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高級會計師考試《會計實務(wù)》試題
案例分析題
華夏公司于2013年1月1日以貨幣資金3100萬元取得了泰山公司30%的所有者權(quán)益，對泰山公司能夠施加重大影響，泰山公司在該日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值是11000萬元。
2013年1月1日，泰山公司除一項固定資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值不同外，其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值與賬面價值相等。該固定資產(chǎn)的公允價值為300萬元，賬面價值為100萬元，剩余使用年限10年、采用年限平均法計提折舊，無殘值。
泰山公司2013年度實現(xiàn)凈利潤1000萬元，沒有支付股利，因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積200萬元。
2014 年1月1日，華夏公司以貨幣資金5220萬元進(jìn)一步取得泰山公司40%的所有者權(quán)益，因此取得了控制權(quán)。泰山公司在該日所有者權(quán)益的賬面價值為11800 萬元，其中：股本5000萬元，資本公積2200萬元，盈余公積280萬元，未分配利潤4320萬元;可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值是12300萬元。
2014 年1月1日，泰山公司除一項固定資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值不同外，其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值與賬面價值相等。該固定資產(chǎn)的公允價值為390萬元，賬面價值為90萬元，剩余使用年限9年、采用年限平均法計提折舊，無殘值。原30%股權(quán)在該日的公允價值為3915萬元。
華夏公司和泰山公司在2014年1月1日前不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
假定不考慮所得稅和內(nèi)部交易的影響。
要求：
(1)華夏公司合并泰山公司屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并。簡要說明理由。
(2)華夏公司合并泰山公司的購買日是哪一天，并說明理由。
(3)計算2014年1月1日華夏公司追加投資后個別財務(wù)報表中長期股權(quán)投資的賬面價值。
(4)計算華夏公司對泰山公司投資形成的商譽的金額。
(5)在購買日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額。
(1)屬于非同一控制下的企業(yè)合并。
理由：華夏公司和泰山公司在2014年1月1日前不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(2)購買日是2014年1月1日。
理由：2014年1月1日支付了全部款項，并取得了控制權(quán)。
(3)2014年1月1日華夏公司個別財務(wù)報表長期股權(quán)投資賬面價值=3100+(11000×30%-3100)+[1000-(300-100)÷10]×30%+200×30%+5220=3654+5220=8874(萬元)。
(4)華夏公司對泰山公司投資形成的商譽=(3915+5220)-12300×70%=525(萬元)。
(5)在購買日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=3915-3654+200×30%=321(萬元)。
【解析】第五問的政策依據(jù)是通過多次交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，在合并財務(wù)報表中，對于購買日之前持有的被購買方股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價值進(jìn)行重新計量，確認(rèn)有關(guān)投資收益，同時將與其相關(guān)的其他綜合收益轉(zhuǎn)為投資收益，并在附注中做出相關(guān)披露。
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