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2016中級會計職稱《會計實務(wù)》鞏固試題與答案
一、單項選擇題
1.2013年1月1日，B公司為其100名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2013年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)4年，即可自2016年12月31日起根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2017年12月31日之前行使完畢。2013年12月31日“應(yīng)付職工薪酬——股份支付”科目期末余額為100000元。2014年12月31日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價值為50元，至2014年年末有20名管理人員離開B公司，B公司估計以后年度中還將有9名管理人員離開;則2014年12月31日“應(yīng)付職工薪酬——股份支付”科目貸方發(fā)生額為()元。(假定B公司“應(yīng)付職工薪酬——股份支付”科目僅核算該事項)
A.77500
B.100000
C.150000
D.177500
答案： A
解析： 2014年12月31日“應(yīng)付職工薪酬——股份支付”科目貸方發(fā)生額=(100-29)*100*50*2/4-100000=77500(元)。
2.2014年4月，甲公司擬為處于研究階段的項目購置一臺實驗設(shè)備。根據(jù)國家政策，甲公司向有關(guān)部門提出補助500萬元的申請。2014年6月，政府批準(zhǔn)了甲公司的申請并撥付500萬元，該款項于2014年6月30日到賬。2014年6月5日，甲公司購入該實驗設(shè)備并投入使用，實際支付價款900萬元(不含增值稅額)。甲公司采用年限平均法按5年計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。不考慮其他因素，甲公司因購入和使用該臺實驗設(shè)備對2014年度損益的影響金額為()萬元。
A.-40
B.-80
C.410
D.460
答案： A
解析： 甲公司取得的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時起，在該資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配，分次計入以后各期間的損益。甲公司因購入和使用該臺實驗設(shè)備對2014年度損益的影響金額=(-900/5+500/5)*1/2=-40(萬元)。
3.企業(yè)享受的下列稅收優(yōu)惠中，屬于企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的政府補助的是()。
A.增值稅出口退稅
B.免征的企業(yè)所得稅
C.減征的企業(yè)所得稅
D.先征后返的企業(yè)所得稅
答案： D
解析： 增值稅出口退稅實質(zhì)上是政府歸還企業(yè)事先墊付的資金，不屬于政府補助，選項A不正確;不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟支持不屬于政府補助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補助，選項B和C不正確。
4.20x6年12月31日，甲公司持有的某項可供出售權(quán)益工具投資的公允價值為1100萬元，賬面價值為1750萬元。該可供出售權(quán)益工具投資前期已因公允價值下降減少賬面價值累計750萬元。考慮到股票市場持續(xù)低迷，甲公司判斷該資產(chǎn)價值發(fā)生嚴(yán)重且非暫時性下跌。甲公司對該金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額為()萬元。
A.350
B.650
C.750
D.1400
答案： D
解析： 可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時要將原直接計入所有者權(quán)益中的因公允價值下降形成的累計損失，應(yīng)予以轉(zhuǎn)出計入當(dāng)期損益，則甲公司對該金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額=(1750-1100)+750=1400(萬元)。
5.甲公司為增值稅一般納稅人，20x2年1月25日以其擁有的一項非專利技術(shù)與乙公司生產(chǎn)的一批商品交換。交換日，甲公司換出非專利技術(shù)的成本為160萬元，累計攤銷為30萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值無法可靠計量;換人商品的賬面成本為144萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備，公允價值為200萬元，增值稅稅額為34萬元，甲公司將其作為存貨;甲公司另收到乙公司支付的60萬元現(xiàn)金。不考慮其他因素，甲公司因該交易應(yīng)確認(rèn)的收益為()萬元。
A.0
B.44
C.130
D.164
答案： D
解析： 該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能可靠計量，甲公司因該交易應(yīng)確認(rèn)的收益=(200+34+60)-(160-30)=164(萬元)。
6.20x6年6月30日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，合同規(guī)定甲公司將一棟自用辦公樓出租給乙公司，租賃期為1年，年租金為100萬元。當(dāng)日，出租辦公樓的公允價值為4000萬元，賬面價值為2750萬元。20x6年12月31日，該辦公樓的公允價值為4500萬元。20x7年6月30日，甲公司收回租賃期屆滿的辦公樓并對外出售，取得價款4750萬元。甲公司采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不考慮其他因素。上述交易或事項對甲公司20x7年度損益的影響金額是()萬元。
A.1600
B.3000
C.1550
D.3500
答案： C
解析： 處置投資性房地產(chǎn)時，需要將自用辦公樓轉(zhuǎn)換為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時計入資本公積的金額1250萬元(4000-2750)轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本的貸方，則上述交易或事項對甲公司2014年度損益的影響金額=4750-4500+1250+100/2=1550(萬元)。
7.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2014年1月25日，甲公司以其擁有的一項非專利技術(shù)與乙公司生產(chǎn)的一批商品交換。交換日，甲公司換出非專利技術(shù)的成本為80萬元，累計攤銷為15萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值無法可靠計量;換入商品的賬面成本為72萬元，未計提跌價準(zhǔn)備，公允價值為100萬元，增值稅稅額為17萬元，甲公司將其作為存貨核算;甲公司另收到乙公司支付的30萬元現(xiàn)金。不考慮其他因素，甲公司對該交易應(yīng)確認(rèn)的收益為()萬元。
A.0
B.22
C.65
D.82
答案： D
解析： 該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠取得，所以以換入資產(chǎn)的公允價值與收到的補價為基礎(chǔ)確定換出資產(chǎn)的損益，甲公司對該交易應(yīng)確認(rèn)的收益=(100+17+30)-(80-15)=82(萬元)。
8.甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買乙公司持有的A公司30%的股權(quán)，能夠?qū)公司施加重大影響。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)500萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為5元;支付承銷商傭金12.5萬元。取得該股權(quán)時，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為7500萬元、公允價值為10000萬元。假定甲公司和A公司采用的會計政策相同，甲公司取得該股權(quán)時應(yīng)確認(rèn)的資本公積為()萬元。
A.2487.5
B.2000
C.1737.5
D.1987.5
答案： D
解析： 發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用沖減資本公積(股本溢價)，資本公積(股本溢價)不足沖減的，沖減留存收益。所以，甲公司取得該股權(quán)時應(yīng)確認(rèn)的資本公積=500*5-500*1-12.5=1987.5(萬元)。
9.20x2年1月1日，甲公司將公允價值為2200萬元的辦公樓以1800萬元的價格出售給乙公司，同時簽訂一份租回該辦公樓的租賃合同，租期為5年，年租金為120萬元，于每年年末支付，期滿后乙公司收回辦公樓。租回當(dāng)日，該辦公樓賬面價值為2100萬元，預(yù)計尚可使用30年;市場上租用同等辦公樓的年租金為200萬元。不考慮其他因素，上述業(yè)務(wù)對甲公司20x2年度利潤總額的影響金額為()萬元。
A.-120
B.-180
C.-300
D.-420
答案： B
解析： 此項交易屬于售后租回交易形成的經(jīng)營租賃，上述業(yè)務(wù)對甲公司20x2年度利潤總額的影響金額=-120-(2100-1800)/5=-180(萬元)。
10.甲公司以人民幣為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用交易日的即期匯率折算。甲公司12月20日進口一批原材料并驗收入庫，貨款尚未支付;原材料成本為80萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.8元人民幣。12月31日，“銀行存款——美元”賬戶余額為100萬美元，按年末匯率調(diào)整前以記賬本位幣反映的賬面余額為702萬元人民幣，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.5元人民幣。上述交易或事項對甲公司12月份損益的影響金額為()萬元人民幣。
A.-76
B.-28
C.28
D.-52
答案： B
解析： 上述交易或事項對甲公司12月份損益的影響金額=(80*6.8-80*6.5)+(100*6.5-702)=-28(萬元人民幣)。
11.下列各項關(guān)于預(yù)計負債的表述中，正確的是()。
A.預(yù)計負債是企業(yè)承擔(dān)的潛在義務(wù)
B.與預(yù)計負債相關(guān)支出的時間或金額具有一定的不確定性
C.預(yù)計負債計量應(yīng)考慮未來期間相關(guān)資產(chǎn)預(yù)期處置利得的影響
D.預(yù)計負債應(yīng)按相關(guān)支出的最佳估計數(shù)減去基本確定能夠收到的補償后的凈額計量
答案： B
解析： 預(yù)計負債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)，選項A錯誤;企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可能影響履行現(xiàn)時義務(wù)所需金額的相關(guān)未來事項，但不應(yīng)考慮與其處置相關(guān)資產(chǎn)形成的利得，選項C錯誤;預(yù)計負債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量，選項D錯誤。
12.甲公司因購貨原因于2014年1月1日產(chǎn)生應(yīng)付乙公司賬款500萬元，貨款償還期限為3個月。2014年4月1日，甲公司發(fā)生財務(wù)困難，無法償還到期債務(wù)，經(jīng)與乙公司協(xié)商進行債務(wù)重組。雙方同意：以甲公司的一棟自用寫字樓抵償債務(wù)。該寫字樓原值為500萬元，已提累計折舊25萬元，已計提減值準(zhǔn)備25萬元，公允價值為400萬元。不考慮相關(guān)稅費。則債務(wù)人甲公司計入營業(yè)外收入的金額為()萬元。
A.100
B.50
C.150
D.200
答案： A
解析： 債務(wù)重組利得計入營業(yè)外收入的金額=500-400=100(萬元)，處置固定資產(chǎn)損益計入營業(yè)外支出的金額=(500-25-25)-400=50(萬元)。
13.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。20x6年7月1日，甲公司對某項生產(chǎn)用機器設(shè)備進行更新改造。當(dāng)日，該設(shè)備原價為500萬元，累計折舊200萬元，已計提減值準(zhǔn)備50萬元。更新改造過程中發(fā)生勞務(wù)費用100萬元;領(lǐng)用本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，成本為80萬元.不含稅市場價格為100萬元。機器設(shè)備于20x6年9月10日達到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定上述支出符合資本化條件，更新改造后該機器設(shè)備的入賬價值為()萬元。
A.430
B.447
C.467
D.717
答案： A
解析： 設(shè)備更新改造中領(lǐng)用本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，且不需要視同銷售計算增值稅銷項稅額，所以，機器設(shè)備更新改造后的入賬價值=(500-200-50)+100+80=430(萬元)，選項A正確。
14.2011年12月20日，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲公司向100名高管人員每人授予2萬股普通股(每股面值1元)。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自2012年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)滿3年，即可于2014年12月31日無償獲得授予的普通股。甲公司普通股2011年12月20日的市場價格為每股12元，2011年12月31日的市場價格為每股15元。2012年2月8日，甲公司從二級市場以每股10元的價格回購本公司普通股200萬股，擬用于高管人員股權(quán)激勵。在等待期內(nèi)，甲公司沒有高管人員離開公司。2014年12月31日，高管人員全部行權(quán)，當(dāng)日甲公司普通股市場價格為每股13.5元。甲公司因高管人員行權(quán)增加的股本溢價金額是()萬元。
A.-2000
B.0
C.400
D.2400
答案： C
解析： 在高管人員行權(quán)從而擁有本企業(yè)股份時，企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)銷庫存股成本2000萬元(200*10)和等待期內(nèi)資本公積(其他資本公積)累計金額，同時按照其差額調(diào)整資本公積(股本溢價)，所以計入資本公積(股本溢價)的金額=100*2*12-200*10=400(萬元)。
15.2014年12月31日，甲公司根據(jù)類似案件的經(jīng)驗判斷，一起未決訴訟的最終判決很可能對公司不利，預(yù)計將要支付的賠償金額在800萬元至1000萬元之間，且在此區(qū)間每個金額發(fā)生的可能性大致相同;甲公司基本確定可從第三方獲得補償款200萬元。甲公司2014年應(yīng)對該項未決訴訟確認(rèn)營業(yè)外支出的金額為()萬元。
A.900
B.600
C.700
D.800
答案： C
解析： 甲公司2014年對該項未決訴訟應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外支出=(800+1000)/2-200=700(萬元)，選項C正確。
二、多項選擇題
1.下列關(guān)于會計要素的表述中，錯誤的有()。
A.負債的特征之一是企業(yè)承擔(dān)法定義務(wù)
B.資產(chǎn)的特征之一是預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益
C.利潤是企業(yè)一定期間內(nèi)收入減去費用后的凈額
D.收入是所有導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟利益的總流入
答案： ACD
解析： 負債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)，現(xiàn)時義務(wù)包括法定義務(wù)和推定義務(wù)，選項A表述錯誤;利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計人當(dāng)期利潤的利得和損失，選項C表述錯誤;收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入，利得也是能導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟利益的流入，但是利得不屬于企業(yè)的收入，選項D表述錯誤。
2.下列關(guān)于事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和結(jié)余分配核算的敘述正確的有()。
A.事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余
B.財政補助結(jié)轉(zhuǎn)(余)不參與事業(yè)單位的結(jié)余分配、不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金
C.財政補助結(jié)余是財政補助項目支出結(jié)余資金
D.年末將“經(jīng)營結(jié)余”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)余分配”科目
答案： ABC
解析： 選項D，年末，如“經(jīng)營結(jié)余”科目為貸方余額，將余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)余分配”科目，借記“經(jīng)營結(jié)余”科目，貸記“非財政補助結(jié)余分配”科目;如為借方余額，為經(jīng)營虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)。
3甲企業(yè)生產(chǎn)某單一產(chǎn)品，并且只擁有A、B、C三家工廠。三家工廠分別位于三個不同的國家，而三個國家又位于三個不同的洲。工廠A生產(chǎn)一種組件，由工廠B或者C進行組裝，最終產(chǎn)品由工廠B或者C銷往世界各地，工廠B的產(chǎn)品可以在本地銷售，也可以在C所在洲銷售(如果將產(chǎn)品從工廠B運到C所在洲更加方便的話)。工廠B和C的生產(chǎn)能力合在一起尚有剩余，并沒有被完全利用。工廠B和C生產(chǎn)能力的利用程度依賴于甲企業(yè)對于銷售產(chǎn)品在兩地之間的分配。假定工廠A生產(chǎn)的產(chǎn)品(即組件)存在活躍市場，下列說法中錯誤的有()。
A.應(yīng)將B和C認(rèn)定為一個資產(chǎn)組
B.應(yīng)將A、B和C認(rèn)定為一個資產(chǎn)組
C.應(yīng)將A認(rèn)定為一個單獨的資產(chǎn)組，以內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格確定其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值
D.應(yīng)將A、B和C認(rèn)定為三個資產(chǎn)組
答案： BCD
解析： A可以認(rèn)定為一個單獨的資產(chǎn)組，因為生產(chǎn)的產(chǎn)品盡管主要用于B或者C進行組裝，但是由于該產(chǎn)品存在活躍市場，可以帶來獨立的現(xiàn)金流量，因此通常應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一個單獨的資產(chǎn)組。在確定其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，公司應(yīng)當(dāng)調(diào)整其財務(wù)預(yù)算或預(yù)測，將未來現(xiàn)金流量的預(yù)計建立在公平交易的前提下A生產(chǎn)產(chǎn)品的未來價格最佳估計數(shù)，而不是其內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。對于B和C而言，即使B和C組裝的產(chǎn)品存在活躍市場，B和C的現(xiàn)金流入依賴于產(chǎn)品在兩地之間的分配。B和C的未來現(xiàn)金流入不能單獨地確定。因此，B和C組合在一起是可以認(rèn)定的、可產(chǎn)生基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入的資產(chǎn)組合。B和C應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。
4.下列關(guān)于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的無形資產(chǎn)后續(xù)計量的表述中，正確的有()。
A.無形資產(chǎn)的攤銷金額應(yīng)計入管理費用
B.無形資產(chǎn)的使用壽命至少應(yīng)于每年年度終了進行復(fù)核
C.無形資產(chǎn)的殘值通常應(yīng)當(dāng)視為零
D.無形資產(chǎn)應(yīng)以成本減去累計攤銷和減值準(zhǔn)備后的凈額進行后續(xù)計量
答案： BCD
解析： 專門用于產(chǎn)品生產(chǎn)的無形資產(chǎn)攤銷金額應(yīng)計入制造費用或生產(chǎn)成本，選項A錯誤;無形資產(chǎn)的使用壽命和攤銷方法應(yīng)至少于每年年末復(fù)核，選項B正確;使用壽命有限的無形資產(chǎn).除特殊情形外，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，選項C正確;無形資產(chǎn)后續(xù)計量反映其賬面價值，無形資產(chǎn)賬面價值=原價-累計攤銷-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，選項D正確。
5.下列關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)的會計處理，說法中正確的有()。
A.滿足一定條件時，持有至到期投資與交易性金融資產(chǎn)均可重分類為可供出售金融資產(chǎn)
B.處置可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)將相關(guān)的資本公積轉(zhuǎn)入投資收益
C.對可供出售金融資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備時，應(yīng)將原計入資本公積的金額轉(zhuǎn)入資產(chǎn)減值損失
D.衍生金融資產(chǎn)不得劃分為可供出售金融資產(chǎn)
答案： BCD
解析： 交易性金融資產(chǎn)不能重分類為可供出售金融資產(chǎn)，選項A錯誤。
6.下列被投資企業(yè)中，應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財務(wù)報表合并范圍的有()。
A.甲公司在報告年度購入其57%股份的境外被投資企業(yè)
B.甲公司持有其40%股份，且受托代管B公司持有其30%股份的被投資企業(yè)
C.甲公司持有其43%股份，甲公司的子公司A公司持有其8%股份的被投資企業(yè)
D.甲公司持有其38%股份，且甲公司根據(jù)章程有權(quán)決定其財務(wù)和經(jīng)營政策的被投資企業(yè)
答案： ABCD
解析： 四個選項均應(yīng)納入甲公司合并范圍。
7.下列各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，在相應(yīng)資產(chǎn)減值跡象消除時可以將已計提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回至損益的有()。
A.商譽減值準(zhǔn)備
B.存貨跌價準(zhǔn)備
C.持有至到期投資減值準(zhǔn)備
D.可供出售權(quán)益工具減值準(zhǔn)備
答案： BC
解析： 選項A，商譽減值準(zhǔn)備不可以轉(zhuǎn)回;選項D，可供出售權(quán)益工具減值準(zhǔn)備不得通過損益轉(zhuǎn)回，通過資本公積(其他資本公積)轉(zhuǎn)回。
8.下列各項中，母公司在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)納入其合并范圍的有()。
A.經(jīng)營規(guī)模較小的子公司
B.合營企業(yè)
C.資金調(diào)度受到限制的境外子公司
D.經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)有顯著差別的子公司
答案： ACD
解析： 所有子公司都應(yīng)納入母公司的合并財務(wù)報表的合并范圍。以下被投資單位不是母公司的子公司，不應(yīng)納入合并范圍：(1)已宣告被清理整頓的原子公司;(2)已宣告破產(chǎn)的原子公司;(3)母公司不能控制的其他被投資單位，如聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)等。
9下列關(guān)于資產(chǎn)期末計量的表述中，正確的有()。
A.可供出售金融資產(chǎn)按照公允價值計量
B.持有至到期投資按照市場價格計量
C.交易性金融資產(chǎn)按照公允價值計量
D.存貨期末按照賬面價值與其可變現(xiàn)凈值孰低計量
答案： AC
解析： 持有至到期投資按照攤余成本計量，選項B不正確;存貨期末應(yīng)該按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，選項D不正確。
10下列各項涉及交易費用會計處理的表述中，正確的有()。
A.購買子公司股權(quán)發(fā)生的手續(xù)費直接計入當(dāng)期損益
B.定向增發(fā)普通股支付的券商手續(xù)費直接計入當(dāng)期損益
C.購買交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的手續(xù)費直接計入當(dāng)期損益
D.購買持有至到期投資發(fā)生的手續(xù)費直接計入當(dāng)期損益
答案： AC
解析： 選項B，定向增發(fā)普通股支付的券商手續(xù)費沖減發(fā)行股票的溢價收入;選項D，購買持有至到期投資發(fā)生的手續(xù)費直接計入其初始投資成本。
三、計算分析題
1、A公司于2011年12月10日與B租賃公司簽訂了一份設(shè)備租賃合同。合同主要條款如下：
(1)租賃標(biāo)的物：甲生產(chǎn)設(shè)備。
(2)起租日：2011年12月31日。
(3)租賃期：2011年12月31日至2015年12月31日。
(4)租金支付方式：2012年至2015年每年年末支付租金800萬元。
(5)租賃期滿時，甲生產(chǎn)設(shè)備的估計余值為400萬元，其中A公司擔(dān)保的余值為300萬元，未擔(dān)保的余值為100萬元。
(6)甲生產(chǎn)設(shè)備2011年12月31日的公允價值為3100萬元，已使用3年，預(yù)計還可使用5年。
(7)租賃合同年利率為6%。
(8)2015年12月31日，A公司將甲生產(chǎn)設(shè)備歸還給B租賃公司。
2011年12月31日，甲生產(chǎn)設(shè)備運抵A公司，當(dāng)日投入使用。A公司固定資產(chǎn)均采用平均年限法計提折舊。
假定：相關(guān)事項均在年末進行賬務(wù)處理，金額單位用萬元表示，計算結(jié)果保留兩位小數(shù)。[(P/A，6%，4)=3.4651;(P/F，6%，4)=0.7921]，
要求：
(1)判斷該租賃的類型，并說明理由。
(2)編制A公司在租賃期開始日的有關(guān)會計分錄。
(3)編制A公司在2012年年末至2015年年末與租金支付以及其他與租賃事項有關(guān)的會計分錄。
參考解析：
(1)本租賃屬于融資租賃。
理由：最低租賃付款額的現(xiàn)值=800×3.4651+300×0.7921=3009.71(萬元)，占租賃資產(chǎn)公允價值(3100萬元)的90%以上，符合融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn);另外，租賃期占資產(chǎn)尚可使用年限的80%(4÷5)，大于75%。因此該項租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。
(2)租賃期開始日的會計分錄：
最低租賃付款額=800×4+300=3500(萬元)
租賃資產(chǎn)的入賬價值=3009.71(萬元)
未確認(rèn)的融資費用=3500-3009.71=490.29(萬元)
借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)3009.71
未確認(rèn)融資費用490.29
貸：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款3500
(3)①2012年12月31日
支付租金：
借：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款800
貸：銀行存款800
確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費用：
當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費用=3009.71×6%=180.58(萬元)
借：財務(wù)費用180.58
貸：未確認(rèn)融資費用180.58
計提折舊：
計提折舊=(3009.71-300)/4=677.43(萬元)
借：制造費用-折舊費677.43
貸：累計折舊677.43
②2013年12月31日：
支付租金：
借：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款800
貸：銀行存款800
確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費用：
當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費用=[3009.71-(800-180.58)]×6%=143.42(萬元)
借：財務(wù)費用143.42
貸：未確認(rèn)融資費用143.42
計提折舊：
借：制造費用-折舊費677.43
貸：累計折舊677.43
③2014年12月31日：
支付租金：
借：長期應(yīng)付款～應(yīng)付融資租賃款800
貸：銀行存款800
確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費用：
當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費用=[3009.71-(800-180.58)-(800-143.42)]×6%=104.02(萬元)
借：財務(wù)費用104.02
貸：未確認(rèn)融資費用104.02
計提折舊：
借：制造費用-折舊費677.43
貸：累計折舊677.43
④2015年12月31日：
支付租金：
借：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款800
貸：銀行存款800
確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費用：
當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費用(租賃最后一年做尾數(shù)調(diào)整，倒擠計算)=490.29-180.58-143.42-104.02=62.27(萬元)
借：財務(wù)費用62.27
貸：未確認(rèn)融資費用62.27
計提折舊：
計提折舊=3009.71-300-677.43×3=677.42(萬元)
借：制造費用-折舊費677.42
貸：累計折舊677.42
歸還設(shè)備：
借：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款300
累計折舊2709.71
貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)3009.71
2、 甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2×13年至2×14年發(fā)生的有關(guān)交易和事項如下：
資料一：
(1)2× 13年12月1日，甲公司因合同違約被乙公司起訴，至2×13年12月31日，甲公司尚未收到法院的判決，經(jīng)咨詢法律顧問，甲公司預(yù)計敗訴的可能性為60%，如果敗訴，賠償金額估計為100萬元。
(2)2×13年12月，甲公司與丙公司簽訂一份產(chǎn)品銷售合同，約定在2×14年8月底以每件1.2萬元的價格向丙公司銷售3000件A產(chǎn)品，如果甲公司單方面撤銷合同，違約金為合同價款(不含稅)的20%。2×13年12月31日，甲公司已生產(chǎn)A產(chǎn)品3000件，并驗收入庫，每件成本為1.6萬元，每件的市場價格為1.4萬元，假定甲公司銷售A產(chǎn)品不發(fā)生銷售費用。
資料二：
(1)2×14年7月3日法院做出判決，要求甲公司向乙公司支付賠款120萬元，甲公司不再上訴，款項已立即支付。
(2)2×14年8月31日甲公司向丙公司銷售A產(chǎn)品3000件，款項已于當(dāng)日收存銀行。
其他資料：不考慮所得稅等其他因素的影響，答案以萬元作為單位。
要求：
(1)根據(jù)資料一，編制2×13年12月31日的相關(guān)會計處理;
(2)根據(jù)資料二，編制2×14年度的相關(guān)會計處理。
參考解析：
(1)事項一：
2×13年12月31日的會計處理為：
借：營業(yè)外支出100
貸：預(yù)計負債100
事項二：
執(zhí)行合同的損失=3000 × 1.6-3000 × 1.2=1200(萬元);
不執(zhí)行合同的損失=違約金損失(3000×1.2×20%)+按照市場價格計算的減值損失(1.6
1.4)×3000=720+600=1320(萬元)
因此選擇執(zhí)行合同，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失1200萬元，分錄為：
借：資產(chǎn)減值損失1200
貸：存貨跌價準(zhǔn)備1200
(2)事項一：
2× 14年7月3日會計處理：
借：預(yù)計負債100
營業(yè)外支出20
貸：其他應(yīng)付款120
借：其他應(yīng)付款120
貸：銀行存款120
事項二： 2×14年8月31日會計處理：
借：銀行存款4212
貸：主營業(yè)務(wù)收入3600
應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)612
借：主營業(yè)務(wù)成本3600
存貨跌價準(zhǔn)備1200
貸：庫存商品4800
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