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2015中級會計職稱考試《會計實務》模擬試題（三）
一、單項選擇題1. 甲企業屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。企業銷售產品每件100元，若客戶購買100件(含100件)以上可得到每件10元的商業折扣。某客戶2009年3月10日購買該企業產品150件，按規定現金折扣條件為2/10，1/20，n/30(假定計算現金折扣時考慮增值稅)。甲企業于3月26日收到該筆款項時，則甲企業在銷售時確認的收入為(B)元。
A.15 000
B.13 500
C.10 000
D.13 365
2. 下列各項中，不應計入管理費用的是(C)。
A.發生的排污費
B.發生的礦產資源補償費
C.管理部門固定資產報廢凈損失
D.發生的業務招待費
3. 對于暫停資本化期間內專門借款閑置資金取得的短期投資收益，企業應做的會計處理是(C)。
A.沖減工程成本
B.計入工程成本
C.計入當期損益
D.計入資本公積
4. 甲股份有限公司于2007年7月1日為新建生產車間而向建設銀行借入專門借款1000萬元年利率為6%，款項已存入銀行。該工程已于本年初開工，至借款時已向建筑承包商支付工程款400萬元。2007年12月1日，甲公司又向建筑承包商支付工程進度款500萬元。至年末該項借款存入銀行所獲得的利息收入為16萬元。甲公司2007年就上述借款應予以資本化的利息為(A)
A.14
B.30
C.16
D.0
5. 甲公司為非上市公司，從2008年起所得稅稅率由33%改為25%，采用資產負債表債務法核算所得稅，稅法規定計提的資產減值準備不得稅前扣除。2007年10月以500萬元購入乙上市公司的股票，作為短期投資，期末按成本法計價，2008年5月乙公司分配2007年度的現金股利，甲公司收到現金股利5萬元，甲公司從2008年1月1日起，按照新準則的規定，將其劃分為交易性金融資產，期末按照公允價值計量，2007年末該股票公允價值為400萬元，該會計政策變更對甲公司2008年的期初留存收益影響為(B)萬元。
A.-100
B.-75
C.-67
D.-63.65
6. 甲公司于2007年1月1日開業，2007年和2008年免征企業所得稅。從2009年開始適用的所得稅稅率為33%。甲公司2007年開始計提折舊的一臺設備，2007年12月31日其賬面價值為6 000元，計稅基礎為8 000元;2008年12月31日賬面價值為3 600元，計稅基礎為6 000元。假定資產負債表日，有確鑿證據表明未來期間很可能獲得足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異。2008年末應確認的遞延所得稅資產余額為(B)元。
A.660
B.792(借方)
C.792(貸方)
D.132(貸方)
7. 甲股份有限公司2008年實現凈利潤500萬元。該公司2008年發生和發現的下列交易或事項中，會影響其年初未分配利潤的是(A)。
A.發現2007年少計財務費用300萬元
B.為2007年售出的設備提供售后服務發生支出50萬元
C.發現2007年少提折舊費用0.10萬元
D.因客戶資信狀況明顯改善，將應收賬款壞賬準備計提比例由20%改為5%
8. 在資產負債表日后調整事項的處理中，不能調整的會計報表是(D)。
A.資產負債表
B.利潤表
C.所有者權益變動表
D.現金流量表
9. 國內某企業的記賬本位幣為人民幣。2009年12月5日以每股6港元的價格購入乙公司的H股5 000股，作為交易性金融資產核算，當日匯率為1港元=1.1元人民幣，款項已支付。2009年12月31日，當月購入的乙公司H股的市價變為每股6.6港元，當日匯率為1港元=1.15元人民幣。假定不考慮相關稅費的影響。該企業2009年12月31日應確認的公允價值變動損益為(D)元。
A.5 000
B.0
C.-5 000
D.4 950
10. 甲股份有限公司對外幣業務采用業務發生時的市場匯率折算，按月結算匯兌損益。2007年3月20日，該公司自銀行購入240萬美元，銀行當日的美元賣出價為1美元=8.25元人民幣，當日市場匯率為1美元=8.21元人民幣。2007年3月31日的市場匯率為1美元=8.22元人民幣。甲股份有限公司購入的該240萬美元于2007年3月所產生的匯兌損失為(C)萬元人民幣。
A.2.40
B.4.80
C.7.20
D.9.60
11. 某事業單位2009年度事業收入為8000萬元，事業支出為7000萬元;經營收入為1000萬元，經營支出為1200萬元;以貨幣資金對外投資500萬元。假定該事業單位年初事業基金中一般基金結余為500萬元，不考慮其他因素。該事業單位2009年12月31日事業基金中一般基金結余為(B)萬元。
A.800
B.1000
C.1300
D.1500
12. 事業單位對外轉讓未到期債券，按實際收到的金額與債券成本的差額，計入(C)科目。
A.事業基金—投資基金
B.對外投資
C.其他收入
D.事業基金--一般基金
13. 某事業單位于2005年2月份收到財政部門撥入的事業經費200萬元。該事業單位收到該筆款項時，應計入的科目是(C)
A.事業基金
B.事業收入
C.財政補助收入
D.上級補助收入
14. 某事業單位當年取得事業收入50 000元，取得債券利息收入5000元，發生事業支出45 000元;收到撥入專款8 000元，發生專款支出7 000元。該事業單位當年的事業結余為(B)
A.5000
B.10000
C.6000
D.11000
15. 實行內部成本核算的事業單位，無形資產價值的攤銷應計入的科目是(A)
A.經營支出
B.事業支出
C.其他支出
D.管理費用.
16. 事業單位出售固定資產取得的收入，應計入的科目是(B)
A.其他收入
B.專用基金(修購基金)
C.營業外收入
D.事業基金
17. 事業單位債券投資取得利息收入應記入(D)科目。
A.“事業基金”
B.“事業收入”
C.“經營收入”
D.“其他收入”
18. 事業單位轉讓無形資產所有權所取得的收入應(A)
A.增加事業收入
B.沖減事業支出
C.增加經營收入
D.沖減經營支出
二、多項選擇題
1. 下列各項中，應通過“管理費用”核算的有(ABCD)。
A.土地使用稅
B.礦產資源補償費
C.車船稅
D.房產稅
2. 下列各項中，應計入營業外支出的有(ABC)。
A.債務重組損失
B.對外債務擔保發生的損失
C.對外捐贈支出
D.出售材料發生損失
3. 關于資本化期間和借款費用資本化金額的限額，下列說法中正確的有(AC)。
A.資本化期間是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，借款費用暫停資本化的期間不包括在內
B.資本化期間是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的全部期間，借款費用暫停資本化的期間也包括在內
C.在資本化期間內，每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期相關借款實際發生的利息金額
D.在資本化期間內，每一會計期間的利息資本化金額.不應當超過當期專門借款實際發生的利息金額
4. 下列交易或事項中，相關負債的計稅基礎不等于賬面價值的有(AD)。
A.企業因銷售商品提供售后服務當期確認了200萬元的預計負債
B.企業為關聯方企業提供債務擔保確認了預計負債600萬元
C.企業違反環保法規，應支付賠款100萬元
D.稅法規定的收入確認時點與會計準則不一致，會計確認預收賬款700萬元
5. 下列項目中，說法正確的有(ACD)
A.企業應當將當期和以前期間應交未交的所得稅確認為負債
B.存在可抵扣暫時性差異，應當按照所得稅準則規定確認遞延所得稅負債
C.存在可抵扣暫時性差異，應當按照所得稅準則規定確認遞延所得稅資產
D.企業應當將已支付的所得稅超過應支付的部分確認為資產
6. 下列關于會計估計變更的說法正確的有(ABC)。
A.會計估計變更應采用未來適用法
B.如果會計估計的變更僅影響變更當期，有關估計變更的影響應于當期確認
C.如果會計估計的變更既影響變更當期又影響未來期間，有關估計變更的影響在當期及以后期間確認
D.會計估計變更應采用追溯調整法進行會計處理
7. 下列各項中，不屬于會計估計變更事項的有(BCD)。
A.變更固定資產的折舊方法
B.將存貨的計價方法由加權平均法改為先進先出法
C.投資性房地產由成本模式計量改為公允價值模式計量
D.將建造合同收入確認由完成合同法改為完工百分比法
8. 對于企業發生的外幣匯兌差額，下列說法中正確的有(BCD)。
A.企業的外幣兌換業務所發生的匯兌差額，應計入當期營業外支出
B.企業外幣專門借款在資本化期間內發生的匯兌差額，應計入在建工程
C.企業因外幣交易業務所形成的應收賬款發生的匯兌差額，應計入當期財務費用
D.企業的應付賬款發生的匯兌差額，應計入當期財務費用
9. 下列各項中，屬于籌資活動產生的現金流量的有(BCD)
A.接受捐贈收到的現金
B.取得長期借款
C.發行債券收到的現金
D.償付利息支付的現金
10. 下列各項中，影響企業當年營業利潤的有(ABD)。
A.對采用成本模式計量的投資性房地產計提的折舊費用
B.資產負債表日，交易性金融資產的公允價值高于原賬面價值的差額
C.企業自用的房屋轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，轉換日的公允價值大于
賬面價值的差額
D.采用權益法核算的長期股權投資期末確認的投資收益
11. 下列各項中，可能通過“資本公積”科目核算的有(ABD)。
A.債務重組中債務轉為股本時轉換股權的公允價值與股本面值總額之間的差額
B.同一控制下企業合并支付的款項和被合并方所有者權益賬面價值份額之間的差額
C.以現金結算的股份支付
D.存貨或自用房地產轉換為投資性房地產
12. 事業單位年終結賬時，下列各類結余科目的余額應轉入“結余分配”科目的有(ACD)
A.“事業結余”科目借方余額
B.“經營結余”科目借方余額
C.“事業結余”科目貸方余額
D.“經營結余”科目貸方余額
13. 事業單位的凈資產包括(ABCD)
A.事業基金
B.固定基全
C.專用基金
D.事業結余和經營結余
三、判斷題(正確打“√”，錯誤打“×”)
1. 對以舊換新銷售業務，銷售的商品應按新舊商品市場價格的差額確認收入。
2. 在借款費用資本化期間內，建造資產的累計支出金額未超過專門借款金額的，發生的專門借
款利息，應當全部計入所建造資產成本。 (×)
3. 確認遞延所得稅資產時，應估計相關可抵扣暫時性差異的轉回時間，如果轉回期間與當期相隔較長時，相關遞延所得稅資產應予以折現。 (×)
4. 企業在資產負債表日對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核時，如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產的利益，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值，減記的金額在繼后期間不應轉回。 (×)
5. 企業在非同一控制下企業合并中產生的商譽，對其賬面價值與計稅基礎不同形成的應納稅暫時性差異，應確認相關的遞延所得稅負債。 (×)
6. 因會計與稅法攤銷規定的不同，使用壽命不確定的無形資產在持有期間產生暫時性差異。(√)
7. 本期發生的交易或事項與以前相比具有本質差別而采用新的會計政策，不屬于會計政策變更。 (√)
8. 前期差錯通常包括計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產生的影響以及固定資產盤盈、盤虧等。 (×)
9. 企業披露分部信息時，應當以業務分部為主要報告形式，以地區分布為次要報告形式。(×)
10. 企業支付的所得稅、增值稅、印花稅、房產稅、契稅、耕地占用稅等，應作為經營活動產生的
現金流量，列人“支付的各項稅費”項目。 (×)
11. 因非同一控制下企業合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應當將該子公司合并當期期初至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。 (×)
12. 如果資產負債表日后事項中的調整事項涉及貨幣資金的，不得調整報告年度資產負債表中的貨幣資金項目。(√)
13. 事業單位的專用基金包括修購基金、投資基金、職工福利基金、醫療基金等。 (×)
四、分析計算題
1. 東方股份有限公司(以下簡稱東方公司)2007年至2010年投資業務的有關資料如下：
(1)2007年11月1日，東方公司與甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)簽訂股權轉讓協議。該股權轉讓協議規定：東方公司收購甲公司持有A公司股份總額的30%，收購價格為270萬元，收購價款于協議生效后以銀行存款支付;該股權協議生效日為2007年12月31日。
該股權轉讓協議于2007年12月25日分別經東方公司和甲公司臨時股東大會審議通過，并依法報經有關部門批準。
(2)2008年1月1日，A公司股東權益總額為800萬元，其中股本為400萬元，資本公積為100萬元，未分配利潤為300萬元(均為2007年度實現的凈利潤)。
(3) 2008年1月1日，A公司董事會提出2007年利潤分配方案。該方案如下：
按實現凈利潤的10%提取法定盈余公積;不分配現金股利。
假定2008年1月1日，A公司可辨認凈資產的公允價值為800萬元。假定取得投資時被投資單位各項資產的公允價值與賬面價值的差額不具重要性。
(4)2008年1月1日，東方公司以銀行存款支付收購股權價款270萬元，并辦理了相關股權劃轉手續。
(5)2008年5月1日，A公司股東大會通過2007年度利潤分配方案。該分配方案如下：
按實現凈利潤的10%提取法定盈余公積;分配現金股利200萬元
(6)2008年6月5日，東方公司收到A公司分派的現金股利。
(7)2008年6月12日，A公司因長期股權投資業務核算確認資本公積80萬元
(8)2008年度，A公司實現凈利潤400萬元。
(9)2009年5月4日，A公司股東大會通過2008年度利潤分配方案。該方案如下：
按實現凈利潤的10%提取法定盈余公積;不分配現金股利。
(10)2009年度，A公司發生凈虧損200萬元。
(11)2009年12月31日，東方公司對A公司投資的預計可收回金額為272萬元。
(12)2010年1月5日，東方公司將其持有的A公司股份全部對外轉讓，轉讓價款250萬元，相關的股權劃轉手續已辦妥，轉讓價款已存入銀行。假定東方公司在轉讓股份過程中沒有發生相關稅費。
要求：
(1)確定東方公司收購A公司股權交易中的“股權轉讓日”。
(2)編制東方公司上述經濟業務有關的會計分錄。
[答案]
(1)東方公司收購A公司股權交易中的“股權轉讓日”為2008年1月1日。
(2)支付股權價款，取得投資，初始成本=270萬元>800×30%=240萬元
借：長期股權投資-A公司(投資成本) 270
貸：銀行存款 270
(3)2008年5月1日，A公司宣告現金股利，借：應收股利 60
貸：長期股權投資-A公司(投資成本) 60
(4)2008年6月5日，收到現金股利，借：銀行存款 60
貸：應收股利 60
(5)2008年6月12日，借：長期股權投資-A公司(其他權益變動)24
貸：資本公積——其他資本公積 24
(6)2008年12月31日,借：長期股權投資-A公司(損益調整) 120
貸：投資收益 120
(7)2009年12月31日,借：投資收益 60
貸：長期股權投資-A公司(損益調整) 60
2009年12月31日，長期股權投資的賬面余額=270-60+24+120-60=294萬元，可收回金額為272萬元，所以應計提減值準備22萬元。
借：資產減值損失 22
貸：長期股權投資減值準備 22
(8)2010年1月5日，轉讓A公司投資
借：銀行存款 250
長期股權投資減值準備 22
資本公積—其他資本公積 24
貸：長期股權投資 294
投資收益 2
2. 甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為上市公司。甲公司持有至到期投資于每年年末計提債券利息，并采用實際利率法攤銷債券溢折價。甲公司發生的有關持有至到期投資業務如下：
(1)2001年12月31日，以21909.2萬元的價格購人乙公司于2001年1月1日發行的5年期一次還本、分期付息債券，債券面值總額為20000萬元，付息日為每年1月1日，票面年利率為6%，實際年利率為5%。未發生其他相關稅費。
(2)2002年1月1日，收到乙公司發放的債券利息，存入銀行。
(3)2002年12月31日，計提債券利息，并攤銷債券溢價。
(4)2003年1月1日，收到乙公司發放的債券利息，存入銀行。
(5)2003年12月31日，計提債券利息，并攤銷債券溢價。
(6)2004年1月1日，收到乙公司發放的債券利息，存入銀行。
(7)2004年12月31日，計提債券利息，并攤銷債券溢價。
(8)2005年1月1日，收到乙公司發放的債券利息，存人銀行。
(9)2005年12月31日，計提債券利息，并攤銷債券溢價。
(10)2006年1月1日，該債券到期，收到乙公司發放的債券本金和利息，存入銀行。
假定各年實際利率均為5%，不考慮其他因素。
要求：
(1)計算該債券年票面利息。
(2)計算各年的投資收益和溢價攤銷額。
(3)逐筆編制上述各項業務的會計分錄。
(“持有至到期投資”科目要求寫出明細科目，答案中的金額用萬元表示)
答案
(1)該債券年票面利息=20000×6%=1200(萬元)
(2)該債券溢價金額=21909.2—20000×6%—20000=709.2(萬元)
2002年投資收益=(20000+709.2)×5%=1035.46(萬元)
2002年溢價攤銷額=20000×60%—(20000+709.2)×5%=164.54(萬元)
2003年投資收益=(20000+709.2—164.54) ×5%=1027.23(萬元)
2003年溢價攤銷額=20000×6%一(20000+709.2—164.54)×5%=172.77(萬元)
2004年投資收益：(20000+709.2—164.54—172.77)X5%=1018.59(萬元)
2004年溢價攤銷額=20000 ×6%一(20000+709.2—164.54—172.77)×5%=181.41(萬元)
2005年溢價攤銷額=709.2—164.54—172.77—181.41=190.48(萬元)
2005年投資收益=1200—190.48=1009.52(萬元)
(3)
①借：持有至到期投資一成本 20 000
應收利息 1 200
持有至到期投資一利息調整 709.2
貸：銀行存款 21909.2
②借：銀行存款 1 200
貸：應收利息 1 200
③借：應收利息 1 200
貸：持有至到期投資一利息調整 164.54
投資收益 1 035.46
④借：銀行存款 1 200
貸：應收利息 1 200
⑤借：應收利息 1 200
貸：持有至到期投資一利息調整 172.77
投資收益 1 027.23
⑥借：銀行存款 1 200
貸：應收利息 1 200
⑦借：應收利息 1 200
貸：持有至到期投資一利息調整 181.41
投資收益 1 018.59
⑧借：銀行存款 1 200
貸：應收利息 1 200
⑨借：應收利息 1 200
貸：持有至到期投資一利息調整 190.48
投資收益 1 009.52
⑩借：銀行存款 21 200
貸：應收利息 1 200
持有至到期投資一成本 20 000
3. 可供出售金融資產的核算教材例題類型
五、綜合題
1. 2007年1月1日，黃河公司為擴大生產經營規模，實現優勢互補，實施了一項并購計劃。有關資料如下：
(l)2006午12月1日，黃河公司與A公司原控股股東B公司簽訂了股權購買協議。根據協議約定，黃河公司于2007年1月1日購買B公司持有的A公司80%有表決權的股份。
(2)2007年1月l日，黃河公司根椐協議向B公司支付了購買A公司股權的價款6200萬元，并辦妥相關股權劃轉手續，獲得A公司80%的股權，能夠控制A公司的財務和經營政策。有關資料如下： ①并購計劃實施前，黃河公司與A公司不存在任何關聯方關系。
②2007年1月1日，A公司可辨認凈資產公允價值為7500萬元，其中股本3000萬元，資本公積3900萬元，盈余公積200萬元，未分配利潤400萬元。
除下列項目外，A公司其他資產、負債的賬面價值與其公允價值相同(單位：萬元)
| 項目名稱 | 賬面原價 | 累計攤銷 | 公允價值 |
| 存貨 | 400 | ---- | 500 |
| 無形資產 | 1000 | 500 | 600 |
| 小計 | 1400 | 500 | 1100 |
(3)2007年，黃河公司與A公司發生內部交易或事項的資料如下：
①3月1日，黃河公司因轉售目的自A公司購入A產品100件，單位價格l萬元，款項尚未支付。A公司銷售A產品的單位成本為0.8萬元。至2007年12月31日，黃河公司已對外銷售A產品80件，單位銷售價格為1.1萬元。
2007年12月31日;A公司尚未收到向黃河公司銷售100件A產品的款項，A公司對該筆應收賬款計提了l萬元的壞賬準備。
②3月28日，黃河公司出售一件B產品給A公司作為管理用固定資產，銷售價格為100萬元，銷售成本為80萬元，款項已于當日收存銀行。A公司購買的B產品于當日投入使用，預計尚可使用年限為5午，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。
③4月12日，A公司對外宣告發放上年度現金股利200萬元。4月16口，黃河公司收到A公司宣告發放的現金股利160萬元。
④7月3日。黃河公司向A公司出售一項已使用2年的專利技術，并于當日收到價款30萬元。A公司預計該專利技術尚可使用年限為6年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷，攤銷金額計入當期管理費用。黃河公司該專利技術的賬面原價為32萬元，累計攤銷為8萬元，預計尚可使用年限為6年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷，攤銷金額計入當期管理費用。
(4)A公司公開披露的2007年度利潤表列報的凈利潤為400萬元，其中包括A公司本年度對外銷售2007年1月1日持有存貨的50%實現的凈利潤。
(5)其他有關資料：
①黃河公司、A公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率均為17%，不考慮除增值稅以外的其他相關稅費。
②商品銷售價格均為公允價格(不含增值稅);商品銷售成本在確認收入時逐筆結轉;除特別說明外，所有資產均未計提減值準備。
③年末均按凈利潤的10%提取法定盈余公積。
④黃河公司按A公司經調整后的凈利潤計算享有的份額時，不考慮所得稅影響
⑤編制合并財務報表時，對于與抵銷的內部交易相關的遞延所得稅，不要求進行調整。
要求：
(l)判斷黃河公司并購A公司的企業合并類型(同一控制下企業合并或非同一控制下企業合并)，并說明原因。
(2)編制黃河公司2007年1月1日自B公司購入A公司股權投資的會計分錄。
(3)編制黃河公司2007年4月12日A公司宣告發放現金股利時的會計分錄。
(4)編制黃河公司2007年12月31日合并A公司財務報表時按照權益法調整長期股權投資的會計分錄。
(5)編制黃河公司2007年12月3l日合并A公司財務報表的抵銷分錄。
(不要求編制與合并現金流量表相關的抵銷分錄：不要求編制與A公司可辨認凈資產公允價值與其賬面價值差額相關的調整分錄;答案中的單位用萬元表示)
[答案]
(1)非同一控制下企業合并。因為在企業合并前黃河公司與A公司不存在任何關聯方關系。
(2)借：長期股權投資—A公司 6 200?
貸：銀行存款 6 200
(3)借：應收股利 160?
貸：長期股權投資—A公司 160
子公司凈利潤的調整=400-100×50%-100÷5=330萬元
(4)借：長期股權投資—A公司 264?
貸：投資收益 264(330×80%)
調整后“長期股權投資”的金額=6 200-160+264=6 304(萬元)
(5)①投資的抵銷分錄：
借：股本 3 000?
資本公積——年初 4 100?
盈余公積——年初 200?
——本年 40?
未分配利潤——年末 490[400-200+(400-40-70)]?
商譽 200?
貸：長期股權投資 6 304?
少數股東權益 1 566(3 000+4 100+240)×20%
借：投資收益 264?
少數股東損益 66?
未分配利潤——年初 400?
貸：利潤分配——提取盈余公積 40?
——應付股利 200?
未分配利潤——年末 490
②債權債務抵銷：
借：應付賬款 117?
貸：應收賬款 117
借：應收賬款——壞賬準備 1?
貸：資產減值損失 1
③存貨抵銷：
借：營業收入 100?
貸：營業成本 100
借：營業成本 4?
貸：存貨 4
④固定資產抵銷：
借：營業收入 100?
貸：營業成本 80
固定資產——原價 20
借：固定資產——累計折舊 3?
貸：管理費用 3
⑤無形資產的抵銷：
借：營業外收入 6?
貸：無形資產 6
借：無形資產——累計折舊 0.5?
貸：管理費用 0.5
2. 甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率17%;適用的所得稅稅率25%;假定不考慮除增值稅和所得稅以外的其他相關稅費。商品銷售價格中均不含增值稅額;商品銷售成本按發生的經濟業務逐項結轉。銷售商品及提供勞務均為主營業務。資產銷售均為正常的商業交易，采用公允的交易價格結算。除特別指明外，所售資產均未計提減值準備。
甲公司2008年12月發生的經濟業務及相關資料如下：
(1)12月1日，向A公司銷售應稅消費品一批，增值稅專用發票上注明銷售價格為1 200萬元，增值稅稅率為17%，消費稅稅率為10%。協議約定，A公司在2009年3月31日之前有權退回該批商品。甲公司根據過去的經驗，估計該批商品退貨率為15%。提貨單和增值稅專用發票已交A公司，款項已收取。該批商品的實際成本為800萬元。
假定商品發出時納稅義務已經發生，實際發生銷售退回時有關的增值稅額允許沖減。
(2)12月12日，與B公司簽訂一項專利技術使用權轉讓合同。合同規定，B公司有償使用甲公司的該項專利技術，使用期為3年，一次性支付使用費300萬元;甲公司在合同簽訂日提供該專利技術資料，不提供后續服務。與該項交易有關的手續已辦妥，從B公司收取的使用費已存入銀行。
(3)12月15日，與C公司簽訂協議，采用收取手續費方式委托其代銷商品一批。該批商品的協議價為800萬元(不含增值稅額)，實際成本為640萬元，C公司按銷售額的10%收取手續費。商品已運往C公司。 12月31日，收到C公司開來的代銷清單，列明已售出該批商品的75%，款項尚未收到。
(4)12月20日與D公司簽訂一項為其安裝設備的合同。合同規定，該設備安裝期限為4個月，合同總價款為400萬元。合同簽訂日預收價款100萬元，至12月31日，已實際發生安裝費用40萬元(均為安裝人員工資)，預計還將發生安裝費用160萬元。甲公司按實際發生的成本占總成本的比例確定安裝勞務的完工程度。假定該合同的結果能夠可靠地估計。
(5)12月22日，銷售材料一批，價款為120萬元，該材料發出成本為100萬元。款項已收入銀行。
(6)12月24日，轉讓一項可供出售金融資產，取得轉讓收入240萬元，可供出售金融資產賬面余額為170萬元(其中：“可供出售金融資產——成本”借方的余額為130萬元，“可供出售金融資產——公允價值變動”的借方余額為40萬元)。
12月31日，甲公司還持有另一項可供出售金融資產。該項金融資產系甲公司2007年1月1日購人的E公司發行的股票200萬股，占E公司有表決權股份的5%，對E公司無重大影響。購入時買價為每股30元，另支付相關交易費用100萬元。2007年12月31日，該股票的市場價格為每股28元。甲公司預計該股票的價格下跌是暫時的。
2008年，受某國金融危機影響，E公司股價持續走低，至2008年12月31日，該股票的市場價格已跌至每股7元，甲公司預期該股票的市場價格還將繼續下跌。
(7)12月31日，甲公司計提存貨跌價準備60萬元。
(8)12月31日，甲公司持有的一項交易性金融資產賬面價值為400萬元，公允價值為480萬元。
(9)除上述經濟業務外，登記本月發生的其他經濟業務形成的有關賬戶發生額如下：
| 賬戶名稱 | 借方發生生額（萬元） | 貸方發生額（萬元） |
| 其他業務成本 | 40 | |
| 銷售費用 | 20 | |
| 管理費用 | 35 | |
| 財務費用 | 10 | |
| 營業外收入 | 30 | |
| 營業外支出 | 50 |
(10)假定不考慮上述事項可能涉及的所得稅影響，甲公司12月份所得稅費用為134萬元。
要求：
(1)編制甲公司上述(1)至(8)項經濟業務相關的會計分錄。
(2)編制甲公司2008年12月份的利潤表。
(3)假定甲公司12月1日向A公司銷售的應稅消費品，在2009年3月31日發生銷售退回，實際退貨率為20%，相關款項已于退貨發生當日支付，要求編制發生退貨時的相關會計分錄。
[答案]
(1)編制上述(1)至(8)項經濟業務相關的會計分錄：
①發出商品時：
借：應收賬款—A公司 1404
貸：主營業務收入 1200
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 204
借：營業稅金及附加 120
貸：應交稅費——應交消費稅 120
借：主營業務成本 800
貸：庫存商品 800
2008年12月31日確認估計的銷售退回：
借：主營業務收入 180
貸：主營業務成本 120
應付賬款 60
借：銀行存款 1 404
貸：應收賬款 1 404
②借：銀行存款 300
貸：其他業務收入 300
③借：發出商品 640
貸：庫存商品 640
借：應收賬款 702
貸：主營業務收入 600
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 102
借：主營業務成本 480
貸：發出商品 480
借：銷售費用 60
貸：應收賬款 60
④本期確認的收入=400×40/(40+160)=80(萬元)
本期確認的成本=200×40/(40+160)=40(萬元)
借：銀行存款 100
貸：預收賬款 100
借：勞務成本 40
貸：應付職工薪酬 40
借：預收賬款 80
貸：主營業務收入 80
借：主營業務成本 40
貸：勞務成本 40
⑤借：銀行存款 140.40
貸：其他業務收入 120
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 20.40
借：其他業務成本 100
貸：原材料 100
⑥12月24日，轉讓一項可供出售金融資產：
借：銀行存款 240
貸：可供出售金融資產—成本 130
—公允價值變動 40
投資收益 70
借：資本公積—其他資本公積 40
貸：投資收益 40
確認可供出售金融資產的減值損失：
借：資產減值損失 4700
貸：資本公積—其他資本公積 500
可供出售金融資產—公允價值變動4200
⑦借：資產減值損失 60
貸：存貨跌價準備 60
⑧借：交易性金融資產——公允價值變動 80
貸：公允價值變動損益 80
編制甲公司2008年12月份的利潤表：
利潤表(簡表)
編制單位： 甲公司2008年12月 單位：萬元
| 項 目 | 金 額 |
| 一、營業收入 | 2120 |
| 減：營業成本 | 1340 |
| 營業稅金及附加 | 120 |
| 銷售費用 | 80 |
| 管理費用 | 35 |
| 財務費用 | 10 |
| 資產減值損失 | 4760 |
| 加：公允價值變動收益（損失以“-”號填列） | 80 |
| 投資收益（損失以“-”號填列） | 110 |
| 二、營業利潤（虧損以“-”號填列） | -4035 |
| 加：營業外收入 | 30 |
| 減：營業外支出 | 50 |
| 三、利潤總額（虧損總額以“-”號填列） | -4055 |
| 減：所得稅 | 134 |
| 四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列） | -41809 |
借：庫存商品 160
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 40.8
主營業務收入 60
應付賬款 60
貸：主營業務成本 40
銀行存款 280.8
借：應交稅費——應交消費稅 24
貸：營業稅金及附加 24
[練習]
1. 甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，適用的所得稅稅率一直是25%，甲公司采用資產負債表債務法核算所得稅。
甲公司2008年利潤總額為6000萬元，涉及所得稅會計的交易或事項如下：
(1)2008年1月1日，以2050萬元自證券市場購入當日發行的一項3年期到期還本付息國債。該國債票面金額為2000萬元，票面年利率為5%，年實際利率為4%，到期日為2010年12月31日。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。
稅法規定，國債利息收入免交所得稅。
(2)2007年12月15日，甲公司購入一項管理用設備，支付購買價款、運輸費、安裝費等共計2 400萬元。12月26日，該設備經安裝達到預定可使用狀態。甲公司預計該設備使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。
稅法規定，該類固定資產的折舊年限為20年。假定甲公司該設備預計凈殘值和采用的折舊方法符合稅法規定。
(3)2008年6月20日，甲公司因廢水超標排放被環保部門處以200萬元罰款，罰款已用銀行存款支付。稅法規定，企業違反國家法規所支付的罰款不允許在稅前扣除。
(4)2008年9月12日，甲公司自證券市場購入某股票，支付價款500萬元(假定不考慮交易費用)。甲公司將該股票作為交易性金融資產核算。2008年12月31日，該股票的公允價值為1000萬元。
稅法規定，資產在持有期間公允價值的變動金額不計入應納稅所得額，待出售時一并計入應納稅所得額。
(5)2008年10月10日，甲公司由于為乙公司銀行借款提供擔保，乙公司未如期償還借款，而被銀行提起訴訟，要求其履行擔保責任。12月31日，該訴訟尚未判決。甲公司預計很可能履行該擔保責任，估計支付的金額為2 200萬元。
稅法規定，企業為其他單位債務提供擔保發生的損失不允許在稅前扣除。
(6)其他有關資料如下：
①甲公司預計2008年1月1日存在的暫時性差異將在2009年1月1日以后轉回。
②甲公司上述交易或事項均按照企業會計準則的規定進行了處理。
③甲公司預計在未來期間有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。
要求：
(1)根據上述交易或事項，填列“甲公司2008年12月31日暫時性差異計算表”;
暫時性差異計算表
| 項目 | 賬面價值 | 計稅基礎 | 暫時性差異 | |
| 應納稅暫時性差異 | 可抵扣暫時性差異 | |||
| 持有至到期投資 | ||||
| 固定資產 | ||||
| 交易性金融資產 | ||||
| 預計負債 | ||||
| 合計 | ||||
(3)計算甲公司2008年應確認的遞延所得稅和所得稅費用;
(4)編制甲公司2008年與所得各相關的會計分錄。
[答案](1)
暫時性差異計算表
| 項目 | 賬面價值 | 計稅基礎 | 暫時性差異 | |
| 應納稅暫時性差異 | 可抵扣暫時性差異 | |||
| 持有至到期投資 | 2132 | 2132 | 0 | 0 |
| 固定資產 | 2160 | 2280 | 0 | 120 |
| 交易性金融資產 | 1000 | 500 | 500 | 0 |
| 預計負債 | 2200 | 2200 | 0 | 0 |
| 合計 | — | — | 500 | 120 |
(3)遞延所得稅資產發生額=120×25%=30(萬元)
遞延所得稅負債發生額=500×25%=125(萬元)
本期共發生的所得稅費用=7938×25%-30+125=2079.5(萬元)
(4)借：所得稅費用 2079.5
遞延所得稅資產 30
貸：應交稅費——應交所得稅 1984.5
遞延所得稅負債 125
2. 甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司。甲公司于2008年1月1日定向增發本公司500萬股普通股股票(每股面值l元，市價為7元)給A公司，A公司以其所持有乙公司80%的股權作為支付對價。股權登記等相關手續已于當日辦妥。
甲公司為定向增發普通股股票支付傭金和手續費100萬元;對乙公司資產進行評估發生評估費用10萬元。相關款項已通過銀行存款支付。
2008年1月1日，乙公司可辨認凈資產公允價值為4 000萬元，其中：股本為3 000萬元，資本公積為500萬元，盈余公積為100萬元，未分配利潤為400萬元。除下列項目外，乙公司其他資產、負債的賬面價值與其公允價值相同(單位：萬元)
| 項目 | 賬面原價 | 累計折舊 | 公允價值 |
| 存貨 | 300 | — | 500 |
| 固定資產 | 1000 | 500 | 600 |
后續期間有關資料如下：
(1)乙公司2008年度實現凈利潤820萬元，提取盈余公積82萬元;2008年宣告并發放2007年現金股利200萬元，無其他所有者權益變動。2009年實現凈利潤1 020萬元，提取盈余公積102萬元，2009年宣告并發放2008年現金股利220萬元。乙公司2008年、2009年因持有可供出售金融資產公允價值變動分別增加資本公積100萬元、200萬元。
假定甲公司按照乙公司調整后的凈利潤計算應享有的份額時不考慮所得稅影響。
(2)甲公司2008年銷售100件A產品給乙公司，每件售價5萬元，每件成本3萬元，乙公司2008年對外銷售A產品60件，每件售價6萬元，2008年末存貨可變現凈值為180萬元。乙公司2009年將剩余的A產品40件全部對外銷售，每件售價6元。
(3)甲公司2008年6月20日出售一件產品給乙公司，產品售價100萬元，增值稅為17萬元，成本為60萬元，乙公司購入后作為管理用固定資產入賬，預計使用年限5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。
(4)其他資料如下：
①甲公司與乙公司在交易之前不存在任何關聯方關系，甲公司與乙公司采用的會計政策相同。
②編制合并財務報表時，對于與抵銷的內部交易相關的遞延所得稅，不要求進行調整。
③甲公司擬長期持有乙公司的股權，沒有計劃出售。
④甲公司和乙公司均按凈利潤的l0%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。
要求：
(1)編制甲公司2008年與長期股權投資業務有關的會計分錄。
(2)編制甲公司2009年與長期股權投資業務有關的會計分錄。
(3)計算2008年12月31日和2009年12月31日按權益法調整后的長期股權投資的賬面余額并編制調整分錄。
(4)編制該集團2008年合并抵銷分錄。(答案中的金額單位以萬元表示)
[答案]
(1)2008年與長期股權投資有關的業務
2008年1月1 日：
借：長期股權投資——乙公司3500
貸：股本 500
資本公積——股本溢價 3000
借：資本公積——股本溢價 100
貸：銀行存款 100
借：長期股權投資——乙公司 10
貸：銀行存款 10
2008年乙公司宣告分派2007年的現金股利：
借：應收股利 160(200 × 80%)
貸：長期股權投資——乙公司 160
借：銀行存款 160
貸：應收股利 160
2008年末長期股權投資成本法下的余額=3 500+10-160=3 350(萬元)
(2)2009年與長期股權投資有關的業務
2009年乙公司宣告分派2008年的現金股利：
應收股利=220×80%=176(萬元)
本期應沖減的投資成本=(200+220-820)×80%-160=-464(萬元)，恢復已經沖減成本160萬元
投資收益=176+160=336萬元
借：應收股利 176
長期股權投資——乙公司 160
貸：投資收益 336
借：銀行存款 176
貸：應收股利 176
2009年末長期股權投資成本法下的余額=3 350+160=3 510(萬元)。
(3)計算2008年末經過權益法調整后的長期股權投資的賬面余額并編制調整分錄
借：長期股權投資——乙公司 560
{820-[600-(1 000-500)]/5-(500-300)×50%}×80%
貸：投資收益 560
借：長期股權投資——乙公司 80(100×80%)
貸：資本公積——其他資本公積 80
2008年末經過權益法調整后的長期股權投資的賬面余額=3 350+560+80=3 990(萬元)
計算2009年末經過權益法調整后的長期股權投資的賬面余額并編制調整分錄：
借：長期股權投資 1280
貸：投資收益 720
未分配利潤——年初 560
注：長期股權投資1 280={820-[600-(1 000-500)]/5-(500-300)×50%}×80%
{1 020-[600-(1 000-500)]/5-(500-300)×50%}×80%
借：投資收益 336
貸：長期股權投資——乙公司 336
借：長期股權投資——乙公司 240(300×80%)
貸：資本公積——其他資本公積 240
2009年年末經過權益法調整后的長期股權投資的賬面余額=3 510+1 280—336+240=4 694(萬元)
(4)編制2008年度的合并抵銷分錄
借：股本 3000
資本公積 600(500+100)
盈余公積 182(100+82)
未分配利潤 818(400-200+820-82-120)
商譽 310[3 990-(3 000+600+182+818)×80%]
貸：長期股權投資 3990
少數股東權益 920[(3 000+600+182+818)×20%]
借：投資收益 560 (820-120)×80%]
少數股東損益 140[(820-120) ×20%]
未分配利潤——年初400
貸：本年利潤分配——提取盈余公積 82
——應付股利 200
未分配利潤——年末 818
內部銷售A產品的抵銷：
借：營業收入 500(100×5)
貸：營業成本 500
借：營業成本 80 [40×(5-3)]
貸：存貨 80
借：存貨——存貨跌價準備 20
貸：資產減值損失 20
內部固定資產交易抵銷：
借：營業收入 100
貸：營業成本 60
固定資產——原價 40
借：固定資產——累計折舊4(40/5×6/12)
貸：管理費用 4
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