中級會計職稱《會計實務(wù)》計算題練習
《中級會計實務(wù)》考試仍偏重于教材基礎(chǔ)知識的考核，只要我們把基礎(chǔ)知識吃透了，考試萬變不離其宗。下面是小編提供給大家關(guān)于中級會計職稱《會計實務(wù)》計算題練習，希望對大家的備考有所幫助。
一、單選題。
1.【題干】企業(yè)發(fā)生的下列各項交易或事項中，將導(dǎo)致所有者權(quán)益總額發(fā)生變動的是( )。
【選項】
A.提取法定盈余公積
B.資本公積轉(zhuǎn)增股本
C.宣告分派現(xiàn)金股利
D.盈余公積彌補虧損
【答案】C
【考點】
2.【題干】2021年12月1日，甲公司與乙公司簽訂一份不可撤銷的H設(shè)備銷售合同，并為此購入專門用于生產(chǎn)H設(shè)備的一批鋼材，其初始入賬金額為500萬元，2021年12月31日，該批鋼材的市場銷售價格為470萬元，甲公司將其加工成H設(shè)備尚需發(fā)生加工成本300萬元，合同約定H設(shè)備的銷售價格為790萬元，估計的銷售費用和相關(guān)稅費為10萬元。不考慮其他因素，2021年12月31日甲公司對該批鋼材應(yīng)計提存貨跌價準備的金額為( )萬元。
【選項】
A.30
B.10
C.20
D.40
【答案】C
【考點】
3.【題干】下列各項關(guān)于企業(yè)無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是( )。
【選項】
A.存在殘值的使用壽命有限的無形資產(chǎn)，在持有期間至少應(yīng)于每年年末對殘值進行復(fù)核
B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)只有存在減值跡象時才進行減值測試
C.無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途前，為推廣擬用其生產(chǎn)的新產(chǎn)品而發(fā)生的支出應(yīng)計入無形資產(chǎn)的成本
D.無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的研發(fā)支出應(yīng)計入無形資產(chǎn)的成本
【答案】A
【考點】
4.【題干】企業(yè)采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)，下列各項會計處理的表述中，正確的是( )。
【選項】
A.資產(chǎn)負債表日應(yīng)當對投資性房地產(chǎn)進行減值測試
B.不需要對投資性房地產(chǎn)計提折舊或攤銷
C.取得的租金收入計入投資收益
D.資產(chǎn)負債表日公允價值高于賬面價值的差額計入其他綜合收益
【答案】B
【考點】
5.【題干】2021年1月1日，甲公司以2 100萬元的價格發(fā)行期限為5年、分期付息、到期償還面值、不可提前贖回的債券，發(fā)行費用為13.46萬元。實際收到發(fā)行所得2086.54萬元。該債券的面值為2000萬元，票面年利率為6%，實際年利率為5%，每年利息在次年1月1日支付。不考慮其他因素，2021年1月1日該應(yīng)付債券的初始入賬金額為( )萬元。
【選項】
A.2 000
B.2 100
C.2 113.46
D.2 086.54
【答案】D
【考點】
6.【題干】甲公司系增值稅一般納稅人，其生產(chǎn)的M產(chǎn)品適用的增值稅稅率為13%。2021年6月30日，甲公司將單位生產(chǎn)成本為0.8萬元的100件M產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工，M產(chǎn)品的公允價值和計稅價格均為1萬元/件。不考慮其他因素，2021年6月30日甲公司計入職工新酬的金額為( )萬元。
【選項】
A.113
B.90.4
C.80
D.100
【答案】A
【考點】
7.【題干】甲公司于2021年1月1日開始對N設(shè)備計提折舊，N設(shè)備的初始入賬金額為30萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用雙倍余額遞減法計提折舊。2021年12月31日，該設(shè)備存在減值跡象，確定的可收回金額為15萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，該設(shè)備在2021年至2024年每年準予在稅前扣除的折舊費用均為6萬元。2021年12月31日，N設(shè)備的暫時性差異為( )萬元。
【選項】
A.9
B.12
C.18
D.15
【答案】A
【考點】
8.【題干】甲公司以人民幣作為記賬本位幣。2021年3月1日甲公司與境外投資者乙公司簽訂合同，乙公司將分兩次向甲公司投入3 000萬美元，合同約定的匯率為1美元=6.85人民幣元。2021年4月1日，甲公司收到乙公司第一筆投資2 000萬美元，當日即期匯率為1美元=6.91人民幣元。2021年6月1日，甲公司收到乙公司第二筆投資1 000萬美元，當日即期匯率為1美元=6.88人民幣元。2021年12月31日的即期匯率為1美元=6.86人民幣元。不考慮其他因素，甲公司2021年12月31日資產(chǎn)負債表中因乙公司投資計入所有者權(quán)益的金額為( )萬人民幣元。
【選項】
A.20 685
B.20 580
C.20 550
D.20 700
【答案】D
【考點】
9.【題干】2021年12月1日，甲事業(yè)單位從乙事業(yè)單位無償調(diào)入一項專利權(quán)，該專利權(quán)在乙事業(yè)單位的賬面原值為100萬元，累計攤銷金額為20萬元。在該專利權(quán)調(diào)入過程中，甲事業(yè)單位支付了2萬元的過戶登記費。不考慮其他因素，甲事業(yè)單位該專利權(quán)的初始入賬金額為( )萬元。
【選項】
A.102
B.80
C.82
D.100
【答案】C
【考點】
10.【題干】民間非營利組織發(fā)生的下列業(yè)務(wù)中，不影響其資產(chǎn)負債表凈資產(chǎn)項目列報金額的是( )。
【選項】
A.收到個人會員繳納的當期會費
B.收到甲公司捐贈的款項
C.收到現(xiàn)銷自辦刊物的款項
D.收到乙公司委托向丙學校捐贈的款項
【答案】D
【考點】
二、多選題。
1.【題干】下列各項關(guān)于企業(yè)存貨會計處理的表述中，正確的有( )。
【選項】
A.收回用于直接銷售的委托加工存貨時，支付的消費稅應(yīng)計入存貨的成本
B.存貨采購過程中發(fā)生的合理損耗應(yīng)從購買價款中予以扣除
C.采購的存貨在入庫前發(fā)生的必要倉儲費應(yīng)計入存貨成本
D.以前計提存貨減值的影響因素消失后，存貨跌價準備應(yīng)在原已計提的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回
【答案】ACD
【考點】
2.【題干】2021年月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，購買乙公司的一項專利權(quán)。合同約定，甲公司2021年至2024年每年年末支付120萬元。當日該專利權(quán)的現(xiàn)銷價格為520萬元。甲公司的該項購買行為實質(zhì)上具有重大融資性質(zhì)。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司該專利權(quán)會計處理的表述中，正確的有( )。
【選項】
A.該專利權(quán)的初始入賬金額為520萬元
B.長期應(yīng)付款的初始入賬金額為600萬元
C.未確認融資費用的初始入賬金額為80萬元
D.未確認融資費用在付款期內(nèi)采用直線法進行攤銷
【答案】ABC
3.【題干】甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，乙公司發(fā)生的下列各項交易或事項中，將影響甲公司資產(chǎn)負債表長期股權(quán)投資項目列報金額的有( )。
【選項】
A.收到用于補償已發(fā)生費用的政府補助50萬元
B.宣告分派現(xiàn)金股利1000萬元
C.其他債權(quán)投資公允價值增加100萬元
D.取得其他權(quán)益工具投資轉(zhuǎn)讓收益30萬元
【答案】ABCD
4.【題干】甲公司發(fā)生的與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的下列交易或事項中，將影響其利潤表營業(yè)利潤項目列報金額的有( )。
【選項】
A.以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，資產(chǎn)負債表日公允價值小于賬面價值
B.作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，公允價值大于賬面價值
C.將投資性房地產(chǎn)由成本模式計量變更為公允價值模式計量時，公允價值大于賬面價值
D.將公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，公允價值小于賬面價值
【答案】AD
5.【題干】企業(yè)對固定資產(chǎn)進行減值測試時，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)考慮的因素有( )。
【選項】
A.折現(xiàn)率
B.賬面價值
C.預(yù)計剩余使用壽命
D.預(yù)計未來現(xiàn)金流量
【答案】ACD
6.【題干】下列各項關(guān)于企業(yè)職工薪酬會計處理的表述中，正確的有( )。
【選項】
A.預(yù)期不會在年度報告期結(jié)束后12個月內(nèi)支付的離職后福利應(yīng)當以現(xiàn)值進行計量
B.企業(yè)擬支付給內(nèi)退職工的工資，應(yīng)當在內(nèi)退后分期計入各期損益
C.企業(yè)生產(chǎn)車間管理人員的工資，應(yīng)直接計入當期損益
D.企業(yè)解除與生產(chǎn)工人的勞動關(guān)系給予的補償金，應(yīng)計入當期損益
【答案】AD
7.【題干】2021年1月1日，甲公司開始自行研發(fā)一項用于生產(chǎn)P產(chǎn)品的新技術(shù)，研究階段的支出為400萬元，開發(fā)階段滿足資本化條件的支出為600萬元。2021年7月1日，該新技術(shù)研發(fā)成功并立即用于P產(chǎn)品的生產(chǎn)。該新技術(shù)的預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計殘值為零，采用直線法進行攤銷。根據(jù)稅法規(guī)定，該新技術(shù)在其預(yù)計使用年限5年內(nèi)每年準予在稅前扣除的攤銷費用為210萬元。甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，甲公司2021年7月1日與該新技術(shù)有關(guān)的下列各項會計處理表述中，正確的有( )。
【選項】
A.該新技術(shù)的入賬金額為1000萬元
B.該新技術(shù)的可抵扣暫時性差異為450萬元
C.應(yīng)確認與該新技術(shù)有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)112.5萬元
D.該新技術(shù)的計稅基礎(chǔ)為1050萬元
【答案】BD
8.【題干】下列各項中，屬于企業(yè)會計估計的有( )。
【選項】
A.勞務(wù)合同約進度的確定
B.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的確定
C.金融資產(chǎn)預(yù)期信用損失金額的確定
D.存貨可變現(xiàn)凈值的確定
【答案】ACD
三、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請判斷每小題的表述是否正確。每小題答題正確的得1分，錯答、不答均不得分，也不扣分)
1.【題干】企業(yè)對合同履約成本計提減值準備，體現(xiàn)了謹慎性的會計信息質(zhì)量要求。( )
【選項】
A.正確
B.錯誤
【答案】A
2.【題干】企業(yè)外購的有特定產(chǎn)量限制的專利權(quán)，應(yīng)當采用產(chǎn)量法進行攤銷。( )
【選項】
A.正確
B.錯誤
【答案】A
3.【題干】企業(yè)因處置部分子公司股權(quán)將剩余股權(quán)投資分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)時，應(yīng)在喪失控制權(quán)日將剩余股權(quán)投資的公允價值與賬面價值之間的差額計入其他綜合收益。( )
【選項】
A.正確
B.錯誤
【答案】B
4.【題干】房地產(chǎn)企業(yè)將經(jīng)營出租的房地產(chǎn)收回進行二次開發(fā)后用于對外出售的，應(yīng)當在收回時將其從投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨。( )
【選項】
A.正確
B.錯誤
【答案】B
5.【題干】對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)計劃條款規(guī)定擬解除勞動關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補償?shù)却_認職工薪酬負債。( )
【選項】
A.正確
B.錯誤
【答案】A
6.【題干】企業(yè)銷售合同的變更增加了可明確區(qū)分的商品及合同價款，且新增合同價款反映了新增商品單獨售價的，應(yīng)當視為原合同終止，同時將原合同未履約部分與合同變更部分合并為新合同進行會計處理。( )
【選項】
A.正確
B.錯誤
【答案】B
7.【題干】對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，企業(yè)不應(yīng)對因公允價值變動形成的應(yīng)納稅暫時性差異確認遞延所得稅負債。( )
【選項】
A.正確
B.錯誤
【答案】B
8.【題干】企業(yè)對外幣資產(chǎn)負債表進行折算時，債權(quán)投資項目應(yīng)當采用取得時的即期匯率進行折算。( )
【選項】
A.正確
B.錯誤
【答案】B
9.【題干】對于不重要的、影響損益的前期差錯，企業(yè)應(yīng)將涉及損益的金額直接調(diào)整發(fā)現(xiàn)差錯當期的利潤表項目。( )
【選項】
A.正確
B.錯誤
【答案】A
10.【題干】政府單位對于納入單位預(yù)算管理的資產(chǎn)處置凈收益，在財務(wù)會計中應(yīng)當計入其他收入。( )
【選項】
A.正確
B.錯誤
【答案】A
四、計算分析題。
1.2021年6月，甲公司發(fā)生的與政府補貼相關(guān)的交易或事項如下：
資料一：2021年6月10日，甲公司收到即征即退的增值稅稅款20萬元，已收存銀行。
資料二：2021年6月15日，甲公司與某市科技局簽訂科技研發(fā)項目合同書，該科技研發(fā)項目總預(yù)算為800萬元，其中甲公司自籌500萬元，市科技局資助300萬元。市科技局資助的300萬元用于補貼研發(fā)設(shè)備的購買，研發(fā)成果歸甲公司所有。2021年6月20日，甲公司收到市科技局撥付的300萬元補貼資金，款項已收存銀行。2021年6月25日，甲公司以銀行存款400萬元購入研發(fā)設(shè)備，并立即投入使用。
資料三：2021年6月30日，甲公司作為政府推廣使用的A產(chǎn)品的中標企業(yè)，以90萬元的中標價格將一批生產(chǎn)成本為95萬元的A產(chǎn)品出售給消費者，該批A產(chǎn)品的市場價格為100萬元。
當日，A產(chǎn)品的控制權(quán)已轉(zhuǎn)移，滿足收入確認條件。2021年6月30日，甲公司收到銷售該批A產(chǎn)品的財政補貼資金10萬元并存入銀行。
甲公司對政府補助采用總額法進行會計處理。
本題不考慮增值稅、企業(yè)所得稅及其他因素。
要求：
(1)【題干】判斷甲公司2021年6月10日收到即征即退的增值稅稅款是否屬于政府補助，并編制收到該款項的會計分錄。
【答案】收到的即征即退的增值稅稅款屬于政府補助。
相關(guān)會計分錄：
借：銀行存款 20
貸：其他收益 20
(2)【題干】判斷甲公司2021年6月20日收到市科技局撥付的補貼資金是否屬于政府補助，并編制收到該款項的會計分錄。
【答案】收到的補貼資金屬于政府補助。
相關(guān)會計分錄：
借：銀行存款 300
貸：遞延收益 300
(3)【題干】編制甲公司2021年6月25日購入研發(fā)設(shè)備的會計分錄。
【答案】相關(guān)會計分錄：
借：固定資產(chǎn) 400
貸：銀行存款 400
(4)【題干】判斷甲公司2021年6月30日收到銷售A產(chǎn)品的財政補貼資金是否屬于政府補助，并編制收到該款項的會計分錄。
【答案】收到銷售A產(chǎn)品的財政補貼資金不屬于政府補助。
相關(guān)會計分錄：
借：銀行存款 10
貸：主營業(yè)務(wù)收入 10
2.甲公司系增值稅一般納稅人。2016年至2021年發(fā)生的與A生產(chǎn)設(shè)備相關(guān)的交易或事項如下
資料一：2016年12月15日,甲公司以銀行存款購入需要安裝的A生產(chǎn)設(shè)備,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為290萬元,增值稅稅額為37.7萬元。當日,甲公司將A生產(chǎn)設(shè)備交付安裝。
資料二：2016年12月31日,甲公司以銀行存款支付安裝費,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為20萬元，增值稅稅額為1.8萬元,A生產(chǎn)設(shè)備安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài),并立即投入使用。甲公司預(yù)計該生產(chǎn)設(shè)備的使用年限為5年,預(yù)計凈殘值為10萬元,采用年數(shù)總和法計提折舊。
資料三：2018年12月31日,A生產(chǎn)設(shè)備存在減值跡象,經(jīng)減值測試,預(yù)計公允價值減去處置費用后的凈額為95萬元,預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為90萬元。當日,甲公司預(yù)計A生產(chǎn)設(shè)備尚可使用3年,預(yù)計凈殘值為5萬元,折舊方法保持不變.
資料四：2021年12月20日,因生產(chǎn)事故導(dǎo)致A生產(chǎn)設(shè)備報廢,殘值變價所得2.26萬元(含增值稅稅額0.26萬元)已存入銀行。
本題不考慮除增值稅以外的稅費及其他因素。
要求:
(1)【題干】編制甲公司2016年12月15日購入A生產(chǎn)設(shè)備并交付安裝的會計分錄。
【答案】2x16年12月15日
借:在建工程 290
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 37.7
貸:銀行存款 327.7
(2)【題干】編制甲公司2x16年12月31日支付A生產(chǎn)設(shè)備安裝費并達到預(yù)定可使用狀態(tài)的相關(guān)會計分錄。
【答案】2x16年12月31日
借:在建工程 20
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 1.8
貸:銀行存款 21.8
借:固定資產(chǎn) 310
貸:在建工程 310
(3)【題干】分別計算甲公司2021年和2018年對A生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)計提折舊的金額。
【答案】2021年A設(shè)備應(yīng)計提折舊的金額=(310-10)x5/15=100(萬元):2018年A設(shè)備應(yīng)計提折舊的金額=(310-10)x4/15=80(萬元)。
【考點】
(4)【題干】計算甲公司2018年12月31日對A生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)計提減值準備的金額,并編制相關(guān)會計分錄。
【答案】2018年A設(shè)備賬面價值=310-100-80=130(萬元),可收回金額為95萬元,應(yīng)計提減值準備35萬元(130-95)。
借:資產(chǎn)減值損失 35
貸:固走資產(chǎn)減值準備 35
(5)【題干】編制甲公司2021年12月20日A生產(chǎn)設(shè)備報廢的相關(guān)會計分錄。
【答案】2021年A設(shè)備應(yīng)計提折舊額=(95-5)x3/6=45(萬元);
2021年A設(shè)備應(yīng)計提折舊額=(95-5)x2/6=30(萬元)
2021年12月20日A設(shè)備賬面價值為20萬元(95-45-30)。
借:固定資產(chǎn)清理 20
累計折舊 255(100+80+45+30)
固定資產(chǎn)減值準備 35
貸:固定資產(chǎn) 310
借:銀行存款 2.26
營業(yè)外支出 18
貸:固定資產(chǎn)清理 20
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 0.26
五、綜合題。
1.甲公司和乙公司適用的企業(yè)所得稅稅率均為25%，預(yù)計未來期間適用的企業(yè)所得稅稅率均不會發(fā)生變化，未來期間均能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異。2021年度，甲公司和乙公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下：
資料一：2021年1月1日，甲公司定向增發(fā)普通股2000萬股從非關(guān)聯(lián)方取得乙公司60%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?定向增發(fā)的普通股每股面值為1元、公允價值為7元。當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為22000萬元，除一項賬面價值為400萬元、公允價值為600萬元的行政管理用A無形資產(chǎn)外，其他各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值均相同;乙公司所有者權(quán)益的賬面價值為22000元，其中：股本14000萬元，資本公積5000萬元，盈余公積1000萬元，未分配利潤2 000萬元。本次投資前，甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。該企業(yè)合并不構(gòu)成反向購買。甲公司和乙公司的會計政策、會計期間均相同。
資料二：2021年1月1日，甲公司和乙公司均預(yù)計A無形資產(chǎn)的尚可使用年限為5年，殘值為零，采用直線法攤銷。在A無形資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)，其計稅基礎(chǔ)與乙公司個別財務(wù)報表中的賬面價值相同。
資料三：2021年12月1日，乙公司以銀行存款500萬元購買丙公司股票100萬股，將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn);該金融資產(chǎn)的初始入賬金額與計稅基礎(chǔ)一致。2021年12月31日，乙公司持有的丙公司100萬股股票的公允價值為540萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，乙公司所持丙公司股票的公允價值變動不計入當期應(yīng)納稅所得額，待轉(zhuǎn)讓時將轉(zhuǎn)讓收入扣除初始投資成本的差額計入當期的應(yīng)納稅所得額。
資料四：2021年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤3 000萬元，提取法定盈余公積300萬元。
甲公司以甲、乙公司個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)編制合并財務(wù)報表，合并工作底稿中將甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法。
本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費及其他因素。
要求：
(1)【題干】編制甲公司2021年1月1日定向增發(fā)普通股取得乙公司60%股權(quán)的會計分錄。
【答案】答案見解析。
【解析】
借：長期股權(quán)投資 14000
貸：股本 2000
資本公積——股本溢價 12000
(2)【題干】編制乙公司2021年12月1日取得丙公司股票的會計分錄。
【答案】答案見解析。
【解析】
借：其他權(quán)益工具投資——成本 500
貸：銀行存款 500
(3)【題干】分別編制乙公司2021年12月31日對所持丙公司股票按公允價值計量的會計分錄和確認遞延所得稅的會計分錄。
【答案】答案見解析。
【解析】
借：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動 40
貸：其他綜合收益 40
借：其他綜合收益 10
貸：遞延所得稅負債 10
(4)【題干】編制甲公司2021年12月31日與合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄。
【答案】答案見解析。
【解析】
乙公司調(diào)整后的凈利潤=3000-200/5x(1-25%)=2970(萬元)
甲公司確認的投資收益=2970x60%=1 782(萬元)
商譽=2000x7-[22 000+200x(1-25%)]x60%=710(萬元)
調(diào)整分錄：
借：無形資產(chǎn) 200
貸：資本公積 200
借：資本公積 50
貸：遞延所得稅負債 50
借：管理用 40
貸：無形資產(chǎn) 40
借：遞延所得稅負債 10
貸：所得稅費用 10
借：長期股權(quán)投資 1782
貸：投資收益 1782
借：長期股權(quán)投資 18
貸：其他綜合收益 18
借：股本 14000
資本公積 5150(5000+200-50)
其他綜合收益 30
盈余公積 1300
年末未分配利潤 4670(2000+2970-300)
商譽 710
貸：長期股權(quán)投資 15800(14000+1 782+18)
少數(shù)股東權(quán)益 10060
借：投資收益 1782
少數(shù)股東損益 1188
年初未分配利潤 2000
貨：提取盈余公積 300
年末未分配利潤 4670
2.2021年至2020年，甲公司發(fā)生的與銷售相關(guān)的交易或事項如下：
資料一：2021年11月1日，甲公司與乙公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在2021年2月1日以每臺20萬元的價格向乙公司銷售A產(chǎn)品80臺。2021年12月31日，甲公司已完工入庫的50臺A產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本為21萬元;甲公司無生產(chǎn)A產(chǎn)品的原材料儲備，預(yù)計剩余30臺A產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本為22萬元。
資料二：2021年11月10日，甲公司與丙公司簽訂合同，約定以950萬元的價格向丙公司銷售其生產(chǎn)的B設(shè)備，并負責安裝調(diào)試。甲公司轉(zhuǎn)移B設(shè)備的控制權(quán)與對其安裝調(diào)試是兩個可明確區(qū)分的承諾。合同開始日，B設(shè)備的銷售與安裝的單獨售價分別為900萬元和100萬元。2021年11月30日，甲公司將B設(shè)備運抵丙公司指定地點。當日，丙公司以銀行存款向甲公司支付全部價款并取得B設(shè)備的控制權(quán)。
資料三：2021年12月1日，甲公司開始為丙公司裝載B設(shè)備，預(yù)計2021年1月20日完工。截至2021年12月31日，甲公司已發(fā)生安裝費63萬元(全部為人工薪酬)，預(yù)計尚需發(fā)生安裝費27萬元。甲公司向丙公司提供的B設(shè)備安裝服務(wù)屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，甲公司按實際發(fā)生的成本占預(yù)計總成本的比例確定履約進度。
資料四：2021年12月31日，甲公司與丁公司簽訂合同，向其銷售一批C產(chǎn)品。合同約定，該批C產(chǎn)品將于兩年后交貨。合同中包含兩種可供選擇的付款方式，即公司可以在兩年后交付C產(chǎn)品時支付330.75萬元，或者在合同簽訂時支付300萬元。丁公司選擇在合同簽訂時支付貨款。當日，甲公司收到丁公司支付的貨款300萬元并存入銀行。該合同包含重大融資成分，按照上述兩種付款方式計算的內(nèi)含年利率為5%，該融資費用不符合借款費用資本化條件。
資料五：2020年12月31日，甲公司按照合同約定將C產(chǎn)品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給丁公司，滿足收入確認條件。
本題不考慮增值稅等相關(guān)稅費及其他因素。
要求：
(1)【題干】分別計算甲公司2021年12月31日應(yīng)確認的A產(chǎn)品存貨跌價準備金額和與不可撤銷合同相關(guān)的預(yù)計負債金額，并編制相關(guān)會計分錄。
【答案】待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，履行合同發(fā)生的損失金額=50x21+30x22-20x80=110(萬元)，因存在標的資產(chǎn)，首先對標的資產(chǎn)進行減值測試，所以甲公司2021年12月31日應(yīng)確認A產(chǎn)品的存貨跌價準備金額為50萬元(50x1)，然后實際損失金額超過標的資產(chǎn)計提減值部分的差額60萬元(110-50)應(yīng)確認為預(yù)計負債，即不可撤銷合同應(yīng)確認預(yù)計負債的金額為60萬元。
相關(guān)會計分錄：
借：資產(chǎn)減值損失 50
貸：存貨跌價準備 50
借：營業(yè)外支出 60
貸：預(yù)計負債 60
(2)【題干】判斷甲公司2021年11月10日與丙公司簽訂銷售并裝載B設(shè)備的合同中包含幾個單項履約義務(wù);如果包含兩個或兩個以上單項履約義務(wù)，分別計算各單項履約義務(wù)應(yīng)分攤的交易價格。
【答案】甲公司2021年11月10日與丙公司簽訂銷售并裝載B設(shè)備的合同中包含兩個單項履約義務(wù)。
銷售B設(shè)備分攤的交易價格=950x900/(900+100)=855(萬元)。
提供安裝調(diào)試服務(wù)分攤的交易價格=950x100/(900+100)=95(萬元)。
【考點】
(3)【題干】編制甲公司2021年11月30日將B設(shè)備運抵丙公司指定地點并收取全部價款的相關(guān)會計分錄。
【答案】
借：銀行存款 950
貸：主營業(yè)務(wù)收入 855
合同負債 95
(4)【題干】編制甲公司2021年12月31日應(yīng)確認B設(shè)備安裝收入的會計分錄。
【答案】
2021年履約進度=63/(63+27)x100%=70%;
2021年12月31日應(yīng)確認B設(shè)備安裝收入的金額=95x70%=66.5(萬元)。
借：合同履約成本 63
貸：應(yīng)付職工薪酬 63
借：合同負債 66.5
貸：主營業(yè)務(wù)收入 66.5
借：主營業(yè)務(wù)成本 63
貸：合同履約成本 63
【考點】
(5)【題干】分別編制甲公司2021年12月31日收到丁公司貨款和2021年12月31日攤銷未確認融資費用的相關(guān)會計分錄。
【答案】
2021年12月31日
借：銀行存款 300
未確認融資費用 30.75
貸：合同負債 330.75
2021年12月31日
借：財務(wù)費用 15
貸：未確認融資費用 15(300x5%)
(6)【題干】分別編制甲公司2021年12月31日攤銷未確認融資費用和確認C產(chǎn)品銷售收入的相關(guān)會計分錄。
【答案】
2021年12月31日
借：財務(wù)費用 15.75
貸：未確認融資費用 15.75(30.75-15)
借：合同負債 330.75
貸：主營業(yè)務(wù)收入 330.75
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