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2015中級會計師《會計實務》模擬題庫（四）答案及解析
一、單項選擇題
1. 答案：C
解析：該批入庫A材料的實際總成本為：30000+300=30300元。
工業企業一般納稅人購入材料，增值稅進項稅額可以抵扣，材料的實際成本為：買價+入庫前發生的相關費用，運輸途中的合理損耗部分應計入材料的實際成本。
2. 答案：A
解析：按照雙倍余額遞減法計提折舊：
第一年應計提的折舊=50000×2/4=25000元
第二年應計提的折舊=(50000-25000)×2/4=12500元
第三年應計提的折舊=(50000-25000-12500-50000×4%)/2=5250元。
需要注意的是：雙倍余額遞減法在最后兩年要按照平均年限法的思路攤銷。
3. 答案：B
解析：月末結存商品的成本為：
21+31-60×(21+31)/(30+50)=13萬元。
4. 答案：C
解析：選項A、B都應計入管理費用;選項D工程建造期間發生的工程物資盤虧，應計入工程成本。
5. 答案：A
解析：轉讓該項債券實現的投資收益=轉讓所得價款-轉讓時債券的賬面價值=2100-[2000+2000×3%×2.5-12-25]=-13萬元。
本題所涉及到的分錄：
2003年7月1日轉讓時：該部分債券的面值=2000萬元，已經計提的利息=2000×3%×2.5=150萬元，尚未攤銷的折價=12萬元，已經計提的減值準備=25萬元
借：銀行存款 2100
長期投資減值準備 25
長期債權投資——債券投資(折價) 12
投資收益 13
貸：長期債權投資——債券投資(面值) 2000
長期債權投資——債券投資(應計利息)150
6. 答案：A
解析：按照規定，在建工程達到預定可使用狀態之前，試生產產品對外銷售所取得的收入應沖減在建工程的成本。
7. 答案：C
解析：無形資產的后續支出應予以費用化，直接計入當期管理費用。
8. 答案：C
解析：選項A：支付給生產工人的津貼屬于支付的生產工人工資范圍：
計提時：借：生產成本
貸：應付工資
支付時：借：應付工資
貸：銀行存款
選項B：支付給管理人員的獎金屬于支付的管理人員的工資范圍：
計提時：借：管理費用
貸：應付工資
支付時：借：應付工資
貸：銀行存款
選項C：支付給退休人員的退休費，應是在支付時直接作分錄：
借：管理費用
貸：銀行存款(或現金)
選項D：代扣生產工人工資個人所得稅
代扣時：借：應付工資
貸：應交稅金——應交個人所得稅
上交代扣的個人所得稅時：
借：應交稅金——應交個人所得稅
貸：銀行存款
9. 答案：C
解析：本題采用的是交互分配法分配輔助生產費用，原理：先根據各輔助生產車間內部相互供應的數量和交互分配前費用分配率 (單位成本)，進行一次交互分配;然后再將各輔助生產車間交互分配后的實際費用(即交互分配前的費用加上交互分配轉入的費用，減去交互分配轉出的費用)按 對外提供勞務的數量，在輔助生產以外各受益單位之間進行分配。
本題中交互分配前的實際發生的費用為90000元，
應負擔供電車間的電費為27000元，
供電車間耗用水50000噸，應負擔的費用為：90000/500000×50000=9000元，所以，
供水車間對輔助生產車間以外的受益單位分配水費的總成本為：90000+27000-9000=108000元。
10. 答案：C
解析：企業購買股票時實際支付的價款中包含的已宣告而尚未領取的現金股利，購買債券時支付的價款中包含的已到付息期尚未領取的債券利息，應計入“支付的其他與投資活動有關的現金”項目中。
11. 答案：B
解析：甲公司將商品售后租回形成經營租賃，應確認的遞延收益為：1000-(1010-50)=40萬元。
12. 答案：C
解析：委托代銷商品、委托加工物資和尚待加工的半成品都屬于資產負債表中的存貨項目。待處理財產損失不符合資產的定義，不屬于資產。
13. 答案：A
解析：會計核算的一般原則包括：客觀性原則、實質重于形式原則、相關性原則、一貫性原則、可比性原則、及時性原則、明晰性原則、權責發生制原則、配比原則、歷史成本原則、劃分收益性支出和資本性支出原則、謹慎性原則和重要性原則共十三項。
選項B實際上是實質重于形式原則;
選項C實際上是客觀性原則;
選項D是劃分收益性支出和資本性支出原則;
所以答案選A。
14. 答案：D
解析：選項A、B、C計入管理費用，屬于收益性支出;
選項D計入在建工程，應屬于資本性支出。
15. 答案：A
解析：商業折扣應先扣除，然后屬于10天內付款，適合2%的現金折扣比率，題目已經說明計算現金折扣時含增值稅，所以計算如下：
20000×(1+17%)×(1-10%)×(1-2%)=20638.8(元)
二、多項選擇題
16、答案：AD
解析：支付的加工費和負擔的運雜費計入委托加工實際成本;支付的增值稅可作為進項稅額抵扣;支付的用于連續生產應稅消費品的消費稅應記入“應交稅金-應交消費稅”科目借方;支付的收回后直接用于銷售的委托加工應稅消費品的消費稅，應計入委托加工物資成本。
17、答案：AB
解析：留存收益包括未分配利潤和盈余公積。
選項A：借：利潤分配——提取任意盈余公積
貸：盈余公積——任意盈余公積
屬于留存收益內部的一增一減，不會引起留存收益總額發生增減變動。
選項B：借：盈余公積
貸：利潤分配——其他轉入
屬于留存收益內部的一增一減，不會引起留存收益總額發生增減變動。
選項C：借：盈余公積
貸：應付股利
盈余公積減少，導致留存收益減少。
選項D：借：利潤分配——轉作股本(或資本)的普通股股利
貸：股本(或實收資本)
未分配利潤減少，導致留存收益減少。
所以，應選AB。
18、答案：ABCD
解析：生產費用在完工產品與在產品之間分配的方法有：1.不計算在產品成本法;2.在產品按固定成本計價法;3.在產品按所耗直接材料費用計價法;4.約當產量比例法;5.在產品按定額成本計價法;6.定額比例法。
19、答案：AC
解析：資產負債表中應收賬款項目是根據應收賬款所屬明細科目的借方余額合計數加上預收賬款所屬明細科目借方余額合計數，減去計提的壞賬準備填列。所以本題的答案應是A、C。
20、答案：AC
解析：“償還債務所支付的現金”項目反映企業償還債務本金所支付的現金，包括償還金融企業借款本金、償還債券本金等。企業支付的借款利息和債券利息在“分配股利、利潤或償付利息所支付的現金”項目中。
21、答案：AD
解析：事業基金包括：一般基金和投資基金。
22、答案：ABD
解析：年數總和法屬于加速折舊方法，符合謹慎性原則。
到期不能收回的應收票據轉入應收賬款，期末考慮計提壞賬準備，符合謹慎性原則。
融資租入固定資產作為自有固定資產核算，屬于實質重于形式原則。
采用成本與可變現凈值孰低法對存貨進行期末計價，符合謹慎性原則。
23、答案：ACD
解析：長期債權投資的賬面價值=長期債權投資的賬面余額-計提的減值準備
選項A：借：投資收益
貸：長期投資減值準備
長期投資減值準備增加，導致長期債權投資的賬面價值減少。
選項B：確認分期付息長期債券投資利息：
借：應收利息
貸：投資收益
不影響長期債權投資的賬面價值。
選項C：確認到期一次付息長期債券投資利息：
借：長期債權投資——債券投資(應計利息)
貸：投資收益
長期債權投資的賬面價值增加。
選項D：攤銷購買長期債券發生的金額較大的相關費用;
借：投資收益
貸：長期債權投資——債券投資(債券費用)
長期債權投資的賬面價值減少。
24、答案：BD
解析：選項A計入管理費用，選項BD計入營業外支出，選項C計入投資收益。
25、答案：ABCD
解 析：營業利潤=主營業務利潤+其他業務利潤-財務費用-管理費用-營業費用， 所以只要是計入主營業務收入、主營業務稅金及附加、主營業務成本、其他業務收入、其他業務成本、管理費用、營業費用和財務費用的事項， 都會影響企業的營業利潤。本題中，處置短期投資損益計入投資收益，不影響營業利潤;轉銷盤虧的固定資產計入營業外支出，不影響營業利潤;轉讓無形資產所有 權發生的凈損益計入營業外收入或營業外支出，不影響營業利潤;計提在建工程減值準備計入營業外支出， 不影響營業利潤。因此，答案應該是ABCD
三、判斷題
1. 答案：√
解析：如果建造合同的預計總成本將超過預計總收入，應將預計損失立即確認為當期費用。
借：管理費用
貸：存貨跌價準備
2. 答案：×
解析：正確的說法應是：投資企業中止采用成本法時，按追溯調整后確定的長期股權投資的賬面價值(不含股權投資差額)加上追加投資成本等作為初始投資成本。
3. 答案：√
4. 答案：×
解析：該項目的工程物資盤盈應沖減工程成本，而不是計入當期營業外收入。
5. 答案：√
解析：年度終了，利潤分配明細科目的余額要結轉到“未分配利潤”明細科目，結轉后，其他明細科目期末無余額，只有未分配利潤明細科目期末有余額。
6. 答案：√
7. 答案：×
解析：企業對與關聯方發生的應收款項一般不能全額計提壞賬準備。但如果有確鑿證據表明關聯方(債務單位)已撤銷、破產、資不抵債、現金流量嚴重不足等，并且不準備對應收款項進行重組或無其他收回方式的，則對預計無法收回的應收關聯方的款項也可以全額計提壞賬準備。
8. 答案：×
解析：舉例如下：
月初有存貨 10件 單價 8
本月購入 10件 單價 10
本月發出 8 件
月末有存貨 12件
用加權平均法計量發出存貨應結轉的成本
加權平均單價=(10×8+10×10)/(10+10)=9
本月發出8件，適用的單位成本為9
本月剩余12件，適用的單位成本為(10×8+10×10-8×9)/12=9
所以，原命題錯誤。
9. 答案：×
解析：短期債券投資持有期間獲得的利息，除取得時已計入應收項目的利息外，其他應在實際收到時沖減短期投資成本。
10. 答案：√
解析：企業接受捐贈的固定資產，扣除應交納的所得稅之后計入“資本公積——接受捐贈非現金資產準備”，待該項固定資產處置后轉入“資本公積——其他資本公積”。
四、計算分析題
1.答案：
(1)借：利潤分配---提取法定盈余公積 40
---提取法定公益金 20
貸：盈余公積——法定盈余公積 40(400×10%)
——法定公益金 20(400×5%)
(2)借：利潤分配——應付普通股股利 300
貸：應付股利 300
(3)借：資本公積 4000
貸：股本 4000
(4)借：利潤分配——未分配利潤 3142
貸：本年利潤 3142
(5)按照稅法規定，虧損后5年內可以用稅前利潤彌補虧損，2002年已經超過了5年的時間范圍，因此2002年應交所得稅=600×33%=198(萬元)
借：所得稅 198
貸：應交稅金 198
借：本年利潤 198
貸：所得稅 198
借：本年利潤 402
貸：利潤分配——未分配利潤 402 (600-198)
(6)未彌補虧損=[500(95年年初未分配利潤)+400(95年凈利潤)-60(計提的盈余公積)-300(分配的現金股利)]-3142(96 年的虧損)+(200+300+400+500+600)(5年稅前利潤彌補虧損)+402(第6年稅后利潤彌補)=-200(萬元)(虧損)
(7)借：盈余公積——法定盈余公積 200
貸 ：利潤分配——其他轉入 200
2、 答案：
(1)借：銀行存款 50400
貸：應付債券——可轉換債券(面值) 50000
應付債券——可轉換債券(溢價) 400
(2)01年計提的利息=50000×3%=1500(萬元)
01年攤銷的溢價=400÷5=80(萬元)
(3)借：在建工程 1136 [(1500-80)×80%]
財務費用 284
應付債券——可轉換債券(溢價) 80
貸：應付利息 1500
(4)借：應付利息 1500
貸：銀行存款 1500
(5)轉換的股數=25000÷10=2500(萬股)
(6)借：應付債券——可轉換債券(面值) 25000 (50000×50%)
應付債券——可轉換債券(溢價) 160 [(400-80)×50%]
貸：股本 2500
資本公積 22660 (倒擠)
(7)借：財務費用 710
應付債券——可轉換債券(溢價) 40 (400×50%/5)
貸：應付利息 750 (25000×3%)
(8)借：應付債券——可轉換債券(面值) 25000
應付利息 750
貸：銀行存款 25750
五、綜合題
1、答案：
(1)a)借：應收賬款 1170
貸：主營業務收入 1000
應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) 170
借：主營業務成本 800
貸：庫存商品 800
b)借：銀行存款 468
貸：庫存商品 340
應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) 68
待轉庫存商品差價 60
12月31日作分錄處理：
借：財務費用 3【(418-400)÷6=3】
貸：待轉庫存商品差價 3
c)借：銀行存款 351
貸：預收賬款 351
d)借：銀行存款 1076.4
貸：應收賬款 1076.4
借：主營業務收入 80(93.6/1.17)
應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) 13.6(93.6/1.17×17%)
貸：應收賬款 93.6 【[1076.4/(1-8%)]×8%】
e)借：發出商品 7200
貸：庫存商品 7200
f)借：銀行存款 23.4
貸：預收賬款 23.4
借：勞務成本 70
貸：應付工資 70
(因 F公司發生嚴重財務困難，預計剩余的價款很可能無法收回，所以應先就預收的款項部分來確認收入)
借：預收賬款 23.4
貸：主營業務收入 20
應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) 3.4
借：主營業務成本 70
貸：勞務成本 70
g)借：銀行存款 585
貸：其他業務收入 500
應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) 85
借：其他業務支出 460
貸：原材料 460
h)借：銀行存款 765
貸：無形資產 602
應交稅金——應交營業稅 38
營業外收入 125
i)借：銀行存款 80
長期投資減值準備 45
貸：長期債權投資 105
應收利息 5
投資收益 15
j)借：應收補貼款 60
貸：補貼收入 60
借：銀行存款 60
貸：應收補貼款 60
k)借：管理費用 4
貸：壞賬準備 4
借：管理費用 10
貸：存貨跌價準備 10
借：投資收益 6
貸：短期投資跌價準備 6
借：營業外支出 20
貸：在建工程減值準備 20
借：固定資產減值準備 10
貸：營業外支出 10
(l)應交所得稅=【(1000+20+500+125+15+60+10)-(800+3+80+70+460+4+10+6+20+8+4+9+56)】×33%=66(萬元)
借：所得稅 66
貸：應交稅金——應交所得稅 66
(2)填表：
利潤表(簡表)
編制單位：甲公司 2003年12月 單位：萬元
|
項目 |
本月數 |
|
一、主營業務收入 |
940 |
|
減：主營業務成本 |
870 |
|
主營業務稅金及附加 |
56 |
|
二、主營業務利潤 |
14 |
|
加：其他業務利潤 |
40 |
|
減：營業費用 |
8 |
|
管理費用 |
18 |
|
財務費用 |
12 |
|
三、營業利潤 |
16 |
|
加：投資收益 |
9 |
|
補貼收入 |
60 |
|
營業外收入 |
125 |
|
減：營業外支出 |
10 |
|
四、利潤總額 |
200 |
|
減：所得稅 |
66 |
|
五、凈利潤 |
134 |
2、答案：
(1)借：長期股權投資——乙公司(投資成本) 6100
貸：銀行存款 6100
借：長期股權投資——乙公司(股權投資差額) 50(6100-24200×25%=50)
貸：長期股權投資——乙公司(投資成本) 50
(2)借：應收股利 150(600×25%=150)
貸：長期股權投資——乙公司(投資成本) 150
借：銀行存款 150
貸：應收股利 150
(3)借：長期股權投資——乙公司(損益調整) 950(3800×25%=950)
貸：投資收益 950
借：投資收益 5(50÷10=5)
貸：長期股權投資——乙公司(股權投資差額) 5
(4)該事項屬于本期發現以前年度的會計差錯，題目已經說明該差錯具有重大影響，所以應通過“以前年度損益調整”科目核算。
借：以前年度損益調整——投資收益 16.75 (67×25%=16.75)
貸：長期股權投資——乙公司(損益調整) 16.75
借：利潤分配——未分配利潤 13.4
盈余公積——法定盈余公積 1.675
——法定公益金 1.675
貸：以前年度損益調整 16.75
(5)借：投資收益 475(1900×25%=475)
貸：長期股權投資——乙公司(損益調整) 475
借：投資收益 5
貸：長期股權投資——乙公司(股權投資差額) 5
(6)減值準備=長期股權投資的賬面價值-預計可收回金額=【(6100-50-150)+(950-16.75-475)+(50-5-5)】-5000=1398.25
借：投資收益 1398.25
貸：長期投資減值準備 1398.25
(7)借：長期股權投資——乙公司(股權投資準備) 250
貸：資本公積——股權投資準備 250
(8)借：銀行存款 5400(6000×90%=5400)
貸：預收賬款(或：其他應付款、應收賬款) 5400
(9)由于股權轉讓手續尚未辦理完畢，甲企業依舊持有乙企業25%的股權，按照乙企業全年實現的凈利潤確認投資收益，同時攤銷股權投資差額。
借：長期股權投資 ——乙公司(損益調整) 250(1000×25%=250)
貸：投資收益 250
借：投資收益 5
貸：長期股權投資——乙公司(股權投資差額) 5
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