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高級(jí)會(huì)計(jì)師《案例分析》模擬試題及答案2017

　　案例分析題一

高級(jí)會(huì)計(jì)師《案例分析》模擬試題及答案2017

　　1、S集團(tuán)公司擁有甲上市公司75%的表決權(quán)股份。甲公司是一家從事石油化工生產(chǎn)的公司，分別在上海證券交易所和中國(guó)香港聯(lián)交所上市。

　　(1)甲公司2×13年進(jìn)行了一系列重大的資本運(yùn)作和機(jī)構(gòu)調(diào)整，以期優(yōu)化企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。甲公司2×13年發(fā)生的相關(guān)事項(xiàng)如下：

　　①2×13年5月18日，為拓展境外銷售渠道，甲公司與乙公司簽訂合同，以45億港元的價(jià)格收購乙公司的全資子公司F公司的全部股權(quán)，使F公司成為甲公司的全資子公司。F公司主要從事中國(guó)香港地區(qū)的26個(gè)加油(氣)站和2個(gè)油庫的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。2×13年4月30日，F(xiàn)公司的賬面凈資產(chǎn)為26億港元。

　　2×13年5月28日，甲公司向乙公司支付了收購價(jià)款45億港元。2×13年7月1日辦理完畢F公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。

　　收購前，甲公司與乙公司、F公司均不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　②2×13年7月3日，甲公司以現(xiàn)金收購了S集團(tuán)公司所屬G公司擁有的油田開采業(yè)務(wù)，G公司為S集團(tuán)公司的全資子公司。2×13年6月30日，G公司擁有的油田開采業(yè)務(wù)資產(chǎn)賬面價(jià)值為26億元;國(guó)內(nèi)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)以2×13年6月30日為基準(zhǔn)日，對(duì)G公司擁有的油田開采資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估所確認(rèn)的價(jià)值為30億元。

　　甲公司與G公司簽訂的收購合同規(guī)定，收購G公司擁有的油田開采業(yè)務(wù)的價(jià)款為35億元。2×13年8月28日，甲公司向G公司支付了全部?jī)r(jià)款，并于2×13年10月1日辦理完畢G公司油田開采業(yè)務(wù)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。

　　(2)2×13年1月1日，甲公司與下列公司的關(guān)系及有關(guān)情況如下：

　　①A公司。A公司系S集團(tuán)財(cái)務(wù)公司，主要負(fù)責(zé)S集團(tuán)所屬單位和甲公司及其子公司內(nèi)部資金結(jié)算、資金籌措和運(yùn)用等業(yè)務(wù)，注冊(cè)資本60億元。甲公司擁有A公司49%的有表決權(quán)股份，S集團(tuán)直接擁有A公司51%的有表決權(quán)股份。

　　②B公司。B公司是化纖類境內(nèi)、外上市公司，注冊(cè)資本為50億元，B公司尚未完成股權(quán)分置改革。甲公司擁有B公司42%的有表決權(quán)股份，為B公司的第一大股東，第二大股東擁有B公司18%的有表決權(quán)股份，其余為H股及A股的流通股股東。B公司董事會(huì)由7名成員組成，其中5名由甲公司委派，其余2名由其他股東委派。B公司章程規(guī)定，該公司財(cái)務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重大決策應(yīng)由董事會(huì)成員5人以上(含5人)同意方可實(shí)施。

　　③C公司。C公司系境內(nèi)上市的油品銷售類公司，注冊(cè)資本為20億元。甲公司擁有C公司28%的有表決權(quán)股份，是C公司的第一大股東。第二大股東和第三大股東分別擁有C公司22%、11%的有表決權(quán)股份。甲公司與C公司的其他股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系;C公司的第二大股東與第三大股東之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　④D公司。D公司的注冊(cè)資本為18億元。甲公司對(duì)D公司的出資比例為50%，D公司所在地國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司對(duì)D公司的出資比例為50%。D公司董事會(huì)由7名成員組成，其中4名由甲公司委派(含董事長(zhǎng))，其余3名由其他股東委派。D公司所在地國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司委托甲公司全權(quán)負(fù)責(zé)D公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理，僅按出資比例分享D公司的利潤(rùn)或承擔(dān)相應(yīng)的虧損。

　　⑤E公司。E公司系中外合資公司，注冊(cè)資本為80億元。甲公司對(duì)E公司的出資比例為50%。E公司董事會(huì)由8人組成，甲公司與外方投資者各委派4名。E公司章程規(guī)定，公司財(cái)務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重大決策應(yīng)由董事會(huì)2/3以上的董事同意方可實(shí)施，公司日常經(jīng)營(yíng)管理由甲公司負(fù)責(zé)。

　　除資料(1)、(2)所述的甲公司與其他公司的關(guān)系及有關(guān)情況之外，2×13年度未發(fā)生其他變動(dòng);不考慮其他因素。

　　要求：

　　1.根據(jù)資料(1)，分析、判斷甲公司收購F公司屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，并簡(jiǎn)要說明理由。

　　2.根據(jù)資料(1)，確定甲公司收購F公司的購買日或合并日，并說明甲公司在編制2×13年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，F(xiàn)公司2×13年度哪個(gè)期間的利潤(rùn)和現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　3.根據(jù)資料(1)，分析、判斷甲公司收購G公司擁有的油田開采業(yè)務(wù)是否屬于業(yè)務(wù)合并;若屬于，請(qǐng)說明該項(xiàng)合并應(yīng)當(dāng)按同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下企業(yè)合并的處理原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理并簡(jiǎn)要說明理由。

　　4.根據(jù)資料(1)，確定甲公司收購G公司擁有的油田開采業(yè)務(wù)的合并日(或購買日)，并說明甲公司在合并日(或購買日)如何確定所取得G公司油田開采業(yè)務(wù)的入賬價(jià)值，以及甲公司所取得該油田開采業(yè)務(wù)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值與支付的收購價(jià)款之間差額的處理方法。

　　5.根據(jù)資料(2)，分析、判斷甲公司在編制2×13年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)將A公司、B公司、C公司、D公司、E公司中的哪些公司納入合并報(bào)表范圍。

　　參考答案

　　【正確答案】 1.甲公司收購F公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并。

　　理由：收購前，甲公司與乙公司、F公司均不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　2.甲公司的購買日為2×13年7月1日。

　　F公司2×13年7月1日至2×13年12月31日的利潤(rùn)和現(xiàn)金流量應(yīng)納入甲公司2×13年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　3.甲公司收購G公司擁有的油田開采業(yè)務(wù)屬于業(yè)務(wù)合并。

　　該合并應(yīng)比照同一控制下的企業(yè)合并的處理原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　理由：甲公司與G公司在合并前后同受S集團(tuán)公司控制。

　　4.合并日為2×13年10月1日。

　　甲公司對(duì)于合并日所取得的G公司擁有的油田開采業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)按照該業(yè)務(wù)的原賬面價(jià)值確認(rèn)。

　　甲公司對(duì)于合并日所取得的G公司擁有的油田開采業(yè)務(wù)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與其支付的收購價(jià)款之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(股本溢價(jià))，資本公積(股本溢價(jià))不足沖減的，調(diào)整留存收益。

　　5.應(yīng)納入甲公司2×13年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的公司有：B公司、D公司。

　　【答案解析】

　　【該題針對(duì)“同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　案例分析題二

　　甲公司和乙公司合并前為無關(guān)聯(lián)關(guān)系的兩家國(guó)內(nèi)汽車生產(chǎn)企業(yè)。甲公司的企業(yè)規(guī)模較大，有較高的市場(chǎng)占有率和社會(huì)知名度，其營(yíng)銷和管理水平也非常先進(jìn)。乙公司則是一家規(guī)模較小的企業(yè)，資金較為緊張，銷售渠道十分不暢。但是乙公司擁有的一項(xiàng)汽車生產(chǎn)關(guān)鍵技術(shù)，符合產(chǎn)品未來發(fā)展方向。

　　甲公司財(cái)務(wù)狀況良好，資金充裕，管理層的目標(biāo)是發(fā)展成行業(yè)主導(dǎo)企業(yè)，要在市場(chǎng)份額和技術(shù)上占優(yōu)勢(shì)，2×13年12月甲公司積極籌備收購乙公司，獲得了乙公司的熱烈回應(yīng)，與并購有關(guān)的資料如下：

　　(1)并購方案。甲公司準(zhǔn)備以現(xiàn)金收購方式獲得乙公司100%的股權(quán)，使乙公司成為甲公司的全資子公司。

　　甲公司的估計(jì)價(jià)值為120000萬元，乙公司的估計(jì)價(jià)值為56800萬元，并購后新公司價(jià)值210000萬元，甲公司擬支付的購買價(jià)為70000萬元，另還會(huì)發(fā)生收購交易費(fèi)用9000萬元。

　　(2)實(shí)施并購。2×14年6月1日，甲公司開始實(shí)施并購，以每股7元的價(jià)格支付70000萬元收購了乙公司100%的股權(quán)，并于7月1日辦妥了股權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，在收購過程中實(shí)際支付交易費(fèi)用9000萬元。同日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值假定為56800萬元，凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值50000萬元，其中股本10000萬元，資本公積25000萬元，盈余公積5000萬元，未分配利潤(rùn)10000萬元，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額是乙公司一項(xiàng)10年期(剩余使用年限)管理用土地使用權(quán)評(píng)估增值所致。

　　(3)并購后交易事項(xiàng)。并購成功后，2×14年下半年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3100萬元，提取盈余公積310萬元，向股東分配現(xiàn)金股利1000萬元，截止到12月31日乙公司資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收甲公司貨款1000萬元，乙公司年終計(jì)提了100萬元的壞賬準(zhǔn)備，A、B之間產(chǎn)生應(yīng)收賬款的商品交易形成的存貨期末已全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售。

　　假定不考慮所得稅等其他因素的影響。

　　要求：

　　1.計(jì)算并購凈收益并判斷甲公司的該項(xiàng)并購行為是否可行。

　　2.計(jì)算并購日的商譽(yù)，并說明購買日編制合并報(bào)表時(shí)需要做哪些會(huì)計(jì)處理。

　　3.計(jì)算2×14年終編制合并報(bào)表時(shí)甲公司在權(quán)益法下應(yīng)確認(rèn)的投資收益數(shù)額。

　　4.說明2×14年12月31日編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)做哪些會(huì)計(jì)處理。

　　參考答案：

　　【正確答案】 1. 并購收益=210000-(120000+56800)=33200(萬元)

　　并購溢價(jià)=70000-56800=13200(萬元)

　　并購凈收益=33200-13200-9000=11000(萬元)

　　從財(cái)務(wù)的角度分析，由于此并購產(chǎn)生11000萬元的并購凈收益，所以此項(xiàng)收購乙公司的方案是可行的。

　　2. 2×14年7月1日的并購產(chǎn)生商譽(yù)：70000-56800×100%=13200(萬元)