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高級會計師考試《會計實務》：金融資產轉移試題及答案
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金融資產轉移
案例一
資料：
甲公司為一家上市公司，2010年發生的交易和事項及其會計處理如下：?
資料一：4月30日，甲公司因急需流動資金，經與中國銀行協商，決定以應收乙公司的貨款234萬元為質押，取得5個月的流動資金借款210萬元，合同年利率是6%，每月月末償付利息，到期一次還本，甲公司會計處理如下：?
(1)4月30日，未終止確認應收乙公司的貨款234萬元，收到210萬元確認為短期借款;
(2)每月月末，確認并支付利息費用1.05萬元;?
(3)9月30日，歸還流動資金借款本金210萬元和9月份的利息費用1.05萬元。?
資料二：7月1日，甲公司將其持有的賬面價值為540萬元的可供出售金融資產出售給丙公司，款項540萬元已于當日收存銀行，該可供出售金融資產初始入賬價值是520萬元，已確認公允價值變動收益計入資本公積20萬元，同時，甲公司與丙公司簽訂協議，約定于11月1日以548萬元自丙公司購回該項可供出售金融資產，甲公司會計處理如下：?
(1)7月1日，終止確認可供出售金融資產540萬元，此前確認的公允價值變動收益20萬元，自資本公積轉出計入當期投資收益;?
(2)11月1日，按協議約定，以548萬元自丙公司購回該可供出售金融資產時，確認可供出售金融資產548萬元。?
資料三：4月1日，甲公司因急需流動資金，將持有應收丁公司不帶息的商業匯票850萬元，向中國工商銀行申請貼現，獲得貼現的資金820萬元，已存入開戶銀行，甲公司與中國工商銀行約定，應收丁公司商業匯票到期，中國工商銀行不獲收付款時，甲公司附有連帶還款責任，考慮到丁公司生產經營狀況和資產負債狀況良好、資金充裕、信用記錄良好，甲公司判斷，丁公司在商業匯票到期時能夠按時付款，甲公司會計處理如下：?
(1)4月1日，終止確認應收丁公司商業匯票850萬元;?
(2)把獲得的貼現資金820萬元與應收丁公司商業匯票850萬元之間的差額30萬元，計入當期損益。?
資料四：6月11日，甲公司將分類為可供出售金融資產的一項權益工具投資出售給戊公司，出售價款812萬元，已于當日收存銀行。當日，甲公司與戊公司簽訂一項看跌期權合約，該期權的行權日是12月11日，行權價是824萬元，甲公司根據歷史經驗，經咨詢專家意見以后判斷，在行權日，該項權益工具的投資公允價值為814萬元，甲公司會計處理如下：
6月11日未終止確認該項權益工具投資，實際收到的出售價款812萬元確認為一項負債，計入賣出回購金融資產款。?
要求：?
逐項判斷甲公司對上述交易和事項的處理是否正確，并簡要說明理由。
案例一答案
資料一：甲公司的處理正確。?
理由：應收賬款234萬元雖然轉移給了中國銀行，但與應收賬款所有權有關的風險和報酬仍然在甲公司。?
資料二：甲公司的處理不正確。?
理由：因為回購價固定，與金融資產所有權有關的風險和報酬沒有轉移，金融資產不應終止確認。回購時也不應按回購價確定可供出售金融資產。?
資料三：甲公司的處理正確。?
理由：銀行雖然附有追索權，但根據丁公司各方面的狀況良好，可以認為甲公司的風險報酬已經轉移，應收票據可以終止確認。?
資料四：甲公司的處理正確。?
理由：金融資產出售時簽訂了一項重大價內看跌期權，到期時戊公司很可能行權，即很可能將權益工具投資返售給甲公司，甲公司的風險報酬沒有轉移，不應終止確認。
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