元，當年H公司實現凈利潤5 000元。則S公司2009年應確認投資收益的數額為()元。
A.1 800
B.3 750
C.5 000
D.5 250
11. A公司2008年3月1日支付價款3 075萬元(含已宣告但尚未發放的現金股利65萬元)取得一項股權投資，另支付交易費用10萬元，劃分為可供出售金融資產。2008年4月3日，A公司收到現金股利65萬元。2008年12月31日，該項股權投資的公允價值為2 900萬元。2009年2月4日，A公司將這項股權投資對外出售，售價為3 050萬元。假定不考慮其他因素，則A公司因該項股權投資確認的投資收益為()萬元。
A.150
B.30
C.95
D.40
12. 事業單位對外轉讓未到期債券，按實際收到的金額與債券成本的差額，計入()科目。
A.事業基金——投資基金
B.對外投資
C.其他收入
D.事業基金——般基金
13. A公司2008年1月1日按面值發行3年期可轉換公司債券，面值1 000萬元，票面年利率為6%，利息按年支付，每100元債券可轉換為1元面值普通股10股(計算轉股數時不考慮應付未付利息)。2008年A公司實現凈利潤3 600萬元，2008年初發行在外普通股3 000萬股，所得稅稅率25%，不考慮可轉換公司債券在負債成份與權益成份之間的分拆，則該公司2008年稀釋每股收益為()元。
A.1.22
B.1.2
C.1.16
D.1.18
14. 下列關于或有事項披露的說法，正確的是()。
A.企業不需要披露預計負債的有關信息
B.或有事項必然形成或有負債
C.企業通常不應當披露或有資產，只有當或有資產基本確定會給企業帶來經濟利益時，才披露其形成的原因、預計產生的財務影響等
D.在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，按相關規定披露全部或部分信息預期對企業造成重大不利影響的，企業無須披露這些信息，但應當披露該未決訴訟、未決仲裁的性質，以及沒有披露這些信息的事實和原因
15. 甲公司為建造一條生產線，于2008年1月1日借入一筆長期借款，本金為6000萬元，年利率為8%，期限為3年，每年末支付利息，到期還本。工程采用出包方式，于2008年1月1日開工，工程期為3年，2008年相關資產支出如下：1月1日支付工程預付款2400萬元;7月1日支付工程進度款1300萬元;8月1日因非正常原因停工至12月1日，12月1日支付了工程進度款500萬元。閑置資金因購買國債可取得0.3%的月收益。則2008年專門借款利息資本化額為()萬元。
A.320
B.223.7
C.236.6
D.242.9
二、多項選擇題
1. 下列各項中，應計入存貨實際成本中的有()。
A.委托加工應稅消費品收回直接銷售的，收回時支付的消費稅
B.小規模納稅企業委托加工物資收回時所支付的增值稅
C.存貨采購過程中發生的倉儲費、入庫前的挑選整理費
D.商品流通企業外購商品時發生的運輸費、裝卸費、保險費
2. 對于固定資產的會計處理下列各項中，正確的有()。
A.大修理發生的支出應當計入固定資產的成本
B.因大修理而停用的固定資產應當照提折舊并計入相關資產成本或當期損益
C.更新改造時發生的支出符合資本化條件的應當予以資本化
D.經營租入固定資產發生的改良支出，直接計入當期損益
3. 甲公司發生的下列各項涉及補價的交易中，屬于非貨幣性資產交換的有()。
A.以一項公允價值為70萬元的設備換入乙公司的專利權，甲公司另支付補價20萬元
B.以一項公允價值為35.8萬元的專利權換入乙公司的庫存商品，乙公司庫存商品的公允價值為40萬元，甲公司另支付補價11萬元
C.以一項公允價值為100萬元的應收賬款換入乙公司一項公允價值為90萬元的無形資產，甲公司另收取補價10萬元
D.以一項公允價值為42萬元的設備換入乙公司一項公允價值為55萬元的交易性金融資產(權益性證券)，甲公司支付補價13萬元，另為換入該項股權投資支付相關手續費等2萬元
4. 在進行減值測試預計資產未來現金流量時，下列表述正確的有()。
A.應當以資產的當前狀況為基礎預計資產未來現金流量，不應當包括與尚未作出承諾的重組事項、資產維護支出和改良支出有關的預計未來現金流量
B.預計資產未來現金流量不應當包括籌資活動和所得稅收付產生的現金流量
C.計算資產未來現金流量現值時所使用的折現率應當是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅后利率
D.資產的未來現金流量為外幣的，應當以資產所產生的未來現金流量的結算貨幣為基礎預計其未來現金流量，并按照該貨幣適用的折現率計算資產的現值
5. 下列不屬于債務重組事項的有()。
A.債務人改組
B.將可轉換公司債券轉換為股份
C.債務人借新債還舊債
D.債務人以公允價值低于債務賬面價值的交易性金融資產抵償債務
6. 下列關于金融資產的表述，正確的有()。
A.因某項債券的發行方信用狀況嚴重惡化，企業將該項持有至到期投資在到期前處置，此時企業不需將其他的持有至到期投資重分類
B.將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產時，應該按該部分投資在重分類日的公允價值計入可供出售金融資產，同時將公允價值與賬面價值的差額計入當期損益
C.交易性金融資產不能重分類為其他類金融資產，其他類金融資產也不能重分類為交易性金融資產
D.取得金融資產所發生的相關交易費用應當計入其初始確認金額
7. 關于投資性房地產轉換后的入賬價值的確定，下列說法中正確的有()。
A.作為存貨的房地產轉換為采用成本模式計量的投資性房地產時，應按該項存貨在轉換日的賬面價值，借記“投資性房地產”科目
B.采用公允價值模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產時，應當以其轉換當日的公允價值作為自用房地產的賬面價值
C.采用公允價值模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產時，應當以其轉換當日的賬面價值作為自用房地產的賬面價值
D.自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，投資性房地產按照轉換當日的賬面價值計價
8. 下列公司的股東均按所持股份行使表決權，W公司編制合并會計報表時應納入合并范圍的公司有()。
A.甲公司(W公司擁有其65%的股權)
B.乙公司(甲公司擁有其41%的股權，W公司擁有其20%的股權)
C.丙公司(W公司擁有其30%的股權，乙公司擁有其40%的股權)
D.丁公司(甲公司擁有其10%的股權，乙公司擁有其20%的股權，丙公司擁有其30%的股權)
9. 下列有關建造合同收入的確認與計量的表述中，正確的有()。
A.合同變更形成的收入應當計入合同收入
B.工程索賠、獎勵形成的收入應當計入合同收入
C.建造合同的結果不能可靠估計但合同成本能夠收回的，按能夠收回的實際合同成本的金額確認合同收入
D.建造合同預計總成本超過合同預計總收入時，應將預計未完工部分的損失確認為當期損益
10. 下列說法中，正確的有()。
A.因非同一控制下的企業合并增加的子公司，應調整合并資產負債表的期初數
B.因同一控制下的企業合并增加的子公司，編制合并資產負債表時，應調整合并資產負債表的期初數
C.母公司在報告期內處置子公司，應當將該子公司期初至處置日的收入、費用、利潤納入合并利潤表
D.因同一控制下的企業合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應當將該子公司合并當期期初至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表
三、判斷題
1. 當所購建固定資產的各部分已分別完工，即可認為該項資產已達到預定可使用狀態，借款費用可停止資本化。()
2. 企業至少應于每年年末對無形資產的殘值進行復核，如果殘值重新估計后高于其賬面價值的，則該無形資產不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價值時再恢復攤銷。()
3. 企業在資產負債表日，應當按照規定對外幣非貨幣性項目進行處理，采用資產負債表日即期匯率折算。因資產負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產負債表日即期匯率不同而產生的匯兌差額，計入當期損益。()
4. 財務報告至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表等報表及其附注，但小企業編制的財務報表可以不包括現金流量表。()
5. 非貨幣性資產交換不具有商業實質，或雖具有商業實質但所涉及資產的公允價值不能可靠計量的，無論是否支付補價，均不確認損益。()
6. 遞延所得稅資產或遞延所得稅負債均應以相關暫時性差異產生當期適用的所得稅稅率計量。()
7. 企業難以對某項變更區分為會計政策變更或會計估計變更的，應當將其作為會計政策變更處理。()
8. 企業應當在資產負債表日對金融資產的賬面價值進行檢測，有客觀證據表明該金融資產發生減值的，應當確認減值損失，計提相應的減值準備。()
9. 如果某分部的分部利潤(虧損)的絕對額，占所有分部利潤(虧損)合計額的絕對值10%或者以上，則可以將該分部劃分為報告分部。()
10. 實行國庫集中支付后，在財政直接支付方式下，基層預算單位使用的財政性資金仍然通過主管部門層層劃撥。()
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四、計算題
1. 2008年1月1日，大海公司董事會批準研發某項新產品專利技術，有關資料如下：
(1)2008年，該研發項目共發生材料費用140萬元，人工費用560萬元，均屬于研究階段支出，以銀行存款支付人工費用。
(2)2009年初，研究階段結束，進入開發階段，該項目在技術上已具有可行性，大海公司管理層明確表示將繼續為該項目提供足夠的資源支持，該新產品專利技術研發成功后，將立即投產。
(3)2009年，共發生材料費用300萬元，人工費用470萬元，以銀行存款支付人工費用，均符合資本化條件。另發生相關設備折舊費用400萬元，其中200萬元符合資本化條件。
(4)2009年12月31日，該研發項目研發成功并申請專利，大海公司在申請專利時發生登記注冊費、律師費等相關費用30萬元，該項新產品專利技術于當日達到預定用途。
(5)大海公司預計該新產品專利技術的使用壽命為5年，該專利的法律保護期限為10年，大海公司對其采用直線法攤銷;稅法規定該項無形資產采用直線法攤銷，攤銷年限與會計相同。
(6)2010年末，該項無形資產出現減值跡象，經減值測試，該項無形資產的可收回金額為720萬元，攤銷年限和攤銷方法不需變更。
(7)其他資料：
①按照稅法規定企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。大海公司該研究開發項目符合上述稅法規定。
②假定大海公司每年的稅前利潤總額均為10 000萬元;大海公司適用的所得稅稅率為25%。
③假定大海公司2008年初不存在暫時性差異。
④假定該無形資產自2010年初開始攤銷。
要求：
(1)編制2008年大海公司無形資產研發項目的相關會計分錄;
(2)編制2009年大海公司無形資產研發項目的相關會計分錄;
(3)分別計算2008年至2011年的遞延所得稅、應交所得稅和所得稅費用，并編制相關分錄。
2. A股份有限公司(以下簡稱A公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。A公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業務采用業務發生時的市場匯率折算，按季計算匯兌損益。每半年編制一次財務報表。2008年1月1日有關外幣賬戶期初余額如下：
外幣賬戶 外幣賬戶余額(萬美元) 折算匯率 人民幣賬戶余額(萬元)
銀行存款6007.104 260
應收賬款3007.102 130
應付賬款807.10568
長期借款—本金3007.102 130
長期借款—應計利息127.1085.2
長期借款本金300萬美元，系A公司于2007年1月1日與中國銀行簽訂《外幣借款合同》，向該行申請借入的，借款期限2007年自1月1日起算，期限為36個月，年利率4%，按季度計提利息，到期一次還本付息。該借款合同標明該筆美元借款專門用于一項已處于開發階段的新產品X專利技術的研發。(不考慮閑置資金的收益問題)
X專利技術研發項目于2007年1月1日進入開發階段，至2008年1月1日，已發生資本化支出900萬元人民幣。假定開發階段發生的支出全部可以資本化。
2008年第一季度A公司發生的有關業務如下：
(1)1月1日，A公司收到國外B公司追加的外幣資本800萬美元，款項于當日存入銀行，當日的市場匯率為1美元=7.15元人民幣。
(2)1月10日，進口一批Y材料，發生價款50萬美元尚未支付，當日市場匯率為1美元=7.12元人民幣。以人民幣支付進口關稅50萬元人民幣，支付增值稅70萬元人民幣。該批Y材料專門用于生產10臺Z型號機器。Z型號機器在國內尚無市場，A公司所生產的Z型號機器主要用于出口。
(3)1月20日，出口銷售一批K產品，價款20萬美元，當日的市場匯率為1美元=7.10元人民幣，款項尚未收到，不考慮相關稅費。
(4)2月2日，收到應收賬款200萬美元，款項已存入銀行，當日市場匯率為1美元=7.08元人民幣，該應收賬款系2007年出口銷售發生的。
(5)2月12日，以每股4美元的價格購入乙公司的B股5萬股作為交易性金融資產核算，當日市場匯率為1美元=7.05元人民幣。不考慮相關稅費。
(6)2月17日，將50萬美元兌換為人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當日市場匯率為1美元=7.10元人民幣，當日銀行買入價為1美元=7.06元人民幣，賣出價為1美元=7.14元人民幣。
(7)專利技術研發項目在第一季度共發生職工薪酬150萬元人民幣，款項尚未支付，共領用材料費用250萬元人民幣，不考慮相關稅費。
(8)3月31日，計提外幣長期借款第一季度發生利息。3月31日的市場匯率為1美元=7.12元人民幣。
2008年第二季度A公司發生的有關業務如下：
(1)專利技術研發項目在第二季度共發生職工薪酬180萬元人民幣，款項尚未支付。領用材料費用325.1萬元人民幣，不考慮相關稅費。
(2)6月30日，計提外幣長期借款第二季度發生利息。6月30日的市場匯率為1美元=6.95元人民幣。
(3)6月30日，所購入的B股股票的市價為每股6美元。
(4)截至6月30日，A公司于1月10日購入的Y材料尚未投入生產，將Y材料加工成Z型號機器尚需投入120萬元人民幣。Z型號機器在國際市場的價格已降至8萬美元/臺，估計銷售10臺Z型號機器的銷售費用及稅金為50萬元人民幣。
2008年第三季度A公司發生的有關業務如下：
(1)7月1日，X專利技術達到預定用途。
(2)8月3日，A公司將其持有乙公司的B股5萬股以每股8美元的價格全部出售。相關價款已存入銀行。不考慮相關稅費。當日的市場匯率為1美元=6.80元人民幣。
要求：
(1)編制2008年第一季度發生的各項外幣業務的相關會計分錄;
(2)計算第一季度末產生的匯兌損益并編制相應的會計分錄;
(3)編制2008年第二季度發生的與X專利技術研發項目相關的會計分錄;
(4)編制2008年第二季度發生的與交易性金融資產、存貨相關的會計分錄;
(5)編制2008年第三季度發生的與交易性金融資產、X專利技術相關的會計分錄。
3. 甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，適用的所得稅稅率一直是25%。甲公司采用資產負債表債務法核算所得稅。
甲公司2008年利潤總額為6 000萬元。涉及所得稅會計的交易或事項如下：
(1)2008年1月1日，以2 050萬元自證券市場購入當日發行的一項3年期到期還本付息國債。該國債票面金額為2 000萬元，票面年利率為5%，年實際利率為4%，到期日為2010年12月31日。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。
稅法規定，國債利息收入免交所得稅。
(2)2007年12月15日，甲公司購入一項管理用設備，支付購買價款、運輸費、安裝費等共計2 400萬元。12月26日，該設備經安裝達到預定可使用狀態。甲公司預計該設備使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。
稅法規定，該類固定資產的折舊年限為20年。假定甲公司該設備預計凈殘值和采用的折舊方法符合稅法規定。
(3)2008年6月20日，甲公司因廢水超標排放被環保部門處以200萬元罰款，罰款已用銀行存款支付。稅法規定，企業違反國家法規所支付的罰款不允許在稅前扣除。
(4)2008年9月12日，甲公司自證券市場購入某股票，支付價款500萬元(假定不考慮交易費用)。甲公司將該股票作為交易性金融資產核算。2008年12月31日，該股票的公允價值為1 000萬元。
稅法規定，資產在持有期間公允價值的變動金額不計入應納稅所得額，待出售時一并計入應納稅所得額。
(5)2008年10月10日，甲公司由于為乙公司銀行借款提供擔保，乙公司未如期償還借款，而被銀行提起訴訟，要求其履行擔保責任。12月31日，該訴訟尚未判決。甲公司預計很可能履行該擔保責任，估計支付的金額為2 200萬元。
稅法規定，企業為其他單位債務提供擔保發生的損失不允許在稅前扣除。
(6)甲公司2008年發生廣告費支出1 000萬元，發生時已作為銷售費用計入當期損益。甲公司2008年實現銷售收入5 000萬元。
稅法規定，該類支出不超過當年銷售收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
(7)甲公司2008年初遞延所得稅資產期初余額為200萬元，均為未彌補的經營虧損產生。
按照稅法規定，該虧損可用于抵減以后5個年度的應納稅所得額。
(8)其他有關資料如下：
①甲公司預計2008年1月1日存在的暫時性差異將在2009年1月1日以后轉回。
②甲公司上述交易或事項均按照企業會計準則的規定進行了處理。
③甲公司預計在未來期間有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。
要求：
(1)根據上述交易或事項，填列“甲公司2008年12月31日暫時性差異計算表”，沒有列示在表中的項目單獨說明;
暫時性差異計算表
項目
賬面價值
計稅基礎
暫時性差異
應納稅暫時性差異
可抵扣暫時性差異
持有至到期投資
固定資產
交易性金融資產
預計負債
合計
(2)計算甲公司2008年應納稅所得額和應交所得稅;
(3)計算甲公司2008年應確認的遞延所得稅和所得稅費用;
(4)編制甲公司2008年與所得稅相關的會計分錄。
五、綜合題
1. 未來公司為上市公司，主要從事電子產品及配件的生產和銷售以及提供勞務，均為主營業務。未來公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。除特別注明外，銷售價格均為不含增值稅價格。未來公司財務報告在報告年度次年的3月20日對外公布。
(1)未來公司2009年1至11月利潤表如下(單位：萬元)：
項 目
1至11月份累計數
一、營業收入95 000
減：營業成本70 000
營業稅金及附加500
銷售費用6 000
管理費用8 000
財務費用1 000
資產減值損失800
加：公允價值變動收益0
投資收益0
二、營業利潤8 700
加：營業外收入100
減：營業外支出200
三、利潤總額8 600
(2)未來公司2009年12月與銷售商品和提供勞務相關的交易或事項如下：
①12月1日，未來公司向A公司銷售一批A產品，銷售價格為1 500萬元，并開具增值稅專用發票。為及早收回貨款，雙方合同約定的現金折扣條件為：2/10，1/20，n/30(假定計算現金折扣時不考慮增值稅)。未來公司A產品的成本為800萬元。12月15日，未來公司收到A公司支付的貨款。
②12月2日，未來公司與B公司簽訂合同。合同約定：未來公司接受B公司委托為其進行B電子產品研發業務，合同價格為100萬元(不考慮增值稅等稅費)。至12月31日止，未來公司為該研發合同共發生勞務成本50萬元(均為職工薪酬)。由于系初次接受委托為其他單位研發服務，未來公司無法可靠確定勞務的完工程度，但估計已經發生的勞務成本能夠收回。
③12月3日，未來公司與C公司簽訂合同。合同約定：未來公司向C公司銷售C產品一臺，銷售價格為2 000萬元;未來公司承諾C公司在兩個月內對該產品的質量和性能不滿意，可以無條件退貨。12月31日，未來公司發出產品，開具增值稅專用發票，并收到C公司支付的貨款。由于產品系剛試制成功的新產品，未來公司無法合理估計其退貨的可能性。該產品成本為1 600萬元。
④12月3日，未來公司采用分期收款方式向D公司銷售D產品一臺，銷售價格為3 000萬元，合同約定發出D產品當日收取價款510萬元，余款分3次于每年12月3日等額收取，第一次收款時間為2010年12月3日。未來公司D產品的成本為1 700萬元。D產品已于同日發出，并開具增值稅專用發票，價款為3 000萬元，增值稅為510萬元已存入銀行。該產品在現銷方式下的公允價值為2 723.2萬元。未來公司采用實際利率法攤銷未實現融資收益,年實際利率為5%。
⑤12月5日，未來公司與E公司簽訂合同，向E公司銷售E產品1 000臺，銷售價格為每臺4萬元。同時雙方又約定，如果E公司應于當日付款則4個月內有權退貨。E產品成本為每臺3萬元。同日，未來公司發出產品，開具增值稅專用發票，并收到E公司支付的款項。未來公司預計退貨率為30%。至年末E公司已發生退貨100臺，未來公司支付退貨款并將收到的商品入庫。按照稅法規定，銷貨方于收到購貨方提供的《開具紅字增值稅專用發票申請單》時開具紅字增值稅專用發票，并作減少當期應納稅所得額處理。
⑥12月10日，未來公司與F公司簽訂產品銷售合同。合同規定：未來公司向F公司銷售F產品一臺，并負責安裝調試，合同約定總價(包括安裝調試)為6 000萬元(含增值稅);安裝調試工作為銷售合同的重要組成部分，雙方約定F 公司在安裝調試完畢并驗收合格后支付合同價款。產品的成本為5 000萬元。12月25日，未來公司將產品運抵F公司,未來公司當日開始安裝調試工作;預計2010年2月10日產品安裝調試完畢。未來公司至年末已發生安裝費用100萬元，均為職工薪酬。
⑦12月6日，未來公司與G公司簽訂產品視同買斷代銷合同。合同規定：未來公司委托G公司代銷產品配件一批，代銷期為90天，其中G1配件2 000件，合同約定價每件0.5萬元,且不得退貨;G2配件5 000件，合同約定價每件0.8萬元,如果未銷售90天內可退貨，月末結算; 12月6日G1 和G2配件已發出，G1配件2 000件開出增值稅發票，未收到貨款;12月31日收到G1配件2 000件貨款，同時收到G2配件代銷清單，已銷售G2配件1 000件，開出增值稅發票并收到貨款。G1配件成本每件0.2萬元，G2配件成本每件0.6萬元。
(3)除上述事項外，未來公司12月份發生營業稅金及附加80萬元，銷售費用600萬元，管理費用1 000萬元，財務費用200萬元，資產減值損失1 500萬元，公允價值變動收益600萬元，投資收益890萬元，營業外收入700萬元，營業外支出300萬元。
(4)2009年12月5日至20日，未來公司內部審計部門對本公司2009年1至11月的財務報表進行預審。12月20日，內部審計部門發現下列問題并要求進行更正：
①2009年6月25日，未來公司采用以舊換新方式銷售K產品一批，該批產品的銷售價格為700萬元，成本為500萬元。舊K產品的收購價格為200萬元。新產品已交付，舊產品作為原材料已入庫(假定不考慮收回舊產品相關的稅費)。未來公司已將差價619萬元存入銀行。未來公司為此進行了會計處理，其會計分錄為：
借：銀行存款 619
貸：主營業務收入 500
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 119
借：主營業務成本 500
貸：庫存商品 500
借：原材料 200
貸：材料采購 200
②未來公司2009年8月30日與W公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將位于城區的自建5 000平方米飯店轉讓給W公司。合同約定，飯店轉讓價格為9 460萬元，W公司應于2010年1月15日前支付上述款項;未來公司應協助W公司于2010年2月1日前完成5 000平方米飯店所有權的轉移手續。不考慮處置5 000平方米飯店的稅費。
未來公司5 000平方米飯店系2004年3月建造完成并投入使用，成本為14 700萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為300萬元，采用年限平均法計提折舊，至2009年8月30日簽訂銷售合同時未計提減值準備。
2009年度前11個月，未來公司對該5 000平方米飯店共計提了660萬元折舊，相關會計處理如下：
借：管理費用 660
貸：累計折舊 660
③自2009年1月1日起，未來公司將管理用設備的折舊年限由10年變更為6年。該設備于2007年12月投入使用，原價為900萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，至2009年12月31日未計提減值準備。未來公司1至11月份對該設備仍按10年計提折舊82.5萬元，12月已按正確方法計提折舊。其會計分錄如下：
借：管理費用 82.5
貸：累計折舊 82.5
④2009年2月1日，未來公司以9 000萬元的價格購入一項管理用無形資產,該無形資產的法律保護期限為15年，未來公司預計其在未來12年內會給公司帶來經濟利益。未來公司計劃在使用5年后出售該無形資產，某公司承諾5年后按6 300萬元的價格購買該無形資產。未來公司對該無形資產2至11月累計攤銷為750萬元。12月已按正確方法計提攤銷。編制會計分錄如下：
借：管理費用 750
貸：累計攤銷 750
(5)2010年1至3月發生的涉及2009年度的有關交易或事項如下：
①2010年1至3月注冊會計師審計中發現一項差錯，2009年12月31日未來公司決定自2010年1月1日起終止與S公司簽訂的廠房租賃合同。該廠房租賃合同于2006年12月31日簽訂。合同規定：未來公司從S公司租用一棟廠房，租賃期限為3年，自2007年12月31日起至2010年12月31日止;每年租金為120萬元，租金按季在季度開始日支付;在租賃期間未來公司不能將廠房轉租給其他單位使用;未來公司如需提前解除合同，應支付20萬元違約金。2009年12月31日未來公司對解除該租賃合同的事項進行相應的會計處理為：
借：營業外支出 120
貸：預計負債 120
②2010年1至3月注冊會計師審計中發現一項差錯，2009年12月未來公司與Q公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在2010年3月以每件0.12萬元的價格向Q公司銷售5 000件產品;Q公司應預付定金80萬元，若未來公司違約，雙倍返還定金共計160萬元。2009年12月31日，未來公司的庫存中沒有該產品及生產該產品所需原材料。因原材料價格大幅上漲，公司預計每件產品的生產成本為0.14萬元。因上述合同至2009年12月31日尚未完全履行，未來公司2009年將收到的W公司定金確認為預收賬款，未進行其他會計處理，其會計處理如下：
借：銀行存款 80
貸：預收賬款 80
③2010年1月10日，A公司就2009年12月購入的A產品(見資料(2)①)存在的質量問題，致函未來公司要求退貨。經未來公司檢驗，該產品確有質量問題，同意A公司全部退貨。
2010年1月18日，未來公司收到A公司退回的A產品。同日，未來公司收到稅務部門出具的《開具紅字增值稅專用發票通知單》，開具紅字增值稅專用發票，并支付退貨款。A公司退回的A產品經修理后可以出售，預計其銷售價格高于其賬面成本。
④2010年1月15日，未來公司對于接受的B公司委托為其提供B電子設備研發業務，能夠確定勞務的完工程度，經專業測量師測量至2009年末已完工全部進度的70%。預計總成本為60萬元。
⑤2010年2月3日，未來公司于2009年12月31日銷售給C公司的C產品(見資料(2)③)無條件退貨期限屆滿。C公司對C產品的質量和性能表示滿意。
⑥2010年2月10日，未來公司銷售給F公司產品安裝調試完畢。未來公司發生安裝費用30萬元，均為職工薪酬。F 公司在安裝調試完畢并驗收合格后支付合同價款。
⑦2010年3月12日，法院對P公司起訴未來公司合同違約一案作出判決，要求未來公司賠償P公司200萬元。未來公司不服判決，向二審法院提起上訴。未來公司的律師認為，二審法院很可能維持一審判決。
該訴訟為未來公司因合同違約于2009年12月20日被P公司起訴至法院的訴訟事項。2009年12月31日，法院尚未作出判決。經咨詢律師后，未來公司認為該訴訟很可能敗訴，2009年12月31日確認預計負債120萬元。
(6)假定所涉及的事項不考慮所得稅影響。
未來公司利潤表(部分項目)
2009年度
項目
金額(萬元)
一、營業收入
減：營業成本
營業稅金及附加
銷售費用
管理費用
財務費用
資產減值損失
加：公允價值變動收益
投資收益
二、營業利潤
加：營業外收入
減：營業外支出
三、利潤總額
要求：
(1)根據資料(2)編制2009年12月與銷售商品和提供勞務相關的交易或事項的會計分錄。
(2)根據資料(4)編制2009年12月與會計差錯相關的會計分錄。
(3)根據資料(5)編制2010年1至3月有關資產負債表日后事項的調整會計分錄。
(4)填列未來公司2009年度利潤表相關項目的金額。
2. A股份有限公司(本題下稱“A公司”)為上市公司，為實現生產經營的互補，有關情況如下：
(1)A公司對B公司投資業務如下：
①2008年1月1日，合并了B公司。在合并前，A公司與B公司不具有關聯方關系。
②2008年1月1日，A公司以其持有的一項可供出售金融資產作為對價，取得B公司80%的股權。該項可供出售金融資產的“成本”明細科目金額3 180萬元，“公允價值變動”明細科目貸方余額為1 500萬元，購買日公允價值為3 280萬元。
③2008年1月1日，B公司所有者權益總額為3 500萬元，其中股本為2600萬元，資本公積為100萬元，盈余公積為80萬元，未分配利潤為720萬元。B公司除一項固定資產外，其余各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值均相等。1月1日管理用固定資產的賬面價值為800萬元，公允價值為900萬元，預計尚可使用年限為10年，采用直線法計提折舊。
④在對B公司資產進行評估時，A公司發生直接相關的咨詢費用20萬元，相關款項已通過銀行存款支付。
⑤B公司2008年度實現凈利潤410萬元，提取盈余公積41萬元;2008年宣告分派2007年現金股利100萬元，因持有的可供出售金融資產公允價值變動增加資本公積的金額為30萬元。2009年實現凈利潤510萬元，提取盈余公積51萬元，2009年宣告分派2008年現金股利110萬元。
⑥內部交易資料如下：
A公司2008年銷售100件A產品給B公司，每件售價5萬元，每件成本3萬元，B公司2008年對外銷售A產品60件，每件售價6萬元。B公司2009年對外銷售A產品40件，每件售價6萬元。
A公司2008年6月20日出售一件產品給B公司，產品售價為100萬元，增值稅為17萬元，成本為60萬元，B公司購入后作管理用固定資產入賬，預計使用年限5年，預計凈殘值為零，按直線法提折舊。
A公司2008年1月1日無應收B公司賬款;2008年12月31日，應收B公司賬款的余額為100萬元;2009年12月31日，應收B公司賬款的余額為80萬元。假定A公司對應收B公司的賬款按10%計提壞賬準備。
(2)A公司對D公司投資資料如下：
①2008年1月2日，A公司支付450萬元，取得D公司40%的股權，取得投資時D公司可辨認凈資產公允價值和賬面價值均為1 000萬元。取得該項股權后，A公司對D公司具有重大影響。
②2008年2月，D公司將其生產的一批產品銷售給A公司，售價為200萬元，成本為100萬元。至2008年12月31日，該批產品已向外部獨立第三方銷售30%。至2009年末全部實現對外出售。
③2008年3月，A公司出售一批商品給D公司，商品成本為300萬元，售價為500萬元，至2008年末，D公司從A公司購入商品未出售給外部獨立的第三方。至2009年末全部實現對外銷售。
④D公司2008年度實現凈利潤870萬元，2009年度實現凈利潤630萬元。
(3)其他有關資料如下：
①上述各事項均不考慮所得稅影響;
②A公司和B公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。
要求：
(1)編制A公司在2008年1月1日投資時及有關現金股利的會計分錄;
(2)計算確定A公司對D公司的長期股權投資在2008年和2009年底應確認的投資收益，并編制相關的會計分錄;
(3)編制A公司2008年12月31日和2009年12月31日合并財務報表對長期股權投資(包括對B公司及對D公司的股權投資)的相關調整分錄;
(4)編制A公司2008年12月31日和2009年12月31日合并財務報表的相關抵銷分錄(合并日除外)。(不考慮內部存貨交易產生的遞延所得稅，金額單位用萬元表示)
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