2016中級會計職稱《中級會計實務》考試試題及答案
一、單項選擇題
1、2013年1月1日，A公司取得B公司20%的股權，能夠對B公司施加重大影響。取得投資時B公司的一批存貨的公允價值為300萬元，賬面價值為200萬元。截至2013年底，該批存貨已對外出售40%。B公司2013年度實現凈利潤260萬元。不考慮所得稅等因素，則A公司2013年底應確認的投資收益為( )萬元。
A、60
B、44
C、52
D、72
2、甲公司因新產品生產需要，2013年10月份對一臺生產設備進行改良，12月底改良完成，改良時發生相關支出共計72萬元，估計能使設備延長使用壽命3年。根據2013年10月改良前的賬面記錄，該設備的賬面原值為800萬元，采用年限平均法計提折舊，使用年限為5年，預計凈殘值為0，已使用2年，已計提折舊320萬元，未計提減值準備。若被替換部分的賬面原值為200萬元，則該企業2013年12月份改良后固定資產的入賬價值為( )萬元。
A、432
B、368
C、376
D、72
3、甲公司有一條生產線由A、B、C、D四臺設備組成，這四臺設備均不能單獨產生現金流量，因此作為一個資產組來管理。2013年末對該資產組進行減值測試，資產組的賬面價值為300萬元，其中A、B、C、D設備的賬面價值分別為80萬元、70萬元、50萬元、100萬元。A設備的公允價值減去處置費用后凈額為71萬元，無法獲知其未來現金流量現值;其他三臺設備均無法獲取其可收回金額。甲公司確定該資產組的公允價值減去處置費用后的凈額為225萬元，預計未來現金流量的現值為175萬元。則A、B、C、D設備應承擔的損失額分別為( )萬元。
A、20、17.5、12.5、25
B、9、21、15、30
C、18、19、15、23
D、10、18、14、33
4、甲公司經與乙公司協商，以其擁有的成本模式計量的投資性房地產(公寓樓)與乙公司持有的以交易為目的的股票投資交換。在交換日，該幢公寓樓的賬面原價為800萬元，已提折舊160萬元，未計提減值準備，在交換日的公允價值和計稅價格均為900萬元，營業稅稅額為45萬元;乙公司持有的交易目的的股票投資賬面價值為600萬元，在交換日的公允價值為800萬元，乙公司另支付100萬元給甲公司。甲公司換入股票投資后仍然用于交易目的。假定非貨幣性資產交換具有商業實質，則該事項影響甲公司利潤總額的金額為( )萬元。
A、215
B、260
C、45
D、900
5、甲公司于2013年3月末，以每股15元的價格購入某上市公司股票100萬股，劃分為交易性金融資產，購買該股票另支付手續費20萬元。2013年6月22日，該上市公司股東大會宣告按每股1元發放現金股利。2013年12月31日，該股票的市價為每股18元。則2013年甲公司因該交易性金融資產計入當期損益的金額為( )萬元。
A、380
B、320
C、400
D、-20
6、下列關于股份支付會計處理的表述中，不正確的是( )。
A、股份支付的確認和計量，應以符合相關法規要求、完整有效的股份支付協議為基礎
B、對以權益結算的股份支付換取職工提供服務的，應按所授予權益工具在授予日的公允價值計量
C、對以現金結算的股份支付，在可行權日之后應將相關權益的公允價值變動計入當期損益
D、對以權益結算的股份支付，在可行權日之后應將相關的所有者權益按公允價值進行調整
7、甲企業發出實際成本為140萬元的原材料，委托乙企業加工成半成品，收回后直接對外銷售，甲企業和乙企業均為增值稅一般納稅人，甲企業根據乙企業開具的增值稅專用發票向其支付加工費4萬元和增值稅0.68萬元，消費稅稅率為10%，假定不考慮其他相關稅費，甲企業收回該批半成品的入賬價值為( )萬元。
A、144
B、144.68
C、160
D、160.68
8、2013年12月31日甲企業以融資租賃方式租入N設備，當日達到預定用途。租賃開始日該設備的公允價值為100萬元，最低租賃付款額的現值為97萬元，甲企業在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生手續費、律師費等合計為5萬元。甲公司提供資產余值的擔保金額為2萬元，租賃期5年，采用直線法計提折舊，預計凈殘值為3萬元。則甲企業融資租入固定資產的年折舊金額為( )萬元。
A、20.4
B、20
C、19.8
D、21
9、甲公司2013年12月公布了一項關閉C產品生產線的重組計劃，重組計劃預計發生下列支出：因辭退員工將支付補償款100萬元;因撤銷廠房租賃合同將支付違約金20萬元;因將用于C產品生產的固定資產等轉移至其他車間使用將發生運輸費2萬元;因對留用員工進行培訓將發生支出2萬元;因推廣新款A產品將發生廣告費用100萬元;用于C產品生產的固定資產發生減值損失50萬元。2013年度甲公司因上述事項導致當年利潤總額減少的金額為( )萬元。
A、320
B、170
C、272
D、122
10、下列各項業務中，可以確認收入的是( )。
A、企業銷售商品同時簽訂回購協議，約定將以固定價格回購商品
B、企業尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，且安裝或檢驗工作是銷售合同或協議的重要組成部分
C、銷售合同或協議中規定了買方由于特殊原因有權退貨的條款，且企業不能確定退貨的可能性
D、視同買斷方式銷售商品，雙方協議明確規定，無論受托方是否賣出、是否獲利，均與委托方無關
11、企業在編制合并財務報表時，如果子公司為境外經營，則下列子公司外幣會計報表項目中，可以采用交易發生日的即期匯率折算為母公司記賬本位幣的是( )。
A、固定資產
B、長期股權投資
C、管理費用
D、應付賬款
12、甲公司2013年12月計入成本費用的工資總額為400萬元，至2013年12月31日尚未支付。假定按照稅法規定，當期計入成本費用的400萬元工資支出中，可予稅前扣除的金額為300萬元，剩余的100萬元當期不允許稅前扣除，以后期間也不允許稅前扣除。甲公司所得稅稅率為25%。假定甲公司稅前會計利潤為1000萬元。不考慮其他納稅調整事項，則2013年確認的遞延所得稅金額為( )萬元。
A、0
B、250
C、275
D、25
13、與收益相關的政府補助，用于補償企業以后期間發生的費用或損失的，取得時( )。
A、沖減營業外支出
B、沖減營業外收入
C、計入遞延收益
D、計入營業外收入
14、A公司于2010年12月29日以1000萬元取得對B公司80%的股權，能夠對B公司實施控制，形成非同一控制下的企業合并，合并當日B公司可辨認凈資產公允價值總額為800萬元。2011年12月25日A公司又出資100萬元自B公司的其他股東處取得B公司10%的股權，當日B公司有關資產、負債以購買日開始持續計算的金額(對母公司的價值)為950萬元。A公司、B公司及B公司的少數股東在交易前不存在任何關聯方關系。不考慮其他因素，則A公司在編制2011年的合并資產負債表時，下列處理正確的是( )。
A、調整資本公積5萬元
B、調整資本公積20萬元
C、調整投資收益5萬元
D、調整投資收益20萬元
15、某民間非營利組織2013年年初“限定性凈資產”科目余額為300萬元。2013年年末有關科目貸方余額如下：“捐贈收入——限定性收入”1000萬元、“政府補助收入——限定性收入”200萬元，不考慮其他因素，2013年年末民間非營利組織積存的限定性凈資產為( )萬元。
A、1200
B、1500
C、200
D、500
二、多項選擇題
1、下列關于會計估計變更的說法中，正確的有( )。
A、會計估計變更的累積影響數無法確定時，才采用未來適用法
B、會計估計變更一律采用未來適用法
C、如果以前期間的會計估計變更影響數包括在特殊項目中，則以后期間也應作為特殊項目處理
D、會計估計變更不改變以前期間的會計估計
2、關于無形資產取得成本的確定，下列說法中正確的有( )。
A、投資者投入的專利權，應以協議約定價值確定入賬成本，協議價不公允的按公允價值確定入賬成本
B、超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的分期付款方式購入無形資產，應按所取得無形資產購買價款的總額確定其成本
C、通過政府補助取得的無形資產，按無形資產原賬面價值確定其成本
D、企業取得的土地使用權，通常應當按取得時所支付的價款及相關稅費確定其成本
3、關于金融資產的重分類，下列說法中正確的有( )。
A、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產不能重分類為持有至到期投資
B、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產可以重分類為可供出售金融資產
C、可供出售金融資產不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產
D、可供出售金融資產可以重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產
4、下列有關政府補助的內容，說法正確的有( )。
A、政府以投資者身份向企業投入資本，享有企業相應所有權的，不屬于政府補助
B、政府直接減免的稅費，屬于政府補助
C、財政部門撥付給企業用于鼓勵企業安置職工就業而給予的獎勵款項，屬于政府補助
D、政府無償劃撥給企業的非貨幣性資產屬于政府補助
5、關于可轉換公司債券，下列說法中正確的有( )。
A、發行可轉換公司債券的發行費用，應計入或沖減“應付債券——利息調整”科目的金額
B、負債成分的公允價值是指合同規定的現金流量的現值
C、負債成份在轉換為股份前，其會計處理與一般公司債券相同
D、債券轉為股份時，應將對應的負債部分轉銷，權益部分不需要處理
6、以非貨幣性資產償還債務的債務重組中，下列說法中正確的有( )。
A、債務人以存貨償還債務的，視同銷售該存貨，應按照其公允價值確認相應的收入，同時結轉存貨的成本
B、債務人以固定資產償還債務的，固定資產公允價值與其賬面價值和支付的相關稅費(不含增值稅)之間的差額，計入營業外收入或營業外支出
C、債務人以長期股權投資償還債務的，長期股權投資公允價值與其賬面價值和支付的相關稅費之間的差額計入投資收益
D、債務人以無形資產償還債務的，無形資產公允價值與其賬面價值和支付的相關稅費之間的差額，計入營業外收入或營業外支出
7、下列關于或有事項的各項會計處理中，正確的有( )。
A、因或有事項產生的潛在義務不應確認為預計負債
B、重組計劃對外公告前不應就重組義務確認預計負債
C、因虧損合同預計產生的損失應于合同完成時確認
D、對期限較長的預計負債進行計量時應考慮折現因素
8、下列各項中，一定不屬于非貨幣性資產交換的有( )。
A、以交易性金融資產換入固定資產
B、以應收賬款換入無形資產
C、長期股權投資換入持有至到期投資
D、以存貨換入投資性房地產
9、下列有關會計差錯的處理中，符合現行會計準則規定的有( )。
A、對于當期發生的重大差錯，調整當期相關項目的金額
B、對于發現的以前年度影響損益的重大差錯，應當調整發現當期的期初留存收益
C、對于比較會計報表期間的重大差錯，編制比較會計報表時應調整相應期間的凈損益及其他相關項目
D、對于年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發現的報告年度的重大差錯，應作為資產負債表日后非調整事項處理
10、企業對境外經營的財務報表進行折算時，對產生的外幣財務報表折算差額的會計處理，不正確的有( )。
A、在資產負債表所有者權益項目下單獨列示
B、作為遞延收益列示
C、在資產負債表相關資產類項目下列示
D、在利潤表財務費用項目下列示
三、判斷題
1、企業每期都應當重新確定存貨的可變現凈值，如果以前減記存貨價值的影響因素已經消失，則減記的金額應當予以恢復，在原已計提的存貨跌價準備的金額內轉回。( )
對
錯
2、企業所借入的外幣專門借款發生的匯兌差額，屬于借款費用，應當予以資本化。( )
對
錯
3、企業按規定將安全生產儲備用于購建安全防護設備時，應借記“專項儲備”科目，貸記“銀行存款”科目。( )
對
錯
4、企業出租的建筑物或土地使用權，只有能夠單獨計量和出售的才能確認為投資性房地產。( )
對
錯
5、業務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財務報表應當折算為人民幣金額。( )
對
錯
6、符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中因可預見的不可抗力因素而發生中斷的，且中斷時間連續超過3個月的，中斷期間所發生的借款費用，應當計入當期損益，直至購建或者生產活動重新開始。( )
對
錯
7、對以權益結算的股份支付和現金結算的股份支付，無論是否立即可行權，在授權日均不需要進行會計處理。( )
對
錯
8、增值稅出口退稅屬于政府補助準則規范的政府補助。( )
對
錯
9、在合并財務報表中，子公司少數股東分擔的當期虧損超過了少數股東在該子公司期初所有者權益中所享有的份額的，其余額應當沖減母公司的所有者權益。( )
對
錯
10、事業單位會計一般采用收付實現制核算，但對部分經濟業務或者事項的核算采用權責發生制。( )
對
錯
四、計算分析題
1、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，不考慮除增值稅以外的其他稅費。甲公司對投資性房地產采用成本模式計量。該公司有關房地產的相關業務資料如下：
(1)2010年1月，甲公司自行建造辦公大樓。在建設期間，購進一批工程物資，價款為1200萬元，增值稅為204萬元。該批物資已驗收入庫，款項以銀行存款支付。該批物資全部用于辦公樓工程項目。為建造該工程，領用本公司生產的庫存商品一批，成本160萬元，計稅價格200萬元，另支付在建工程人員薪酬402萬元。
(2)2010年12月，該辦公樓的建設達到了預定可使用狀態并投入使用。該辦公樓預計使用壽命為20年，預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊。
(3)2011年12月31日，甲公司與乙公司簽訂了租賃協議，將該辦公大樓經營租賃給乙公司，租賃期為5年，年租金為260萬元，租金于每年年末支付。租賃期開始日為2012年1月1日。
(4)2013年1月1日，投資性房地產滿足公允價值計量的條件，甲公司決定對投資性房地產采用公允價值模式計量。當日，甲公司出租給乙公司的該棟辦公大樓的公允價值為2200萬元。
(5)2013年12月31日，該建筑物的公允價值為2300萬元。
(6)2014年1月1日，由于甲公司資金緊張，甲公司與乙公司協商后決定，將該建筑物出售給乙公司，售價為2350萬元。
(7)甲公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。
要求：
(1)編制甲公司2010年自行建造辦公大樓的會計分錄。
(2)編制甲公司2011年的有關會計分錄。
(3)編制甲公司2012年的有關會計分錄。
(4)試說明甲公司2013年應做的賬務處理。
(5)試說明甲公司2014年年初出售該項投資性房地產應做的賬務處理。
(答案中金額單位用萬元表示，計算結果保留兩位小數)
2、2013年至2016年，A公司進行債券投資的有關資料如下：
(1)2013年1月1日，A公司從公開市場購入B公司同日發行的5年期公司債券15萬份，支付價款1800萬元，另支付交易費用40萬元，債券面值總額為2000萬元，票面年利率6%，按年付息，利息于每年年末支付，并在2017年12月31日收取最后一期的本金和利息。A公司取得該項債券投資后，不準備一直持有至到期也不準備近期出售。
(2)2013年12月31日，該債券的公允價值為1950萬元。
(3)2014年，受產品市場因素的影響，B公司財務狀況持續惡化，2014年12月31日，A公司所持有的B公司債券的公允價值下跌至1600萬元。A公司預計如果B公司不采取有效措施，該債券的公允價值會持續下跌。
(4)2015年，B公司通過加強管理、技術創新和產品結構調整，財務狀況有了顯著改善，2015年12月31日，A公司所持有的B公司債券的公允價值上升為1700萬元。
(5)2016年1月10日，A公司對外出售了其所持有的B公司全部債券，取得價款1750萬元。
其他資料：
①假定A公司每年年末均按時收到了上述債券投資的利息;
②假定A公司該項債務投資使用的實際利率為8%。
要求：
(1)判斷企業將該債券劃分為哪項金融資產。
(2)根據上述資料編制相關的會計分錄，同時計算每期期末的攤余成本。
(答案以萬元為單位，涉及到小數的，保留兩位小數)
五、綜合題
1、A公司為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17%，所得稅采用資產負債表債務法核算，適用的所得稅稅率25%，A公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，假定該公司計提的各種資產減值準備和因或有事項確認的負債均作為暫時性差異處理。A公司2013年度的財務報告于2014年4月30日批準報出，所得稅匯算清繳日為5月31日。自2014年1月1日至4月30日會計報表報出前發生如下事項：
(1)2013年9月1日，A公司與B公司簽訂購銷合同，合同規定A公司在2013年11月銷售給B公司一批貨物，由于A公司未能按照合同發貨，致使B公司發生重大經濟損失。B公司通過法律要求A公司賠償經濟損失300萬元，該訴訟案在12月31日尚未判決，A公司已確認預計負債120萬元。2014年3月25日，經法院一審判決，A公司需要賠償B公司經濟損失240萬元，A公司不再上訴，并且賠償款已經支付。
(2)3月20日，A公司發現在2013年12月31日計算甲庫存商品的可變現凈值時發生差錯，該庫存商品的成本為4500萬元，預計可變現凈值應為3600萬元。2013年12月31日，A公司誤將甲庫存商品的可變現凈值預計為3000萬元。
(3)3月21日，A公司董事會通過股利分配方案，擬對2013年度利潤進行分配。
要求：
(1)指出上述事項中哪些屬于資產負債表日后調整事項，哪些屬于非調整事項，注明序號即可。
(2)對資產負債表日后調整事項，編制相關調整會計分錄。
(3)用文字說明A公司就上述事項應如何調整2013年度財務報表(資產負債表、利潤表)。
調整項目 影響金額
利潤表項目：
營業外支出 120
資產減值損失 -600
所得稅費用 120
凈利潤 360
資產負債表項目：
其他應付款 240
預計負債 -120
應交稅費 60
遞延所得稅資產 -180
存貨 600
盈余公積 36
未分配利潤 324
2、甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，2011年至2013年發生的相關交易或事項如下。
(1)2011年11月30日，甲公司就應收A公司賬款8000萬元與A公司簽訂債務重組合同。合同規定：A公司以其擁有的一棟在建寫字樓及一項對乙公司的長期股權投資償付該項債務;A公司在建寫字樓和長期股權投資所有權轉移至甲公司后，雙方債權債務結清。
2012年1月1日，A公司將在建寫字樓和長期股權投資所有權轉移至甲公司。同日，甲公司該重組債權已計提的壞賬準備為800萬元;A公司該在建寫字樓的賬面余額為4000萬元，未計提減值準備，公允價值為5000萬元;A公司該長期股權投資的賬面余額為2600萬元，已計提的減值準備為400萬元，公允價值為2500萬元。
(2)甲公司取得在建寫字樓后，委托某建造承包商繼續建造。至2012年6月10日累計新發生工程支出800萬元，假定全部符合資本化條件。2012年7月10日，該寫字樓達到預定可使用狀態并辦理完畢資產結轉手續。該寫字樓的預計使用年限為20年，預計凈殘值為零。采用年限平均法計提折舊。
2012年12月11日，甲公司與B公司簽訂租賃合同，將該寫字樓整體出租給B公司。合同規定：租賃期自2013年1月10日開始，租期為5年;年租金為680萬元，每年年底支付。假定2013年1月10日該寫字樓的公允價值為6000萬元，且預計其公允價值能持續可靠取得。2013年12月31日，甲公司收到租金680萬元。同日，該寫字樓的公允價值為6200萬元。
(3)甲公司將取得的股權投資作為長期股權投資核算，持股比例為20%，對被投資方產生重大影響。債務重組日，乙公司所有者權益賬面價值總額14500萬元，可辨認凈資產公允價值為15000萬元，差額為乙公司的一批存貨所引起的，該項存貨的賬面價值為1200萬元，公允價值為1700萬元。
(4)2012年4月17日，乙公司宣告分派現金股利300萬元。5月8日，實際發放該項現金股利。
(5)2012年度，乙公司共實現凈利潤3500萬元。截止2012年底，乙公司在2012年1月1日所持有的存貨已全部對外出售。2012年底，乙公司因其所持有的一項可供出售金融資產公允價值上升而確認了的資本公積500萬元。
(6)2012年12月1日，甲公司與乙公司原股東簽訂股權購買合同。根據合同規定，甲公司以銀行存款9000萬元新增對乙公司50%的股權投資，新增投資以后，甲公司能夠控制乙公司。2013年1月1日，股權轉讓手續辦理完畢。
2013年1月1日，乙公司的可辨認凈資產公允價值為19000萬元。甲公司原持有的對乙公司的長期股權投資的公允價值為3600萬元。
(7)其他資料如下：
①假定甲公司采用公允價值模式對投資性房地產進行后續計量;
②甲公司與乙公司的會計年度及采用的會計政策相同。
③假定不考慮相關稅費影響。
要求：
(1)計算債務重組日甲公司應確認的損益，并編制相關會計分錄。
(2)計算債務重組日A公司應確認的損益，并編制相關會計分錄。
(3)編制甲公司將自用房地產轉換為公允價值模式計量的投資性房地產時的相關會計分錄。
(4)編制甲公司2013年收取寫字樓租金和確認期末公允價值變動損益的相關會計分錄。
(5)針對甲公司取得的對乙公司的長期股權投資，計算甲公司應確認的投資收益金額，編制該項長期股權投資在2012年的相關會計分錄(重組日的相關分錄除外)。
(6)簡要說明甲公司2013年初對乙公司增加投資在個別報表上的處理方法，并編制相關會計分錄。
(7)簡要說明甲公司2013年初對乙公司增加投資在合并報表上的處理方法，并編制相關調整會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)
參考答案與解析
一、單項選擇題
1、【正確答案】 B
【答案解析】
調整后B公司的凈利潤=260-(300-200)×40%=220(萬元)，A公司應確認的投資收益=220×20%=44(萬元)。
【該題針對“長期股權投資權益法的核算”知識點進行考核】
2、【正確答案】 A
【答案解析】
該企業2013年12月份改良后固定資產價值=(800-320)+72-(200-200/5×2)=432(萬元)。
【該題針對“固定資產的后續支出”知識點進行考核】
3、【正確答案】 B
【答案解析】
①該資產組的可收回金額為225萬元，應計提減值準備75(300-225)萬元;
②按賬面價值比例，A設備應承擔的損失=75×(80/300)=20(萬元)，分擔損失后其賬面價值為60(80-20)萬元，低于其可收回金額71萬元，不符合資產組減值損失的分配原則，因此A設備應承擔的損失=80-71=9(萬元);B設備應承擔的損失=(75-9)×(70/220)=21(萬元);C設備應承擔的損失=(75-9)×(50/220)=15(萬元);D設備應承擔的損失=(75-9)×(100/220)=30(萬元)。
【該題針對“資產減值損失的確定及其賬務處理”知識點進行考核】
4、【正確答案】 A
【答案解析】
影響甲公司利潤總額的金額=900-(800-160)-45=215(萬元)。
【該題針對“以公允價值計量的非貨幣性資產交換換入資產成本的確定”知識點進行考核】
5、【正確答案】 A
【答案解析】
購入交易性金融資產時發生的手續費20萬元，計入投資收益借方;6月22日，甲公司享有的現金股利確認投資收益100萬元;12月31日，公允價值變動時，確認公允價值變動收益=(18-15)×100=300(萬元)。因此，2013年甲公司因該交易性金融資產計入當期損益的金額=-20+100+300=380(萬元)。
【該題針對“交易性金融資產的會計處理”知識點進行考核】
6、【正確答案】 D
【答案解析】
以權益結算的股份支付，應當以授予日該權益工具的公允價值計量，在可行權日之后不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調整。
【該題針對“股份支付的確認和計量原則”知識點進行考核】
7、【正確答案】 C
【答案解析】
由于委托加工物資收回后直接對外銷售，所以消費稅計入收回的委托加工物資成本。消費稅=(140+4)/(1-10%)×10%=16(萬元)，所以收回該批半成品的入賬價值=140+4+16=160(萬元)。所以選項C正確。
【該題針對“委托加工取得存貨成本的計量”知識點進行考核】
8、【正確答案】 B
【答案解析】
融資租入固定資產的入賬價值=97+5=102(萬元)，則年折舊額=(102-2)/5=20(萬元)。
【該題針對“長期應付款的核算”知識點進行考核】
9、【正確答案】 B
【答案解析】
與重組有關的直接支出=100+20=120(萬元)，應計提固定資產減值損失50萬元，2013年度甲公司因上述事項導致當年利潤總額減少的金額=120+50=170(萬元)。
【該題針對“重組義務的會計核算”知識點進行考核】
10、【正確答案】 D
【答案解析】
選項ABC，商品所有權上的主要風險和報酬未隨之轉移，不應確認收入。
【該題針對“銷售商品收入的確認”知識點進行考核】
11、【正確答案】 C
【答案解析】
選項ABD，應當按照資產負債表日的即期匯率折算;利潤表中的收入、費用項目，采用交易發生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算。
【該題針對“外幣財務報表的折算”知識點進行考核】
12、【正確答案】 A
【答案解析】
負債賬面價值=400萬元;負債計稅基礎=400-0=400(萬元);不形成暫時性差異，所以不確認遞延所得稅。
【該題針對“暫時性差異的確定”知識點進行考核】
13、【正確答案】 C
【答案解析】
按會計準則規定，與收益相關的政府補助，用于補償企業以后期間發生的費用或損失的，取得時計入遞延收益。
【該題針對“與收益相關的政府補助”知識點進行考核】
14、【正確答案】 A
【答案解析】
購買少數股權，在合并報表中，母公司新取得的長期股權投資與按照新增比例享有子公司自購買日持續計算的可辨認凈資產份額之間的差，應當調整資本公積(股本溢價)，不足的沖減留存收益。所以本題應調整資本公積=100-950×10%=5(萬元)。
【該題針對“購買子公司少數股權的處理”知識點進行考核】
15、【正確答案】 B
【答案解析】
民間非營利組織歷年積存的限定性凈資產=300+(1000+200)=1500(萬元)。
【該題針對“凈資產的核算”知識點進行考核】
二、多項選擇題
1、【正確答案】 BCD
【答案解析】
會計估計變更不需要計算累積影響數，因此選項A不正確。
【該題針對“會計估計變更的處理”知識點進行考核】
2、【正確答案】 AD
【答案解析】
超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的分期付款方式購入無形資產，應按所取得無形資產購買價款的現值計量其成本;通過政府補助取得的無形資產，應當按公允價值確定其成本，公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。
【該題針對“無形資產的初始計量”知識點進行考核】
3、【正確答案】 AC
【答案解析】
企業在初始確認時將某金融資產劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產后，不能重分類為其他類金融資產;其他類金融資產也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。
【該題針對“不同金融資產的重分類”知識點進行考核】
4、【正確答案】 ACD
【答案解析】
政府直接減免、免征、抵免的稅費，屬于稅收優惠，但政府并沒有直接向企業無償提供資產，所以不作為政府補助核算。
【該題針對“政府補助的定義及特征”知識點進行考核】
5、【正確答案】 BC
【答案解析】
選項A，發行可轉換公司債券發生的交易費用，應當在負債成份和權益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤;選項D，債券持有人將債券轉為股份的，要按轉股比例分別轉銷負債成分和權益成分。
【該題針對“可轉換公司債券的核算”知識點進行考核】
6、【正確答案】 ABCD
【答案解析】
債務重組中，以非貨幣性資產償還債務的，債務人對資產處置損益的計算與正常處置的核算一致，所以四個選項均正確。
【該題針對“以非現金資產清償債務”知識點進行考核】
7、【正確答案】 ABD
【答案解析】
選項C，待執行合同變為虧損合同，在滿足預計負債確認條件時，應當確認預計負債。這里的待執行合同是指合同各方尚未履行任何合同義務，或部分地履行了同等義務的合同。
【該題針對“或有事項的確認和計量”知識點進行考核】
8、【正確答案】 BC
【答案解析】
應收賬款、持有至到期投資屬于貨幣性資產，因此選項B、C一定不屬于非貨幣性資產交換。
【該題針對“非貨幣性資產交換換出資產的相關處理”知識點進行考核】
9、【正確答案】 ABC
【答案解析】
對于年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發現的報告年度的重大會計差錯，作為資產負債表日后調整事項處理，選項D錯誤。
【該題針對“前期差錯更正的處理”知識點進行考核】
10、【正確答案】 BCD
【答案解析】
企業對境外經營的財務報表進行折算時，產生的外幣報表折算差額，在資產負債表中所有者權益項目下單獨列示。
【該題針對“外幣財務報表的折算”知識點進行考核】
三、判斷題
1、【正確答案】 對
【答案解析】
企業應在每一會計期末，比較成本與可變現凈值并計算出應計提的存貨跌價準備。當以前減記存貨價值的影響因素已經消失，使得已計提跌價準備的存貨的價值得以恢復的，其沖減的跌價準備金額，應以存貨跌價準備科目的余額沖減至零為限。
【該題針對“存貨跌價準備的核算”知識點進行考核】
2、【正確答案】 錯
【答案解析】
企業所借入的外幣專門借款發生的匯兌差額，必須滿足資本化條件時才能資本化。
【該題針對“借款輔助費用及外幣借款的處理”知識點進行考核】
3、【正確答案】 錯
【答案解析】
企業按規定將安全生產儲備用于購建安全防護設備，購建完成時應借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目，同時按相同金額沖減專項儲備，借記“專項儲備”科目，貸記“累計折舊”科目。
【該題針對“安全生產費(專項儲備)的核算”知識點進行考核】
4、【正確答案】 對
【答案解析】
投資性房地產是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產。投資性房地產應當能夠單獨計量和出售。如果不能單獨計量和出售，則不確認為投資性房地產。
【該題針對“投資性房地產的確認和初始計量”知識點進行考核】
5、【正確答案】 對
【答案解析】
我國企業通常應當選擇人民幣作為記賬本位幣，業務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財務報表應當折算為人民幣金額。
【該題針對“一般企業記賬本位幣的確定及變更”知識點進行考核】
6、【正確答案】 錯
【答案解析】
因可預見的不可抗力因素而發生的中斷，不屬于非正常中斷，相關借款費用可以資本化。
【該題針對“借款費用的確認”知識點進行考核】
7、【正確答案】 錯
【答案解析】
立即可行權的股份支付在授予日進行會計處理。
【該題針對“股份支付的處理”知識點進行考核】
8、【正確答案】 錯
【答案解析】
增值稅出口退稅實質上是政府歸還企業事先墊付的資金，不屬于政府補助。
【該題針對“政府補助的形式及分類”知識點進行考核】
9、【正確答案】 錯
【答案解析】
其余額仍應當沖減少數股東權益。
【該題針對“權益法下超額虧損的確認”知識點進行考核】
10、【正確答案】 對
【答案解析】
【該題針對“事業單位會計的特點”知識點進行考核】
四、計算分析題
1、【正確答案】 (1)編制甲公司2010年自行建造辦公大樓的會計分錄：
借：工程物資 1404
貸：銀行存款 1404
借：在建工程 1404
貸：工程物資 1404
借：在建工程 596
貸：庫存商品 160
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 34
應付職工薪酬 402
借：固定資產 2000
貸：在建工程 2000
(2)甲公司該項辦公大樓2011年應計提的折舊額=2000/20=100(萬元)
借：管理費用 100
貸：累計折舊 100
(3)編制甲公司2012年的有關會計分錄：
①2012年1月1日：
借：投資性房地產 2000
累計折舊 100
貸：固定資產 2000
投資性房地產累計折舊 100
②2012年12月31日：
借：銀行存款 260
貸：其他業務收入 260
借：其他業務成本 100
貸：投資性房地產累計折舊 100
(4)試說明甲公司2013年應做的賬務處理：
①投資性房地產計量模式的轉換作為會計政策變更處理，公允價值與賬面價值的差額調整留存收益。
②2013年12月31日，確認租金收入260萬元，記入“其他業務收入”;確認“投資性房地產——公允價值變動”100萬元，同時記入“公允價值變動損益”。
相關分錄為：
2013年1月1日：
借：投資性房地產——成本 2000
——公允價值變動 200
投資性房地產累計折舊 200
貸：投資性房地產 2000
盈余公積 40
利潤分配——未分配利潤 360
2013年12月31日：
借：銀行存款 260
貸：其他業務收入 260
借：投資性房地產——公允價值變動 100
貸：公允價值變動損益 100
(5)試說明甲公司2014年年初出售該項投資性房地產的賬務處理：
①甲公司應按照收到的價款2350萬元，計入其他業務收入;
②將投資性房地產賬面余額結平，計入其他業務成本2300萬元;
③將累計公允價值變動300萬元，從公允價值變動損益轉入其他業務成本。
相關分錄如下：
借：銀行存款 2350
貸：其他業務收入 2350
借：其他業務成本 2300
貸：投資性房地產——成本 2000
——公允價值變動 300
借：公允價值變動損益 300
貸：其他業務成本 300
【答案解析】
【該題針對“投資性房地產的處置,投資性房地產后續計量模式的轉換,投資性房地產轉換為自用房地產”知識點進行考核】
2、【正確答案】 (1)由于A公司對該債券既不準備持有至到期也不準備近期出售，因此應該確認為可供出售金融資產核算。
(2)①2013年1月1日，購入B公司債券
借：可供出售金融資產——成本 2000
貸：銀行存款 1840
可供出售金融資產——利息調整 160
②2013年12月31日：
借：應收利息 120
可供出售金融資產——利息調整 27.2
貸：投資收益 147.2(1840×8%)
借：可供出售金融資產——公允價值變動 82.8(1950-1867.2)
貸：資本公積——其他資本公積 82.8
2013年年末攤余成本=(2000-160)+27.2=1867.2(萬元)
借：銀行存款 120
貸：應收利息 120
③2014年12月31日：
借：應收利息 120
可供出售金融資產——利息調整 29.38
貸：投資收益 149.38(1867.2×8%)
借：銀行存款 120
貸：應收利息 120
由于B公司債券的公允價值預計會持續下跌，因此A公司應對其確認減值損失：
減值的金額=(1867.2+29.38)-1600=296.58(萬元)
借：資產減值損失 296.58
資本公積——其他資本公積 82.8
貸：可供出售金融資產——減值準備 379.38
2014年年末的攤余成本金額=1600(萬元)
④2015年12月31日：
借：應收利息 120
可供出售金融資產——利息調整 8
貸：投資收益 128
應轉回的減值金額=1700-(1600+8)=92(萬元)
借：可供出售金融資產——減值準備 92
貸：資產減值損失 92
2015年年末攤余成本=1600+8+92=1700(萬元)
借：銀行存款 120
貸：應收利息 120
⑤2016年1月10日出售該債券的分錄為：
借：銀行存款 1750
可供出售金融資產——利息調整 95.42
——減值準備 287.38
貸：可供出售金融資產——成本 2000
——公允價值變動 82.8
投資收益 50
【答案解析】
【該題針對“可供出售金融資產的會計處理”知識點進行考核】
五、綜合題
1、【正確答案】 (1)事項(1)(2)為調整事項;事項(3)為非調整事項。
(2)編制調整分錄：
①事項(1)
借：以前年度損益調整 120
預計負債 120
貸：其他應付款 240
借：其他應付款 240
貸：銀行存款 240
借：應交稅費——應交所得稅 60(240×25%)
貸：以前年度損益調整 60
借：以前年度損益調整 30 (120×25%)
貸：遞延所得稅資產 30
借：利潤分配——未分配利潤 90
貸：以前年度損益調整 90
借：盈余公積 9
貸：利潤分配——未分配利潤 9
②事項(2)
借：存貨跌價準備 600
貸：以前年度損益調整 600
借：以前年度損益調整 150
貸：遞延所得稅資產 150
借：以前年度損益調整 450
貸：利潤分配——未分配利潤 450
借：利潤分配——未分配利潤 45
貸：盈余公積 45
(3)就上述事項調整A公司2013年財務報表相關項目。
調整項目 影響金額
利潤表項目：
營業外支出 120
資產減值損失 -600
所得稅費用 120
凈利潤 360
資產負債表項目：
其他應付款 240
預計負債 -120
應交稅費 60
遞延所得稅資產 -180
存貨 600
盈余公積 36
未分配利潤 324
【答案解析】
【該題針對“日后調整事項的具體處理”知識點進行考核】
2、【正確答案】 (1)甲公司應該確認的損益=5000+2500-(8000-800)+(15000×20%-2500)=800(萬元)
借：在建工程 5000
長期股權投資——成本 2500
壞賬準備 800
貸：應收賬款 8000
資產減值損失 300
借：長期股權投資——成本 500
貸：營業外收入 500
(2)A公司應該確認的損益=(8000-5000-2500)+(5000-4000)+[2500-(2600-400)]=1800(萬元)
借：應付賬款 8000
長期股權投資減值準備 400
貸：在建工程 4000
長期股權投資 2600
投資收益 300
營業外收入——處置非流動資產利得 1000
——債務重組利得 500
(3)借：投資性房地產——成本 6000
累計折舊 145[(5000+800)/20×1/2]
貸：固定資產 5800
資本公積——其他資本公積 345
(4)借：銀行存款 680
貸：其他業務收入 680
借：投資性房地產——公允價值變動 200
貸：公允價值變動損益 200
(5)甲公司2012年應確認的投資收益=[3500-(1700-1200)]×20%=600(萬元)。
該項長期股權投資在2012年的相關會計分錄為：
借：應收股利 60
貸：長期股權投資——成本 60
借：銀行存款 60
貸：應收股利 60
借：長期股權投資——損益調整 600
貸：投資收益 600
借：長期股權投資——其他權益變動 100
貸：資本公積——其他資本公積 100
(6)增加投資以后，甲公司能夠控制乙公司，構成了企業合并，因此應當以購買日(2013年1月1日)之前所持有的對乙公司的股權投資的賬面價值3640萬元與購買日新增投資成本9000萬元之和，作為該項投資的初始投資成本。在后續期間應按成本法對該項長期股權投資進行核算，但不需對以前的會計處理進行追溯調整。
相關分錄為：
借：長期股權投資 9000
貸：銀行存款 9000
(7)在合并報表中，對于購買日(2013年1月1日)之前所持有的對乙公司的股權投資，應當按照該股權在購買日的公允價值3600萬元進行重新計量，公允價值3600萬元與原賬面價值3640萬元的差額40萬元，應當計入投資收益;同時將甲公司購買日之前確認的其他綜合收益100萬元，轉入投資收益。
借：投資收益 40
貸：長期股權投資 40
借：資本公積 100
貸：投資收益 100
【答案解析】
【該題針對“以非現金資產清償債務”知識點進行考核】
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