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2015中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》模擬試題（一）答案及解析
一、單項(xiàng)選擇題
1、
【正確答案】 C
【答案解析】
最低租賃付款額=每年支付的租金20×4+承租人母公司擔(dān)保資產(chǎn)余值的金額2=82(萬(wàn)元)。
【該題針對(duì)“長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
2、
【正確答案】 C
【答案解析】
選項(xiàng)C符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于債務(wù)重組的定義，屬于債務(wù)重組。選項(xiàng)B，是破產(chǎn)清算時(shí)的處理，而債務(wù)重組規(guī)范的是持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下債權(quán)人作出讓步的債務(wù)重組，所以不符合題意。
【該題針對(duì)“債務(wù)重組的概念及方式”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
3、
【正確答案】 C
【答案解析】
本題采用權(quán)益法后續(xù)計(jì)量，其初始投資成本3020萬(wàn)元，小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額3600萬(wàn)元(12000×30%)，差額580萬(wàn)元應(yīng)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入;投資期間，對(duì)于乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，甲公司需確認(rèn)投資收益180萬(wàn)元(600×30%)，所以，該項(xiàng)投資對(duì)甲公司2013年度利潤(rùn)總額的影響金額=580+180=760(萬(wàn)元)。
【該題針對(duì)“長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
4、
【正確答案】 B
【答案解析】
選項(xiàng)A，報(bào)告年度或以前期間所售商品在日后期間退回的，屬于調(diào)整事項(xiàng);選項(xiàng)C，是日后期間發(fā)現(xiàn)的前期差錯(cuò)，屬于調(diào)整事項(xiàng);選項(xiàng)D，盡管甲公司2014年才知道丙公司發(fā)生火災(zāi)的情況，但火災(zāi)實(shí)際發(fā)生的時(shí)間是在2013年，所以屬于調(diào)整事項(xiàng)。
【該題針對(duì)“日后非調(diào)整事項(xiàng)的界定及處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
5、
【正確答案】 B
【答案解析】
A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=15×100-0.1×100=1490(萬(wàn)元)，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=(2000-1490)-4=506(萬(wàn)元)。
【該題針對(duì)“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
6、
【正確答案】 D
【答案解析】
分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)的成本應(yīng)以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定，棄置費(fèi)用應(yīng)按照預(yù)計(jì)的棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)成本，并確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。所以該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=2000×3.4651+65+300=7295.2(萬(wàn)元)。
【該題針對(duì)“固定資產(chǎn)的初始計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
7、
【正確答案】 D
【答案解析】
公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)時(shí)，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值小于其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，產(chǎn)生損益。
【該題針對(duì)“自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
8、
【正確答案】 C
【答案解析】
暫時(shí)性差異=(800×150%-800×150%÷10×9/12)-(800-800÷10×9/12)=370(萬(wàn)元)
注：由于上述自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)，既不影響應(yīng)納稅所得額，也不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，故不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。
【該題針對(duì)“暫時(shí)性差異的確定”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
9、
【正確答案】 D
【答案解析】
選項(xiàng)A，因換入資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量且具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，因此甲公司應(yīng)以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)成本的計(jì)量基礎(chǔ);選項(xiàng)BC，營(yíng)業(yè)稅應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。
【該題針對(duì)“以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換處理原則”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
10、
【正確答案】 A
【答案解析】
在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果有跡象表明某項(xiàng)總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應(yīng)的賬面價(jià)值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認(rèn)減值損失，因此選項(xiàng)B不正確;企業(yè)應(yīng)該自購(gòu)買日起按照合理的方法將商譽(yù)的賬面價(jià)值分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，因此選項(xiàng)C不正確;某些總部資產(chǎn)，難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的，可以認(rèn)定最小資產(chǎn)組組合，再對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試，因此選項(xiàng)D不正確。
【該題針對(duì)“總部資產(chǎn)減值測(cè)試”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
11、
【正確答案】 A
【答案解析】
2013年4月18日出售時(shí)做的會(huì)計(jì)處理如下：
借：銀行存款 104
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 100
——公允價(jià)值變動(dòng) 3
投資收益 1
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 3
貸：投資收益 3
處置時(shí)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1+3=4(萬(wàn)元)。
【該題針對(duì)“交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
12、
【正確答案】 B
【答案解析】
(1)如果執(zhí)行合同。合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失。可變現(xiàn)凈值=200×150=30000(萬(wàn)元);產(chǎn)品成本=200×155=31000(萬(wàn)元);確認(rèn)損失=31000-30000=1000(萬(wàn)元)。(2)如果不執(zhí)行合同。支付違約金為400萬(wàn)元，同時(shí)按照市場(chǎng)價(jià)格銷售可獲利=200×(160-155)=1000(萬(wàn)元)。所以應(yīng)選擇支付違約金方案，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債400萬(wàn)元。
【該題針對(duì)“虧損合同的會(huì)計(jì)核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
13、
【正確答案】 B
【答案解析】
選項(xiàng)ACD均屬于讓渡企業(yè)資產(chǎn)使用權(quán)確認(rèn)的收入;選項(xiàng)B是讓渡資產(chǎn)所有權(quán)，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，屬于利得。
【該題針對(duì)“讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
14、
【正確答案】 B
【答案解析】
屬于可供出售金融資產(chǎn)(股票類)的，差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積。
【該題針對(duì)“資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日的會(huì)計(jì)處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
15、
【正確答案】 C
【答案解析】
委托代銷商品是一般企業(yè)核算的會(huì)計(jì)科目。
【該題針對(duì)“受托代理業(yè)務(wù)的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
二、多項(xiàng)選擇題
1、
【正確答案】 AB
【答案解析】
選項(xiàng)C、D對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷和對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，體現(xiàn)的是持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。
【該題針對(duì)“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
2、
【正確答案】 ACD
【答案解析】
因追加投資導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法的，應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買日之前所持股權(quán)投資的賬面價(jià)值與新增投資成本之和，作為其初始投資成本，不需追溯調(diào)整。購(gòu)買日之前所持股權(quán)涉及其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)將相關(guān)的其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。
【該題針對(duì)“權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
3、
【正確答案】 BC
【答案解析】
可收回金額應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中的較高者確定。
【該題針對(duì)“資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
4、
【正確答案】 AB
【答案解析】
選項(xiàng)C，應(yīng)按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量;選項(xiàng)D，貸款持有期間所確認(rèn)的利息收入，應(yīng)根據(jù)實(shí)際利率計(jì)算，實(shí)際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計(jì)算利息收入。
【該題針對(duì)“貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
5、
【正確答案】 ACD
【答案解析】
股份支付協(xié)議中規(guī)定的條款和條件不得隨意變更，特定情況下可以變更。
【該題針對(duì)“股份支付條件的種類及修改,權(quán)益工具公允價(jià)值的確定,以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
6、
【正確答案】 AB
【答案解析】
選項(xiàng)C，符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化;選項(xiàng)D，在符合借款費(fèi)用資本化條件的會(huì)計(jì)期間，為購(gòu)建固定資產(chǎn)取得的外幣專門借款利息發(fā)生的匯兌差額也應(yīng)予以資本化。
【該題針對(duì)“借款費(fèi)用的確認(rèn)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
7、
【正確答案】 BCD
【答案解析】
選項(xiàng)A，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，不會(huì)引起企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)發(fā)生增減變動(dòng)。
【該題針對(duì)“利潤(rùn)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
8、
【正確答案】 ABCD
【答案解析】
【該題針對(duì)“與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
9、
【正確答案】 ABC
【答案解析】
選項(xiàng)D屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。
【該題針對(duì)“會(huì)計(jì)政策變更的概念”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
10、
【正確答案】 AB
【答案解析】
固定資產(chǎn)提足折舊后，不論是否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊;提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)不再補(bǔ)提折舊。
【該題針對(duì)“固定資產(chǎn)的后續(xù)支出”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
三、判斷題
1、
【正確答案】 錯(cuò)
【答案解析】
處置廠房發(fā)生的損失，不屬于與重組有關(guān)的直接支出，確認(rèn)相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)不需要考慮。
【該題針對(duì)“重組義務(wù)的會(huì)計(jì)核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
2、
【正確答案】 對(duì)
【答案解析】
企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)賬面價(jià)值為商譽(yù)的價(jià)值，因?yàn)槎惙ㄉ喜徽J(rèn)可商譽(yù)，計(jì)稅基礎(chǔ)為0，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。但是，如果確認(rèn)該部分應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，則意味著將進(jìn)一步增加商譽(yù)的價(jià)值。為避免進(jìn)入死循環(huán)，準(zhǔn)則規(guī)定此時(shí)不確認(rèn)遞延所得稅。
【該題針對(duì)“遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
3、
【正確答案】 對(duì)
【答案解析】
【該題針對(duì)“修改其他債務(wù)條件”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
4、
【正確答案】 錯(cuò)
【答案解析】
企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)或某金融負(fù)債劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債;其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債也不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。
【該題針對(duì)“不同金融資產(chǎn)的重分類”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
5、
【正確答案】 錯(cuò)
【答案解析】
對(duì)于包括在商品售價(jià)范圍內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。
【該題針對(duì)“特殊銷售商品業(yè)務(wù)的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
6、
【正確答案】 錯(cuò)
【答案解析】
企業(yè)部分處置境外經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。
【該題針對(duì)“外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
7、
【正確答案】 錯(cuò)
【答案解析】
在建工程試運(yùn)行支出計(jì)入工程成本，試運(yùn)行收入沖減工程成本。
【該題針對(duì)“固定資產(chǎn)的初始計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
8、
【正確答案】 對(duì)
【答案解析】
【該題針對(duì)“可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
9、
【正確答案】 錯(cuò)
【答案解析】
在成本模式下，需要計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷。
【該題針對(duì)“自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
10、
【正確答案】 錯(cuò)
【答案解析】
以固定資產(chǎn)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的，應(yīng)按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)來(lái)確認(rèn)長(zhǎng)期投資的價(jià)值。
【該題針對(duì)“長(zhǎng)期投資的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
四、計(jì)算分析題
1、
【正確答案】 (1)編制甲公司回購(gòu)本公司股票時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
借：庫(kù)存股 6012.5
貸：銀行存款 6012.5
(2)計(jì)算甲公司2011年、2012年、2013年因股份支付確認(rèn)的費(fèi)用金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
2011年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用=(50-1-1)×10×21×1/3=3360(萬(wàn)元)
借：管理費(fèi)用 3360
貸：資本公積——其他資本公積 3360
2012年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用=(50-1-0-2)×10×21×2/3-3360=3220(萬(wàn)元)
借：管理費(fèi)用 3220
貸：資本公積——其他資本公積 3220
2013年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用=(50-1-0-1)×10×21-3360-3220=3500(萬(wàn)元)
借：管理費(fèi)用 3500
貸：資本公積——其他資本公積 3500
(3)編制甲公司高管行權(quán)時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
借：資本公積——其他資本公積 10080(3360+3220+3500)
貸：庫(kù)存股 5772(6012.5×480/500)
資本公積——股本溢價(jià) 4308
【答案解析】
【該題針對(duì)“以權(quán)益結(jié)算股份支付的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
2、
【正確答案】 (1)根據(jù)資料，編制2011年收到預(yù)收賬款、發(fā)生成本、結(jié)算款項(xiàng)的分錄;
①收到預(yù)收賬款時(shí)
借：銀行存款 7200(24000×30%)
貸：預(yù)收賬款 7200
②實(shí)際發(fā)生成本時(shí)
借：工程施工——合同成本 10000
貸：原材料 4000
應(yīng)付職工薪酬 6000
③結(jié)算款項(xiàng)時(shí)
借：預(yù)收賬款 9000
貸：工程結(jié)算 9000
實(shí)際收到價(jià)款時(shí)
借：銀行存款 1500
貸：預(yù)收賬款 1500
(2)計(jì)算甲公司2011年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同費(fèi)用，并編制會(huì)計(jì)分錄;
2011年完工進(jìn)度=10000/(10000+15000)×100%=40%
2011年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=24000×40%=9600(萬(wàn)元)
2011年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=(10000+15000)×40%=10000(萬(wàn)元)
2011年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=9600-10000=-400(萬(wàn)元)
2011年末應(yīng)確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失=(10000+15000-24000)×(1-40%)=600(萬(wàn)元)
會(huì)計(jì)分錄為：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 10000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 9600
工程施工——合同毛利 400
借：資產(chǎn)減值損失 600
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 600
(3)根據(jù)資料，編制2012年…的分錄;
①實(shí)際發(fā)生成本時(shí)
借：工程施工——合同成本 12000
貸：原材料 4800(12000×40%)
應(yīng)付職工薪酬 7200
②結(jié)算款項(xiàng)時(shí)
借：預(yù)收賬款 13000
貸：工程結(jié)算 13000
(4)計(jì)算2012年應(yīng)確認(rèn)的合同收入…并編制會(huì)計(jì)分錄;
2012年完工進(jìn)度=(10000+12000)/(10000+12000+3000)×100%=88%
2012年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=(24000+3000)×88%-9600=14160(萬(wàn)元)
2012年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=25000×88%-10000=12000(萬(wàn)元)
2012年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=14160-12000=2160(萬(wàn)元)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 12000
工程施工——合同毛利 2160
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 14160
(5)①實(shí)際發(fā)生成本時(shí)
借：工程施工——合同成本3000(25000-10000-12000)
貸：原材料 1200
應(yīng)付職工薪酬 1800
②結(jié)算款項(xiàng)時(shí)
借：預(yù)收賬款 5000
貸：工程結(jié)算 5000
(6)2013年完工進(jìn)度=100%
2013年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=27000-9600-14160=3240(萬(wàn)元)
2013年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=25000-12000-10000=3000(萬(wàn)元)
2013年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=3240-3000=240(萬(wàn)元)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3000
工程施工——合同毛利 240
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3240
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 600
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 600
工程結(jié)算與工程施工對(duì)沖：
借：工程結(jié)算 27000
貸：工程施工——合同成本 25000
——合同毛利 2000
【答案解析】
【該題針對(duì)“建造合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
五、綜合題
1、
【正確答案】 (1)計(jì)算甲公司取得乙公司80%股權(quán)時(shí)個(gè)別報(bào)表長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，處置資產(chǎn)時(shí)影響個(gè)別報(bào)表投資損益、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，該交易影響資本公積的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
因?yàn)榧坠救〉靡夜?0%的股權(quán)屬于非同一控制下的企業(yè)合并，所以合并成本=12.5×1000+3000+5000+10000=30500(萬(wàn)元)。
處置資產(chǎn)時(shí)影響個(gè)別報(bào)表投資損益=(3000-2800+300)+(5000-4000)=1500(萬(wàn)元)
處置資產(chǎn)時(shí)影響個(gè)別報(bào)表營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=1500+10000-7000=4500(萬(wàn)元)
該交易影響個(gè)別報(bào)表資本公積=-300-800+11.5×1000=10400(萬(wàn)元)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司 30 500
貸：股本 1 000
資本公積——股本溢價(jià) (11.5×1 000)11 500
長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 2 000
——損益調(diào)整 500
——其他權(quán)益變動(dòng) 300
可供出售金融資產(chǎn)——成本 4 000
——公允價(jià)值變動(dòng) 800
投資收益 (3 000-2 800+5000-4800) 400
其他業(yè)務(wù)收入 10 000
借：資本公積——其他資本公積1 100(300+800)
貸：投資收益 1 100
借：其他業(yè)務(wù)成本 2200
公允價(jià)值變動(dòng)損益 4800
貸：投資性房地產(chǎn)——成本 2000
——公允價(jià)值變動(dòng) 5000
(2)商譽(yù)=30500-37500×80%=500(萬(wàn)元)
(3)編制2011年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷、調(diào)整分錄
借：固定資產(chǎn) 4000
無(wú)形資產(chǎn) 4000
貸：資本公積 8000
調(diào)整后的凈利潤(rùn)=1 600-(16 000/10-18 000/15)÷2-(7 000/5-6 000/10)÷2=1 000(萬(wàn)元);或=1 600-(4 000/10)÷2-(4 000/5)÷2=1 000(萬(wàn)元)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 000×80%=800
貸：投資收益 800
借：股本 10 000
資本公積 (10 000+8 000)18 000
盈余公積 (500+160)660
未分配利潤(rùn) (9 000+1 000-160)9 840
商譽(yù) (31,300- 38 500×80%)500
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 (30 500+800)31 300
少數(shù)股東權(quán)益 (38 500×20%)7 700
借：投資收益 800(1 000×80%)
少數(shù)股東損益 200(1 000×20%)
未分配利潤(rùn)——年初 9 000
貸：提取盈余公積 160
對(duì)所有者(或股東)的分配 0
未分配利潤(rùn)——年末 9 840
(4)計(jì)算至2011年12月31日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值金額
=37 500+1 000=38 500(萬(wàn)元)
(5)甲公司2012年1月1日購(gòu)買乙公司8%股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4 000
貸：銀行存款 4 000
(6)進(jìn)一步取得乙公司8%的少數(shù)股權(quán)時(shí)，不形成企業(yè)合并。商譽(yù)仍然是500萬(wàn)元。
因購(gòu)買8%股權(quán)減少的資本公積=新增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本4 000萬(wàn)元-與按照新取得的股權(quán)比例計(jì)算確定應(yīng)享有子公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額3 080萬(wàn)元(38 500×8%)，即調(diào)減合并資產(chǎn)負(fù)債表資本公積=4 000-3 192=920(萬(wàn)元)。
【答案解析】
【該題針對(duì)“購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán)的處理,合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)調(diào)整”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
2、
【正確答案】 事項(xiàng)(1)，甲公司確認(rèn)銷售收入和銷售成本的處理不正確。
正確的會(huì)計(jì)處理：甲公司不應(yīng)確認(rèn)銷售收入3000萬(wàn)元和銷售成本1800萬(wàn)元。
理由：銷貨方只有在將所售商品所有權(quán)上的相關(guān)主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬全部轉(zhuǎn)移給了購(gòu)貨方后，才能確認(rèn)相關(guān)的商品銷售收入。本例中是2013年12月31日將設(shè)備運(yùn)抵A公司并未說(shuō)明已安裝調(diào)試驗(yàn)收合格達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，與該設(shè)備所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未全部轉(zhuǎn)移給A公司，不符合收入確認(rèn)條件。
事項(xiàng)(2)，甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
正確的會(huì)計(jì)處理：甲公司應(yīng)確認(rèn)增加發(fā)出商品40萬(wàn)元，減少庫(kù)存商品40萬(wàn)元。
理由：甲公司在銷售時(shí)已獲悉戊公司面臨資金周轉(zhuǎn)困難，近期內(nèi)很難收回貨款，表明相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未轉(zhuǎn)移，不能確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本。
事項(xiàng)(3)，甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
正確的會(huì)計(jì)處理：甲公司應(yīng)確認(rèn)收入726萬(wàn)元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本400萬(wàn)元。
理由：企業(yè)銷售商品收入的計(jì)量，應(yīng)按從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定收入金額。但是合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值(通常為合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值)確定銷售商品收入金額。
事項(xiàng)(4)，甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
正確的會(huì)計(jì)處理：甲公司應(yīng)確認(rèn)收入3000萬(wàn)元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本2400萬(wàn)元。
理由：通常情況下，售后回購(gòu)交易屬于融資交易，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債;回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。但有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)買商品處理。由于甲公司有回購(gòu)選擇權(quán)，且回購(gòu)的可能性極小，滿足銷售商品收入確認(rèn)條件，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
事項(xiàng)(5)，甲公司確認(rèn)應(yīng)收賬款702萬(wàn)元和增值稅銷項(xiàng)稅102萬(wàn)元、減少庫(kù)存商品400萬(wàn)元是正確的，其他處理是錯(cuò)誤的。
正確的會(huì)計(jì)處理：確認(rèn)應(yīng)收賬款702萬(wàn)元和增值稅銷項(xiàng)稅102萬(wàn)元，確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600萬(wàn)元，確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400萬(wàn)元，減少庫(kù)存商品400萬(wàn)元。
理由：商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，可以確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本。
事項(xiàng)(6)，甲公司把預(yù)收款420萬(wàn)元全部確認(rèn)為收入是不正確的。
正確的會(huì)計(jì)處理：本事項(xiàng)中，該公司2013年只完成合同規(guī)定的設(shè)計(jì)工作量的20%，80%的工作量將在第二年完成，所以應(yīng)按已完成的20%的工作量確認(rèn)勞務(wù)合同收入，即確認(rèn)收入84萬(wàn)元。
理由：對(duì)于提供勞務(wù)合同收入的確認(rèn)，首先應(yīng)判斷資產(chǎn)負(fù)債表日交易結(jié)果是否能可靠估計(jì)。若交易結(jié)果能可靠估計(jì)，則考慮采用完工百分比法確認(rèn)收入，根據(jù)完工進(jìn)度確認(rèn)本年應(yīng)確認(rèn)收入的金額。
【答案解析】
【該題針對(duì)“購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán)的處理,合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)調(diào)整”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
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